李 丹

（西安石油大學，西安 710000）

0 引言

隨著經(jīng)濟的不斷升級與轉(zhuǎn)型，財務(wù)信息化應(yīng)用越來越廣泛，使得支付和結(jié)算方式發(fā)生了重大的改變。微信、支付寶、網(wǎng)銀等基于互聯(lián)網(wǎng)運行的財務(wù)核算系統(tǒng)取代了傳統(tǒng)的人工現(xiàn)金支付結(jié)算方式，提高了財務(wù)工作的效率，縮減了現(xiàn)金管理的時間，但同時也給資金內(nèi)部控制帶來更大的挑戰(zhàn)。

1 事業(yè)單位貨幣資金控制概述

事業(yè)單位的貨幣資金主要涉及現(xiàn)金、庫存以及各種資產(chǎn)，它們是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動中用來作為流動周轉(zhuǎn)的貨幣資金。由于事業(yè)單位自身的特性，很多事業(yè)單位為了加強對貨幣資金的管理，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中實行對貨幣資金的內(nèi)部控制。事業(yè)單位貨幣資金控制應(yīng)當具備以下幾個條件：首先要建立健全的內(nèi)部控制管理流程以及相關(guān)的貨幣資金管理制度，減少事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部產(chǎn)生的風險，有效規(guī)避挪用公款、腐敗以及資金詐騙等風險行為；其次，為了保障事業(yè)單位內(nèi)部資金的正常運作，制訂一套資金控制審批方案，減少資金內(nèi)部使用過程中出現(xiàn)的漏洞；最后，在事業(yè)單位內(nèi)部資金監(jiān)管體系，規(guī)范事業(yè)單位收支籌資程序和辦法，監(jiān)督管理事業(yè)單位收支；同時，做好貨幣資金運作檔案的等級，保證原始數(shù)據(jù)的準確性，為事業(yè)單位的經(jīng)營管理決策提供參考和借鑒。

2 加強事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的意義

加強事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制，從國家層面來說，是為了保障國有資產(chǎn)的安全，對防范腐敗和廉政建設(shè)有積極的意義。從事業(yè)單位自身角度來說，一方面是為了提高事業(yè)單位貨幣資金的使用規(guī)范性，以保障資金使用合理合法，減少貨幣資金風險，提高資金的利用效率；另一方面有利于落實事業(yè)單位崗位職權(quán)責任體制，促進事業(yè)單位財務(wù)管理體系的發(fā)展。對財務(wù)相關(guān)人員而言，加強貨幣資金內(nèi)部控制，使貨幣資金使用流程更加規(guī)范，讓他們更能體會到工作的意義，有利于他們提高工作熱情和滿意度。因此，加強事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制具有現(xiàn)實和實際意義。

3 事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

3.1 缺乏完善的貨幣資金內(nèi)部管理體制

在新形勢下，很多事業(yè)單位制定了相關(guān)的貨幣資金管理體制，但是貨幣資金內(nèi)部的控制依然沒有得到足夠的重視，主要表現(xiàn)為一些管理體制的缺失。一是環(huán)境控制方面的體制，隨著信息化技術(shù)的不斷深入，“無現(xiàn)金” 成為時代發(fā)展的重要趨勢，事業(yè)單位貨幣資金管理未能及時跟上時代的步伐，容易出現(xiàn)權(quán)利不清、職責不明的混亂現(xiàn)象，在這樣的情況下，很多單位重要崗位財務(wù)人員一把手抓，由于缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度體系制約，導致濫用資金、私自挪用資金等現(xiàn)象橫生；二是事業(yè)單位沒有建立嚴格的考核和獎懲制度，這些制度方面的不足導致那些違法亂紀行為的人存在僥幸的心理，缺乏完善的激勵和考核機制，不能及時充分調(diào)動財務(wù)管理人員的工作熱情；三是大部分貨幣資金交易和經(jīng)營，例如采購、核算、支付等都需要借助網(wǎng)絡(luò)平臺來進行，這就為網(wǎng)絡(luò)病毒、黑客等創(chuàng)造了條件，加上財務(wù)管理人員網(wǎng)絡(luò)安全意識不足，事業(yè)單位沒有建立起嚴格的網(wǎng)絡(luò)安全防范體制，容易陷入網(wǎng)絡(luò)風險，大大削弱貨幣資金內(nèi)部控制的水平。

3.2 財務(wù)崗位設(shè)置不合理

對事業(yè)單位來說，實行不相容崗位分離是其貨幣資金內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，然而，在現(xiàn)有的事業(yè)單位人力資源配置和編制中，大部分不相容崗位不能得到及時分離，例如出納崗位。出納人員與收支、債權(quán)等記賬工作交叉，由于其中的利害關(guān)聯(lián)，加大了貪污、非法挪用的財務(wù)風險；出納崗位與貨幣資金審核崗位交叉，使原有的審核程序形同虛設(shè)，審核成了走過場的形式，出納人員只需憑“交情”和“信任”來確認貨幣資金的支付，未能嚴格審核原始單據(jù)的合規(guī)合法性，容易造成一定的資金的損失；出納人員與會計檔案管理工作不分離，容易出現(xiàn)票據(jù)的管理和使用不當，以及收支不平衡的問題；出納與盤點、銀行對賬崗位交叉重疊，容易出現(xiàn)盤點和對賬相關(guān)的問題。很多事業(yè)單位為了提高辦事效率，出現(xiàn)貨幣資金辦理由一人獨攬的現(xiàn)象，甚至有些事業(yè)單位把法人章交由財務(wù)部門的會計或者出納保管，給貨幣資金管理帶來一定的風險。

3.3 缺乏嚴格的貨幣資金審批程序的規(guī)范流程

在事業(yè)單位貨幣資金審批過程中，往往由領(lǐng)導說了算，下級服從上級管理，對于資金的使用、去向沒有進行深入的了解，特別是一些大額資金的審批，由主管審批獨裁，沒有按照實際實行集中決策審批程序，雖然很多事業(yè)單位制定了嚴格的貨幣資金審批程序，但是在實際執(zhí)行過程中，很多財務(wù)人員并沒有按照審批要求進行辦理，越權(quán)辦理支付，在支付過程中出現(xiàn)問題沒有及時上報，瞞報、漏報等問題突出，直接影響了事業(yè)單位貨幣資金管理。

3.4 缺乏強有力的監(jiān)督支撐體系

事業(yè)單位貨幣資金控制不僅僅關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部的管理，而且也是政府部門發(fā)揮職能的關(guān)鍵，因此，需要依靠強大的監(jiān)督支撐體系。但是，從目前事業(yè)單位監(jiān)督情況來看，由于人員崗位編制的限制，沒有單獨設(shè)立專門的監(jiān)督部門、紀檢部門以及監(jiān)督崗位，監(jiān)督工作由審計部門領(lǐng)導擔任，監(jiān)督與審計兩種不同的部門權(quán)利集中在一起，一旦出現(xiàn)兩個部門合作的時候，難以發(fā)揮監(jiān)督的最大效用。此外，很多事業(yè)單位對貨幣資產(chǎn)的控制監(jiān)督只流于年度報告與總結(jié)中，對在其流程環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題及漏洞并沒有提出相關(guān)的完善措施和建議。在日常的會計工作中，由于缺乏有效的監(jiān)督，這些問題一直沒能得到根治處理，這也是事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠的重要因素。

4 事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的完善策略

4.1 從管理體制入手，加強事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制

事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的優(yōu)化應(yīng)當從管理體制方面入手。第一，優(yōu)化內(nèi)部控制體制，凈化財務(wù)內(nèi)部環(huán)境。必須要建立明確的財務(wù)管理制度，并要求財務(wù)管理人員嚴格按照財務(wù)管理制度執(zhí)行貨幣資金管理，防止出現(xiàn)濫用資金的情況，提高貨幣資金管理效率；第二，完善考核和獎懲制度，把貨幣資金申請和使用情況納入考核體系中，提倡科學合理使用貨幣資金，獎勵那些在貨幣資金使用方面有突出貢獻的部門和個人。相反，對那些貨幣資金使用徇私舞弊等違法亂紀的人員給予懲罰，必要時交由司法部門處置，以此提高財務(wù)人員對貨幣資金的管理程度；第三，在當前信息化環(huán)境下，事業(yè)單位有必要建立一套完善的網(wǎng)絡(luò)防范體系。對于網(wǎng)絡(luò)交易和經(jīng)營過程中出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)貨幣資金安全問題，健全貨幣資金控制網(wǎng)絡(luò)風險預(yù)警機制，減少網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)的貨幣資金安全問題。

4.2 科學合理地設(shè)置財務(wù)崗位，明確崗位職責與權(quán)利

要想加強對事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制，必須科學合理地設(shè)置財務(wù)崗位，防止出現(xiàn)崗位交叉重疊的情況，使崗位與職責相匹配。例如，結(jié)合貨幣資金控制的實際需要，出納崗位與收支、債權(quán)等記賬崗位分離，規(guī)避貪污、非法挪用的財務(wù)風險；出納崗位與貨幣資金審核崗位分離，無論哪個部門和個人，申請貨幣資金必須嚴格按照審核程序進行，防止“人情”支付，保證原始單據(jù)的合規(guī)、合法性；出納崗位與會計檔案管理崗位分離，防止票據(jù)管理和使用不當；出納崗位與盤點、銀行對賬分離，防止盤點和對賬不一致的問題。此外，法人印章和財務(wù)印章應(yīng)由不同的專人管理?？茖W合理地設(shè)置財務(wù)崗位，明確崗位職責，使各個崗位之間相互約束，才能促進事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

4.3 嚴格規(guī)范并執(zhí)行貨幣資金審批流程，保證貨幣資金內(nèi)部管控的有效性

完善貨幣資金的審批方式、程序和責任等方面的內(nèi)容，防止越權(quán)審批的情況。財務(wù)人員一旦出現(xiàn)越權(quán)審批資金業(yè)務(wù)，有權(quán)利不給予辦理。對于處理一般資金或者小額資金的審批，適用一般授權(quán)審批；對于大額或者重要的資金審批，那么不能由領(lǐng)導一人決定，必須嚴格按照集體決策和審批的程序進行。需要特別注意的是，所有的貨幣資金審批都要有相關(guān)的審批人員書面簽字方可辦理，嚴格規(guī)范并執(zhí)行貨幣資金審批流程，為貨幣資金的內(nèi)部控制活動提供保障。

4.4 建立強有力的監(jiān)督支撐體系，確保貨幣資金控制合法合規(guī)

建立強有力的監(jiān)督支撐體系。首先，要優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計，發(fā)揮事業(yè)單位財務(wù)部門內(nèi)部審計的作用，提高內(nèi)部審計的地位，定期或者不定期對貨幣資金進行核查審計，一旦出現(xiàn)貨幣資金管控出現(xiàn)問題及時向上級部門報告，并提出相關(guān)的優(yōu)化和改進策略，提高貨幣資金運行效率；其次，充分發(fā)揮政府部門的監(jiān)督作用，積極監(jiān)督和指導加強事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制，對貨幣資金內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)問題依法依規(guī)處理；最后，利用社會輿論監(jiān)督，及時公布事業(yè)單位每項貨幣資金的使用明細，不斷完善和提升貨幣資金控制效率。

5 總結(jié)

總之，事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制是財務(wù)管理工作中的重中之重，應(yīng)當從優(yōu)化管理體制入手，通過科學合理地設(shè)置財務(wù)崗位，避免崗位交叉重疊，嚴格規(guī)范執(zhí)行貨幣資金審批流程，并借助事業(yè)單位內(nèi)部與外部的力量形成高效的監(jiān)督，才能促進事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的持續(xù)發(fā)展。