德安縣財(cái)政局

引言

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》在2017年1月份開始實(shí)施，而《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》在2019年1月份開始具體執(zhí)行。這兩項(xiàng)政策的實(shí)施標(biāo)著我國(guó)《政府會(huì)計(jì)制度》體系的基本形成。《政府會(huì)計(jì)制度》體系的形成和實(shí)施無論從宏觀還是微觀都對(duì)單位的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了較大影響。截至目前，《政府會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)在行政事業(yè)單位實(shí)施了一年有余，那么在實(shí)踐中單位的財(cái)務(wù)工作具體受到了哪些影響？本文經(jīng)過對(duì)部分行政事業(yè)單位的實(shí)地調(diào)研，做了相應(yīng)的分析和論述。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》的主要特征

《政府會(huì)計(jì)制度》體系主要具備以下兩個(gè)基本特征：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)模式相互銜接，在日常業(yè)務(wù)中實(shí)行平行記賬模式，年末通過預(yù)算差異和本年盈余調(diào)節(jié)表對(duì)兩個(gè)核算體系進(jìn)行相互驗(yàn)證和勾稽；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)又是適度分離的，這個(gè)分離主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告，而預(yù)算會(huì)計(jì)則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算并編制決算報(bào)告。

二、行政事業(yè)單位受《政府會(huì)計(jì)制度》的主要不利影響

《政府會(huì)計(jì)制度》體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目等進(jìn)行了變革，同時(shí)也對(duì)記賬模式等進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，這些變化從管理角度來說能夠?qū)挝坏臅?huì)計(jì)信息質(zhì)量提升具有促進(jìn)作用，但是對(duì)單位來說，會(huì)從以下三個(gè)方面受到較大影響。

（一）會(huì)計(jì)核算要素受到的主要影響

在《政府會(huì)計(jì)制度》下，單位的財(cái)務(wù)工作被賦予了兩方面的職能，即預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)財(cái)務(wù)收支以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行反映，而預(yù)算會(huì)計(jì)則要根據(jù)預(yù)算收支情況以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行反映，從而使得單位的會(huì)計(jì)核算要素從原來的預(yù)算三要素轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)”加“預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余”的“5+3”模式。在新的會(huì)計(jì)要素模式下，單位的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容也受到了較大影響，在資產(chǎn)要素中增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，應(yīng)收和其他應(yīng)收款引入了資產(chǎn)減值的核算準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的確認(rèn)原則和折舊計(jì)提等發(fā)生了較大變化，負(fù)債要素增加了預(yù)計(jì)負(fù)債科目，費(fèi)用要素增加了預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用的核算科目體系等。會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的變化，增加了單位的會(huì)計(jì)核算要求。

通過對(duì)部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作開展情況調(diào)研總結(jié)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的重大變化造成其財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生難點(diǎn)集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的核算和管理方面：

一是固定資產(chǎn)的確認(rèn)難度增加。在《政府會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于固定資產(chǎn)的入賬確認(rèn)主要是以原則導(dǎo)向?yàn)橹鳎⑶颐鞔_了以“控制”作為確認(rèn)固定資產(chǎn)的主要依據(jù)，在實(shí)際工作中對(duì)于“控制”的界定較為模糊，主要依靠財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤判斷或者為了實(shí)現(xiàn)一些其他目的而故意模糊“控制”的界定范圍，則單位容易增加資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

二是固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提準(zhǔn)確度有待提升?！墩畷?huì)計(jì)制度》對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行了重新劃分，并且對(duì)于不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了重新調(diào)整，雖然明確規(guī)定不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但是對(duì)于一些規(guī)模較大的單位來說，根本無法完全摸清種類和數(shù)量繁多的固定資產(chǎn)家底，然后嚴(yán)格按照要求對(duì)相應(yīng)的資產(chǎn)進(jìn)行折舊年限的調(diào)整，使部分單位的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與《政府會(huì)計(jì)制度》要求產(chǎn)生差異，準(zhǔn)確度降低。

三是單位目前的固定資產(chǎn)管理信息化程度較低，難以滿足《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理要求，即從調(diào)研情況來看，目前大部分單位的固定資產(chǎn)在管理過程中較少采用一些先進(jìn)的信息集成技術(shù)來改善管理精細(xì)化程度，難以適應(yīng)《政府會(huì)計(jì)制度》在資產(chǎn)采購和折舊計(jì)提等方面的新要求。

（二）平行記賬模式成為單位財(cái)務(wù)工作的主要難點(diǎn)之一

在《政府會(huì)計(jì)制度》下，單位的財(cái)務(wù)核算和管理模式被歸納為“三雙”，即會(huì)計(jì)核算兼具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的雙報(bào)告。在這種新的模式下，經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，平行記賬成為單位財(cái)務(wù)工作的重要難點(diǎn)之一，而其之所以會(huì)成為財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)，根源是在實(shí)際工作中，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)于如何區(qū)分需要平行記賬的業(yè)務(wù)、什么時(shí)點(diǎn)進(jìn)行平行記賬以及平行記賬的金額確定難以準(zhǔn)確把握，造成記賬出現(xiàn)重、漏以及賬務(wù)不明晰的現(xiàn)象。

（三）單位的財(cái)務(wù)人力資源和信息化條件難以滿足《政府會(huì)計(jì)制度》的要求

在實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》后，單位的財(cái)務(wù)工作無論在形式上還是具體內(nèi)容上都發(fā)生了重大變化，特別是雙功能、雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告核算模式所要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，都增加了單位財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜度和難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作效率有了更高的要求，同時(shí)也增加了其日常的會(huì)計(jì)核算工作量。在這種情況下，從調(diào)研情況來看，目前大部分單位的財(cái)務(wù)人力資源以及信息化條件還難以滿足這些新要求，有待進(jìn)一步提升。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)影響的主要對(duì)策

針對(duì)調(diào)研過程中單位在實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)踐中財(cái)務(wù)工作所受到的這些影響，結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》的具體內(nèi)容，為有效解決上述影響，建議單位從以下三個(gè)方面采取應(yīng)對(duì)措施：

一是要在財(cái)務(wù)工作中充分結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)核算要素進(jìn)行重新了解和掌握，及時(shí)轉(zhuǎn)變之前的收付實(shí)現(xiàn)制核算思維模式。針對(duì)調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)單位在固定資產(chǎn)核算和管理中存在的難點(diǎn)，建議從以下幾個(gè)方面采取應(yīng)對(duì)措施：首先針對(duì)固定資產(chǎn)認(rèn)定過程中可能存在的一些資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)因素，單位應(yīng)當(dāng)要進(jìn)一步健全和完善自身固定資產(chǎn)管理的牽制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，一方面是在固定資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)利用內(nèi)部牽制思維制定科學(xué)、高效的授權(quán)審批機(jī)制，防止在資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊行為。另一方面則是要進(jìn)一步突出單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的作用，把內(nèi)部審計(jì)與固定資產(chǎn)管理的全過程進(jìn)行充分融合，由其對(duì)固定資產(chǎn)管理潛在風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)進(jìn)行篩查和分析，并提出具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略；其次是要針對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施進(jìn)行一次全面的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，盡量摸清家底，確保固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)能夠做到準(zhǔn)確、無誤；最后是要在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法方面進(jìn)行改進(jìn)，即針對(duì)規(guī)模大的單位固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多的特點(diǎn)，可采用資產(chǎn)組捆綁的方式來計(jì)提折舊以簡(jiǎn)化工作量，而在計(jì)提折舊時(shí)可結(jié)合固定資產(chǎn)的情況綜合使用直線法以及加速折舊的方法以使折舊的計(jì)提更符合資產(chǎn)使用情況等。

二是采取三大對(duì)策來有效解決平行記賬難點(diǎn)問題。在《政府會(huì)計(jì)制度》下，針對(duì)單位財(cái)務(wù)人員在平行記賬中存在的三個(gè)疑惑以及由此產(chǎn)生的各種財(cái)務(wù)核算問題，建議按照以下兩個(gè)步驟來解決該問題：

第一步是對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理。按照新舊制度銜接中的相關(guān)政策指引，單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的所有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表的非財(cái)政撥款收支，必須進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，在這種情況下，財(cái)務(wù)人員只需要判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)與預(yù)算管理的內(nèi)容是否相關(guān)，就可以直接判斷出是否需要進(jìn)行平行記賬。

第二步是總結(jié)平行記賬的一些規(guī)律，確保平行記賬不存在重、漏現(xiàn)象。在單位的財(cái)務(wù)工作事務(wù)中，與平行記賬關(guān)系較為密切的主要涉及三個(gè)方面的內(nèi)容：一是現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，二是往來實(shí)際結(jié)算數(shù)，三是科研項(xiàng)目和專用基金。其中在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)中，只有應(yīng)繳財(cái)政的現(xiàn)金款項(xiàng)不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，其他都需要進(jìn)行平行記賬，需要明確的是，對(duì)于計(jì)入往來科目的現(xiàn)金收付，只在通過往來結(jié)算形成預(yù)算收支時(shí)才進(jìn)行平行記賬。往來結(jié)算數(shù)由于經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金收付與結(jié)算存在時(shí)間差問題，因此易出現(xiàn)漏記或者重記的現(xiàn)象，對(duì)此財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)往來報(bào)賬進(jìn)行結(jié)算時(shí)，相關(guān)科目的借方、貸方會(huì)發(fā)生變動(dòng)的現(xiàn)象，及時(shí)進(jìn)行平行記賬操作。在年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，從非財(cái)政撥款結(jié)余計(jì)提專用基金時(shí)、專項(xiàng)科研項(xiàng)目預(yù)算收入提取間接費(fèi)用或管理費(fèi)用時(shí)均會(huì)涉及平行記賬業(yè)務(wù)操作。

第三步是要結(jié)合單位實(shí)際條件為《政府會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用實(shí)施提供人力資源和信息化條件。在實(shí)際工作中，各單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，一方面要積極組織本單位的財(cái)務(wù)人員參與上級(jí)部門安排的各種《政府會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)課程，并結(jié)合單位實(shí)際在內(nèi)部開展一些具有針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)，以確保所有財(cái)務(wù)人員都能夠熟練運(yùn)用《政府會(huì)計(jì)制度》，改善核算水平；另一方面則要從健全信息化環(huán)境入手，通過設(shè)置自動(dòng)化的記賬規(guī)則，針對(duì)一些易出錯(cuò)業(yè)務(wù)通過設(shè)置的規(guī)則進(jìn)行預(yù)警提示，從而有效防止在平行記賬模式下可能出現(xiàn)的漏記或者重記現(xiàn)象。同時(shí)結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互關(guān)聯(lián)的特性，利用信息共享技術(shù)建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，通過數(shù)據(jù)共享建立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，以核查二者的數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，改善核算準(zhǔn)確性和查錯(cuò)效率。

結(jié)語

本文以行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作為研究對(duì)象，結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》體系的相關(guān)內(nèi)容，在做了大量調(diào)研工作的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)核算、平行記賬以及基礎(chǔ)條件三個(gè)視角總結(jié)和分析了行政事業(yè)單位在《政府會(huì)計(jì)制度》下財(cái)務(wù)工作所受到主要影響，然后針對(duì)這些影響提出了一些較為實(shí)用的應(yīng)對(duì)措施。