吳 悠

（武漢大學(xué) 政治與公共管理學(xué)院，武漢 430000）

0 引言

在合法合規(guī)的前提下，有效開展財(cái)務(wù)管理相關(guān)活動(dòng)、科學(xué)選擇合理的納稅方式是稅收籌劃的具體內(nèi)容，它能讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)程度的有效降低，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前，應(yīng)對(duì)其具體原則及主要特征進(jìn)行把握，確保納稅計(jì)劃可以順利有效完成。

1 企業(yè)稅收籌劃的原則及特征

1.1 原則

首先，企業(yè)在稅收籌劃中，應(yīng)確保具體方案不違背法律規(guī)定，避免漏稅偷稅問題。只有稅收籌劃合法合規(guī)，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展［1］。在財(cái)務(wù)管理中，各人員應(yīng)在遵守法律的前提下創(chuàng)建納稅的備用方案，通過選擇，確定更為合理的方案。其次，企業(yè)在確定稅收方案時(shí)應(yīng)確保其具有目標(biāo)性，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大價(jià)值。這要求企業(yè)的納稅計(jì)劃更為合適，性價(jià)比更高。最后，企業(yè)在創(chuàng)建稅收籌劃具體方案的過程中，應(yīng)保障預(yù)測(cè)性。在一般狀況下，企業(yè)的初步創(chuàng)建都會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，但也有得到較高經(jīng)濟(jì)效益的可能性。對(duì)企業(yè)而言，其在投資前，應(yīng)分析影響稅收的不同因素，確?？梢詣?chuàng)建理想及完善的稅收籌劃方案。

1.2 特征

企業(yè)經(jīng)營(yíng)一般具有知識(shí)、技術(shù)等密集的特征［2］。在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，企業(yè)會(huì)投入更多資金，并承擔(dān)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)壓力。若投資成功，企業(yè)便能獲得一定經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)增值?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)重視企業(yè)扶持，陸續(xù)頒布了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，一般包括稅率降低、稅金減免等方面。為此，企業(yè)應(yīng)融合國(guó)內(nèi)稅收政策，基于自身發(fā)展的實(shí)際狀況，對(duì)稅收籌劃的具體方案進(jìn)行針對(duì)性制訂。

2 企業(yè)稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理及企業(yè)發(fā)展的影響

在企業(yè)中，稅收籌劃的本質(zhì)是理財(cái)活動(dòng)［3］。同時(shí)，它是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分。因此，在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)管理作為工作基礎(chǔ)，并確保籌劃工作可以充分服從財(cái)務(wù)管理的具體活動(dòng)。在企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵內(nèi)容是稅收籌劃。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)對(duì)稅收籌劃的具體內(nèi)容提高重視程度，在充分考慮稅收籌劃的前提下，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度。另外，在企業(yè)中，財(cái)務(wù)決策會(huì)被稅收籌劃影響，使財(cái)務(wù)管理狀況出現(xiàn)變化，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度發(fā)展，促使企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)理想的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃的實(shí)施能夠促使企業(yè)降低納稅額度，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本節(jié)約，提高財(cái)富價(jià)值，打好堅(jiān)實(shí)的發(fā)展基礎(chǔ)，逐步優(yōu)化管理模式，提高管理效率，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

在企業(yè)中，稅收籌劃活動(dòng)會(huì)被財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重影響，財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容、環(huán)境目標(biāo)等都是影響稅收籌劃的關(guān)鍵因素。企業(yè)財(cái)務(wù)管理往往面臨復(fù)雜的環(huán)境，一般有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境又包含經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融市場(chǎng)環(huán)境等。在財(cái)務(wù)管理時(shí)，企業(yè)便會(huì)被各類環(huán)境因素影響，因此其在稅收籌劃中會(huì)面臨更為復(fù)雜的環(huán)境限制，這充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理給稅收籌劃帶來的制約影響。此外，稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理有較強(qiáng)的依賴性，因此應(yīng)確保稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一致性，即要求稅收籌劃的具體目標(biāo)應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理具體目標(biāo)的一部分，當(dāng)企業(yè)可以良好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃時(shí)，其財(cái)務(wù)管理的具體目標(biāo)便能更好地實(shí)現(xiàn)。

3 財(cái)務(wù)管理視角下企業(yè)稅收籌劃策略

3.1 完善稅收籌劃涉及的基礎(chǔ)工作

在財(cái)務(wù)管理視角下，企業(yè)要想順利開展稅收籌劃，應(yīng)對(duì)前期工作進(jìn)行有效合理的設(shè)計(jì)及整合。財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行完善，做好其整理工作，確保會(huì)計(jì)賬簿真實(shí)、完整及準(zhǔn)確，然后對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表做好客觀編制，定期將其匯報(bào)給上級(jí)主管，促使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為規(guī)范。另外，企業(yè)也應(yīng)重視事前規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，將稅收成本納入日常運(yùn)行成本，確保稅收籌劃更為合理及科學(xué)。

3.2 掌握企業(yè)實(shí)際的納稅負(fù)擔(dān)水平

在企業(yè)管理中，要確保稅收籌劃合理及科學(xué)，應(yīng)分析企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)水平，在此前提下，讓籌劃活動(dòng)合理開展。在實(shí)踐稅收籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理人員應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等有效方式進(jìn)行合理應(yīng)用，確保企業(yè)可以降低總支出中納稅負(fù)擔(dān)項(xiàng)目支出的具體比重，促使企業(yè)減少稅費(fèi)支出。在一般狀況下，當(dāng)企業(yè)支出中的納稅負(fù)擔(dān)項(xiàng)目支出比重更高時(shí)，企業(yè)便能更容易減輕稅收負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)此比重更低時(shí)，企業(yè)要達(dá)成稅收負(fù)擔(dān)減輕的目的便存在較大的阻礙。

3.3 積極探索稅務(wù)籌劃的新方式

在財(cái)務(wù)視角下，企業(yè)所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃需要對(duì)各類籌劃渠道及方法進(jìn)行積極探索，促使稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展［4］。企業(yè)在拓展市場(chǎng)的過程中，一般借助設(shè)置項(xiàng)目公司的方式達(dá)成擴(kuò)大市場(chǎng)的目的。在此環(huán)節(jié)的籌資過程中，企業(yè)應(yīng)積極探索多樣的籌資渠道，或由第三方提供資金，參考比例做好收益分配工作。在一般狀況下，當(dāng)企業(yè)屬于集團(tuán)性企業(yè)時(shí)，為讓企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)益得到保障，企業(yè)便可以考慮將自身投資項(xiàng)目的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化成股份或者相關(guān)債務(wù)的形式，減少因經(jīng)營(yíng)資金流動(dòng)產(chǎn)生的具體稅費(fèi)，有效降低稅金繳納額度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化。

3.4 健全企業(yè)的稅務(wù)管理類制度

在財(cái)務(wù)視角下，企業(yè)要完成稅收籌劃，應(yīng)對(duì)稅務(wù)相關(guān)的規(guī)章制度做好持續(xù)的健全及完善，針對(duì)稅務(wù)籌劃，合理設(shè)置總體目標(biāo)。在企業(yè)管理中，管理人員應(yīng)掌握稅收籌劃的重要作用及意義，在企業(yè)實(shí)際狀況、管理需求充分結(jié)合的前提下，對(duì)稅收管理的具體目標(biāo)進(jìn)行合理科學(xué)的設(shè)定，再基于稅收目標(biāo)對(duì)管理崗位進(jìn)行合理設(shè)定，有效完善稅務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度，并基于內(nèi)部審計(jì)工作，確保稅收管理的具體制度、內(nèi)控制度都能被有效積極順利落實(shí)，讓企業(yè)各部門、人員明確自身在稅務(wù)管理中的具體責(zé)任，讓稅務(wù)管理的相關(guān)制度可以被大力執(zhí)行，使各稅務(wù)制度能實(shí)現(xiàn)功能效果的有效發(fā)揮，讓企業(yè)內(nèi)部可以對(duì)稅務(wù)制度層層落實(shí)，促使企業(yè)提高稅務(wù)管理的實(shí)際水平。

3.5 在利潤(rùn)分配方面做好稅收籌劃

在企業(yè)中，利潤(rùn)分配一般有稅前及稅后兩類。稅前的利潤(rùn)分配與企業(yè)實(shí)際的所得稅相關(guān)，在利潤(rùn)分配中，企業(yè)應(yīng)嘗試在虧損彌補(bǔ)的具體期限內(nèi)，通過稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)企業(yè)虧損，以此達(dá)成節(jié)稅的目的。而在稅后的利潤(rùn)分配中，可從投資者角度出發(fā)，嘗試借助被投資企業(yè)的具體分配政策，順利開展稅收籌劃。當(dāng)投資者是個(gè)人時(shí)，其股利一般需要參考利息/股息/紅利所得，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納，而通過股票股利發(fā)放的手段便可以讓股東減少繳納的所得稅，得到更高的成本效益。當(dāng)投資者為法人時(shí)，投資企業(yè)、被投資企業(yè)適用的是不同的稅率，其稅后利潤(rùn)的分配便會(huì)涉及補(bǔ)稅活動(dòng)。因此，為確保投資者稅后的實(shí)際凈收益，在利潤(rùn)分配時(shí)，被投資者需要對(duì)稅收因素進(jìn)行充分考慮，確保股東可以降低所得稅的具體繳納額度。

3.6 以固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)法做好稅收籌劃

在企業(yè)中，固定資產(chǎn)折舊有抵稅作用，且各折舊方式有一定的差異性，這讓企業(yè)能夠得到更多優(yōu)化稅收籌劃的方式及機(jī)會(huì)，企業(yè)需要對(duì)此提高重視程度。在對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，需要企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的具體價(jià)值，通過特定的費(fèi)用形式嘗試回收，對(duì)資產(chǎn)折舊價(jià)值進(jìn)行正確的計(jì)算，以提高企業(yè)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。折舊的具體額度會(huì)給企業(yè)所得稅繳納的具體數(shù)額帶來影響。雖然應(yīng)用各折舊方式都會(huì)得到完全相同的折舊額度，但此工作給納稅帶來的影響不同。以加速折舊法的應(yīng)用為例，資產(chǎn)會(huì)在使用前期分?jǐn)?，因此其稅前的具體利潤(rùn)額度會(huì)降低，企業(yè)所應(yīng)繳納的具體所得稅便會(huì)有效降低［5］。固定資產(chǎn)的折舊有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間的有效推遲，使其獲得納稅遞延帶來的優(yōu)勢(shì)。對(duì)企業(yè)而言，納稅延遲的效果等同于讓其獲得無息貸款，使其實(shí)現(xiàn)資金成本的降低。為此，企業(yè)應(yīng)參考實(shí)際狀況合理分析，對(duì)折舊方式進(jìn)行合理選擇，確保稅收利益有效提升，讓自身稅負(fù)得以降低。

4 結(jié)語(yǔ)

在稅收籌劃中，企業(yè)可以在遵守法律規(guī)定的前提下，有效開展財(cái)務(wù)管理相關(guān)活動(dòng)，采取最合理的方式納稅，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效降低。近年來，越來越多的企業(yè)重視研究稅收籌劃，嘗試找到稅收籌劃的最佳方式。在財(cái)務(wù)視角下，企業(yè)要有效進(jìn)行稅收籌劃，便應(yīng)掌握納稅負(fù)擔(dān)的實(shí)際水平，對(duì)稅收籌劃中涉及的基礎(chǔ)工作進(jìn)行完善，嘗試探索稅收籌劃的更新方式，通過固定資產(chǎn)折舊手段，順利完成稅收籌劃，讓企業(yè)借助科學(xué)的稅收籌劃實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。