容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

我國(guó)的審計(jì)工作從2017年開(kāi)始有了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段，最新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露做出了更高的要求。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量要求也變得更加嚴(yán)格，為了滿足市場(chǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量要求，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露需要進(jìn)一步完善。

一、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露現(xiàn)狀分析與評(píng)價(jià)

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，多數(shù)投資者進(jìn)行投資決策時(shí)，主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平在企業(yè)投資的過(guò)程中直接影響企業(yè)的決策。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)工作中被認(rèn)為是最關(guān)鍵的工作內(nèi)容，要確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)需要具備很多條件，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)一般是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其本身的職業(yè)來(lái)判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中最重要的事項(xiàng)，帶有很強(qiáng)的主觀性，因此也暴露出以下現(xiàn)狀。

（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)化

調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及各企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露方面過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)化，尤其是相同行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定有著很高的相似性，這就導(dǎo)致企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)定缺乏企業(yè)的具體化特征，對(duì)報(bào)告使用者了解企業(yè)、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力沒(méi)有太大幫助。因此，各企業(yè)對(duì)于審計(jì)內(nèi)容中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的具體化特征開(kāi)始注重，但對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)描述方面依舊極具規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，使得關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的有效性有所下降。

（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的列示數(shù)量較少

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量反映在公司業(yè)務(wù)的特殊性、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的合法性、真實(shí)性、完整性以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況，一般情況下企業(yè)業(yè)務(wù)越是特殊、會(huì)計(jì)處理越復(fù)雜、財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)越大，其關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量就越多，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)之一。但要注意的是，并不是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量越多其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就越高，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的列示數(shù)量應(yīng)當(dāng)合理，數(shù)量過(guò)多或數(shù)量過(guò)少都不利于提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。我國(guó)目前的各企業(yè)普遍存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)列示數(shù)量過(guò)少的情況，無(wú)法完整體現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)特色。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于出具關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)驗(yàn)不足

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露是改革的新政策，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于如何在審計(jì)報(bào)告中合理化描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)。這不僅考驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，也考驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)的描述能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，不僅要保證符合企業(yè)實(shí)際情況，還要對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠進(jìn)行科學(xué)化、合理化的解釋，若是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的解釋不夠深刻、描述不夠到位，投資者可能就不會(huì)采用審計(jì)意見(jiàn)，就會(huì)使得關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的作用。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)的影響分析

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的重要工作，其將與治理層面相聯(lián)系的事項(xiàng)和重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)作為依據(jù)，制定出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)要素并對(duì)外披露。對(duì)于財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩者的綜合應(yīng)用可以幫助投資者做出決策，若關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所披露的信息對(duì)于投資者的決策沒(méi)有一定的幫助，就無(wú)法滿足投資者的需求，也就無(wú)法帶來(lái)積極的市場(chǎng)反應(yīng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露還會(huì)受到管理層意愿的影響，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層進(jìn)行溝通才能確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但在新的準(zhǔn)則執(zhí)行以前，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露與管理層的溝通往往不夠充分，導(dǎo)致披露的內(nèi)容無(wú)法讓投資者信任，市場(chǎng)投資反應(yīng)不佳，因而為了使市場(chǎng)反應(yīng)有一個(gè)積極的效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)積極與管理層進(jìn)行溝通。新準(zhǔn)則下的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露內(nèi)容變得更為豐富，市場(chǎng)投資者受到關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的影響更為明顯，投資者決策主要受到關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量以及內(nèi)容分析結(jié)果的影響，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露受到的關(guān)注度逐漸上升，間接影響著市場(chǎng)反應(yīng)，投資者對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的依賴性越高，其市場(chǎng)反應(yīng)就越積極。

三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析

（一）從供給維度分析

審計(jì)報(bào)告是獨(dú)立于企業(yè)又服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)產(chǎn)品，審計(jì)報(bào)告也影響著企業(yè)的聲譽(yù)，因此對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的水平要求較高。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)于這部分內(nèi)容應(yīng)當(dāng)通過(guò)不斷的溝通來(lái)進(jìn)行完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)報(bào)告的制作者，要保證執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，能夠及時(shí)溝通，具體也要從多個(gè)角度分析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

1.對(duì)審計(jì)溝通的影響

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位共同溝通協(xié)商來(lái)進(jìn)行制定的，因此，審計(jì)溝通工作十分重要。審計(jì)溝通貫穿整個(gè)審計(jì)工作當(dāng)中，在各個(gè)工作環(huán)節(jié)和各個(gè)階段都需要進(jìn)行審計(jì)溝通，審計(jì)溝通是審計(jì)工作必不可少的程序，其溝通的時(shí)間、溝通的方式以及溝通頻率等都會(huì)影響到關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與被審計(jì)單位進(jìn)行深度交流，只有提高溝通質(zhì)量才能提高審計(jì)質(zhì)量、提供溝通效率才能提高審計(jì)效率。因此，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的過(guò)程中，審計(jì)溝通間接影響著審計(jì)質(zhì)量[2]。

2.對(duì)審計(jì)透明度的影響

審計(jì)的透明度影響著關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)，進(jìn)而影響著審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行，是一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，其重要性也是不言而喻，企業(yè)一般只能夠通過(guò)證監(jiān)會(huì)的處罰報(bào)告來(lái)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往一個(gè)審計(jì)意見(jiàn)就可以左右投資者的意向，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著較大的影響，因此，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)具備透明度來(lái)保障審計(jì)的質(zhì)量。針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露要求來(lái)設(shè)置增加審計(jì)透明度的程序，程序內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括檢查原始憑證、審查合同、審查發(fā)票以及函證等，增強(qiáng)審計(jì)透明性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

在以往的審計(jì)工作中因?yàn)槠錁?biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化模式可以在一定程度上規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，但這種審計(jì)模式不具備企業(yè)的具體特征，在對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)具體化改革以后，因?yàn)槿狈α艘欢ǖ囊?guī)范束縛，也使得審計(jì)工作的訴訟風(fēng)險(xiǎn)大大增加，造成經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致審計(jì)的質(zhì)量下降。要想降低審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，審計(jì)人員要在審計(jì)的工作中多花費(fèi)些時(shí)間和精力，提高職業(yè)懷疑，增加審計(jì)程序，收集足夠的審計(jì)證據(jù)來(lái)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的依據(jù)，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。

（二）從需求維度分析

從需求維度來(lái)分析，也就是對(duì)投資者、企業(yè)股東、企業(yè)管理者以及相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析。以前的審計(jì)工作導(dǎo)致與企業(yè)存在利益關(guān)系的人員無(wú)法及時(shí)獲取有效的審計(jì)證據(jù)，也無(wú)法根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出有效的投資決策，而新標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，解決了審計(jì)人員與需求人員信息不對(duì)等的現(xiàn)象，提高了審計(jì)的質(zhì)量，為投資者提供更多有利的信息，同時(shí)也增加了信息含量和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于需求者來(lái)說(shuō)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響還要從兩方面分析。

1.信息含量需求增加

以往的審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)于投資者只能夠關(guān)注到審計(jì)意見(jiàn)，很多投資者無(wú)法從審計(jì)報(bào)告中了解企業(yè)的具體情況，所以對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有著懷疑的態(tài)度，盡管審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全部成果，但依舊有投資者不會(huì)依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行投資，審計(jì)報(bào)告也僅僅是作為一個(gè)投資參考，且參考意義不大。而關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露以后使得審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)信息更加豐富，投資者對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)的信任度也上大幅度上升，使用審計(jì)報(bào)告的投資人專業(yè)水平不斷上升，對(duì)于信息含量的需求也在不斷增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了滿足投資者的需求也必須提高審計(jì)水平，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升[3]。

2.審計(jì)聲譽(yù)影響著審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)聲譽(yù)是長(zhǎng)久以來(lái)在公眾心中形成印象的具體表現(xiàn)。審計(jì)聲譽(yù)對(duì)企業(yè)的生存、投資以及決策等方面都有著重要影響。而影響審計(jì)聲譽(yù)的原因主要有兩種，一是審計(jì)人員在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程中存在著不恰當(dāng)?shù)男袨?，提出了不合理的審?jì)意見(jiàn)，給企業(yè)或投資者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失；二在確定審計(jì)事項(xiàng)時(shí)雖進(jìn)行了正常充足的程序，但由于職業(yè)觀念差異最終還是提出了不合理的審計(jì)意見(jiàn)，這就導(dǎo)致審計(jì)工作失敗，影響審計(jì)聲譽(yù)。在實(shí)施了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露政策以后，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定過(guò)程也會(huì)進(jìn)行披露，影響著投資者的決策，進(jìn)而影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)。對(duì)于原本高聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)其審計(jì)質(zhì)量的影響不是很大，而對(duì)于原本低聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露就會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量造成較大影響。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)和審計(jì)質(zhì)量的影響較大，我國(guó)審計(jì)工作中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的發(fā)展還存在不足。由本文分析可知，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)的影響主要是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的內(nèi)容對(duì)投資者的決策產(chǎn)生影響，最終影響市場(chǎng)反應(yīng)；對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響需要從供給維度以及需求維度兩方面進(jìn)行分析。