陳 濤 中交二公局第一工程有限公司

一、企業(yè)稅收籌劃概述

稅務(wù)籌劃屬于財(cái)務(wù)管理范疇，需要由專(zhuān)業(yè)人士來(lái)完成，具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃主要是指納稅人在相關(guān)規(guī)范條例所允許的范圍之內(nèi)，對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)人鞯囊磺幸?guī)劃和安排，最終通過(guò)科學(xué)、可行的納稅方案來(lái)為納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)，提高納稅人的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的過(guò)程。因此，從稅務(wù)籌劃的整個(gè)過(guò)程來(lái)看，是與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)不可分割的，相互之間存在著非常大的關(guān)聯(lián)性，不過(guò)，無(wú)論是財(cái)務(wù)管理又或是稅務(wù)籌劃，其主要目的都是在于促使公司獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展[1]。在企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃就是要求企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中要依法依規(guī)合理納稅，因此，稅務(wù)籌劃的合理性與目的性非常突出，可以幫助企業(yè)贏得較大發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃的關(guān)系

建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，涉及的工作內(nèi)容多、范圍廣，其中，財(cái)管工作、稅務(wù)籌劃是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益緊密相連的。從二者的工作內(nèi)容來(lái)看，存在著非常大的工作重疊性，這就使得無(wú)論是開(kāi)展財(cái)務(wù)管理還是稅務(wù)籌劃工作，都應(yīng)當(dāng)多加考慮兩者間的關(guān)聯(lián)和工作要求。稅務(wù)籌劃僅僅是財(cái)管工作之中的一個(gè)小部分，其最終籌劃效果將會(huì)決定著公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平、財(cái)管水平息息相關(guān)，若是處理好稅務(wù)籌劃，則能夠使得公司在稅務(wù)方面的壓力大大減輕，使得各項(xiàng)投資資金回報(bào)率最大化，促使財(cái)務(wù)決策更具科學(xué)性。因此，稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展時(shí)，必須要將其與企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際充分結(jié)合起來(lái)，并在國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上開(kāi)展。

三、稅收籌劃的必要性

企業(yè)的成本構(gòu)成復(fù)雜，其中，稅收成本是占比非常大的，因此，無(wú)論是哪種規(guī)模的建筑企業(yè)，都應(yīng)該深入清楚了解稅務(wù)籌劃有關(guān)知識(shí)，根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)有效降低其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)對(duì)各種資金合理利用，才能夠有效實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升其總體競(jìng)爭(zhēng)能力。在建筑企業(yè)內(nèi)部，成本高低與企業(yè)利潤(rùn)是直接關(guān)聯(lián)的，雖然很多因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本產(chǎn)生明顯的影響，但稅務(wù)卻是其中的一個(gè)關(guān)鍵性因素。稅務(wù)本身所具有無(wú)償性特征使得在公司內(nèi)部，稅款支出屬于公司資產(chǎn)的凈流出，各個(gè)公司在發(fā)展過(guò)程中，都應(yīng)該依法納稅，而這也意味著企業(yè)一定利潤(rùn)的減少[2]。正是由于這一原因，市場(chǎng)上的很多企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，趨于利益考慮，往往會(huì)通過(guò)偷稅、漏稅和欠稅等手段，在應(yīng)納稅款上動(dòng)手腳，以求獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，這種情況下，企業(yè)不僅需要承擔(dān)法律責(zé)任，甚至?xí)?dǎo)致公司聲譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害。而基于稅務(wù)籌劃，建筑公司能夠采取合法、合規(guī)的措施來(lái)達(dá)成依法納稅但同時(shí)降低應(yīng)納稅款支付額的目的，從而節(jié)省下這部分的稅務(wù)支付成本。

在建筑企業(yè)內(nèi)部，稅收是企業(yè)現(xiàn)金的凈流失部分，在企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃，可以幫助企業(yè)減少其現(xiàn)金的凈流出，當(dāng)然，通過(guò)科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，還可以有效延緩企業(yè)內(nèi)部這部分稅務(wù)資金的流出時(shí)間，使得企業(yè)內(nèi)部的資金可以在該時(shí)間段內(nèi)獲得最大的收益。因此，從宏觀角度來(lái)看，稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的籌資、投資決策、經(jīng)營(yíng)決策等產(chǎn)生一定的影響，并最終決定企業(yè)的發(fā)展方向；從微觀角度來(lái)看，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，某種產(chǎn)品的稅收政策和籌劃方案，都可以使得企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)降至最小。

四、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的有效應(yīng)用

(一)減少建筑施工營(yíng)業(yè)額的籌劃

由于建筑企業(yè)具有一定特殊性，在國(guó)內(nèi)相關(guān)稅收法條中，明確標(biāo)明了納稅營(yíng)業(yè)額包含了施工建設(shè)過(guò)程中一切原材料和物料，因此，在建筑施工作業(yè)開(kāi)展的過(guò)程中，專(zhuān)業(yè)人員如果要有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)規(guī)劃，就需要采取有效的手段，來(lái)基于稅務(wù)籌劃進(jìn)行原料采購(gòu)，以充分借助這一方式來(lái)控制公司營(yíng)業(yè)額，合理減少不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，一切從事安裝施工的建筑公司，在實(shí)施安裝工作時(shí)，設(shè)備價(jià)值同樣歸屬于產(chǎn)值，在營(yíng)業(yè)額的計(jì)算過(guò)程中，同樣需要將設(shè)備的各種費(fèi)用納入其范疇中，通過(guò)這一方式，就能夠利用稅務(wù)籌劃來(lái)變更安裝工程總產(chǎn)值，在適當(dāng)減少營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收額的降低。

(二)加強(qiáng)施工合同的審核

建筑行業(yè)與其他行業(yè)相比，有著其特殊性，主要是由于建筑工程企業(yè)的利潤(rùn)主要是通過(guò)與承建單位的施工合同簽訂來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此，這一特殊性就要求在合同簽訂的過(guò)程中，要加強(qiáng)合同管理，尤其要注重對(duì)合同條款的審核與內(nèi)容評(píng)估。如果在合同簽訂的過(guò)程中缺乏對(duì)合同內(nèi)容的審核，在后期可能會(huì)由于價(jià)格偏差等導(dǎo)致稅費(fèi)增多，因此，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，同樣需要有效強(qiáng)化合同審核與管控。

(三)優(yōu)化企業(yè)所得稅籌劃策略

在建筑公司的所得稅籌劃層面，涵蓋了多種形式，主要為上繳、存貨計(jì)價(jià)、成本支出分?jǐn)偅诙悇?wù)籌劃期間，需針對(duì)公司具體狀況，來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)幕I劃方式。如果選用的是上繳形式，則包含了按照年份來(lái)征收進(jìn)行分期預(yù)先繳納、年底一次清繳兩種類(lèi)型，并且前者屬于提前繳納支付稅款，如果存在預(yù)繳不夠或者未繳都不會(huì)被納入違法行為范疇。對(duì)建筑施工企業(yè)而言，其本身對(duì)資金的依賴(lài)性非常大，這也就決定了此類(lèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一般不會(huì)選擇預(yù)繳的方式。存貨計(jì)價(jià)方式下，主要涵蓋了個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法和加權(quán)平均法四類(lèi)方式，如果在建筑工程項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中，材料價(jià)格處于不斷降低的狀態(tài)下，一般選用先進(jìn)先出法更為合適，這一方式下，可以使得期末存貨成本有所減少，使得該期銷(xiāo)貨成本有所提升；如果材料單價(jià)持續(xù)走高，通常會(huì)選擇使用加權(quán)平均法。若是采取成本費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，則大多選用的是一次攤銷(xiāo)或者是五五攤銷(xiāo)法，但對(duì)于建筑公司而言，后者應(yīng)用更多。

(四)提升稅務(wù)改革認(rèn)識(shí)

針對(duì)當(dāng)前一些建筑企業(yè)所存在的稅務(wù)籌劃方面的問(wèn)題，如果要從根本上解決，就需要使得企業(yè)具有足夠的稅務(wù)籌劃意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)改革的認(rèn)識(shí)。建筑公司在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作之前，有關(guān)財(cái)務(wù)人員必須要全面了解當(dāng)下稅制，做好嚴(yán)格的稅務(wù)管理工作。對(duì)于在建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用頻次相對(duì)較低的特殊設(shè)備，可以采用短租的方式以有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得額外的租賃收益。

(五)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理形式

建筑企業(yè)的在長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，要逐步形成一套完善且有效的財(cái)務(wù)管理形式，使得在公司財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展相應(yīng)工作時(shí)，有嚴(yán)格的制度和模式約束，只有確保財(cái)管模式的科學(xué)合理性，才可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理行為的規(guī)范，從而有效提高稅務(wù)管理水平。由于稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理之間存在著緊密聯(lián)系，合理的財(cái)管模式能夠促使企業(yè)更好地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。

(六)以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)

建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作具有一定的難度，其在實(shí)際的籌劃方案確定時(shí)，需要由專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員來(lái)進(jìn)行多種情況的分析，但無(wú)論是哪些因素的分析，都應(yīng)該從建筑企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)進(jìn)行，權(quán)衡多種利弊和得失，來(lái)制定最佳的稅務(wù)籌劃方案。比如，在計(jì)提壞賬的過(guò)程中，必須要更為合理地計(jì)算出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)面臨的損失，并對(duì)這部分損失資產(chǎn)做好計(jì)提減值工作，避免由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的極端變化而引起風(fēng)險(xiǎn)。

(七)合適的投資活動(dòng)

稅務(wù)籌劃的具體實(shí)施過(guò)程中，尤其要對(duì)整個(gè)的籌劃方案加以審核，只有在審核通過(guò)以后，才能夠確定稅務(wù)籌劃方案是可行且有效的。建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，要嚴(yán)格根據(jù)其具體的發(fā)展需求，聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家，來(lái)制定切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案，在方案制定時(shí)，要將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和當(dāng)下的法律法規(guī)有效結(jié)合起來(lái)?？傊?，在編制稅務(wù)籌劃計(jì)劃方面，應(yīng)該保障公司內(nèi)部投資活動(dòng)具有一定合理性。

(八)建筑產(chǎn)業(yè)政策的采納與利用

近年來(lái)，伴隨我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，建筑產(chǎn)業(yè)也開(kāi)始步入轉(zhuǎn)型時(shí)期，為促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的規(guī)范有序發(fā)展，國(guó)家陸續(xù)頒布了一系列的法律法規(guī)，在這些法律法規(guī)中，就包含了稅務(wù)籌劃的相關(guān)內(nèi)容。比如，在現(xiàn)行的一些法律法規(guī)中，就確切包含了普惠性與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，著重降低制造業(yè)與小微企業(yè)的稅務(wù)壓力；加強(qiáng)了針對(duì)增值稅的變更與調(diào)整，保障增值稅稅率更加科學(xué)；適當(dāng)下調(diào)企業(yè)的社保繳費(fèi)。總之，這一系列的法律法規(guī)和稅收政策的出臺(tái)，都是為了促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展，各個(gè)建筑企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須要加強(qiáng)對(duì)建筑產(chǎn)業(yè)政策的采納和應(yīng)用，通過(guò)這些政策、法律法規(guī)的融入，來(lái)保障稅務(wù)籌劃的科學(xué)性，使得稅務(wù)籌劃不僅能夠符合當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展要求，還能夠與建筑企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況保持一致，最大程度上幫助建筑公司擴(kuò)寬了自身的發(fā)展空間。

(九)分配過(guò)程中的稅收籌劃

建筑公司的分配工作主要是以稅前與稅后利潤(rùn)的分配安排為主，其中，前者主要是指與公司所得稅相關(guān)的內(nèi)容。對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展而言，以往的虧損能夠直接以稅前利潤(rùn)作為彌補(bǔ)，當(dāng)然，也能通過(guò)稅后收益來(lái)作為彌補(bǔ)。因此，這一特殊性就使得在建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃過(guò)程中，要盡量在虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)使用稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，通過(guò)這一方式來(lái)減小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑公司的稅后利潤(rùn)中，沒(méi)有與所得稅相關(guān)的內(nèi)容，這就使得公司的投資方、資產(chǎn)擁有者可以按照國(guó)家實(shí)施的被投資公司的利潤(rùn)分配相關(guān)政策，來(lái)進(jìn)行更為有效的稅務(wù)籌劃，比如，在企業(yè)的股息、紅利分配中，可以通過(guò)適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來(lái)節(jié)稅，這主要是由于當(dāng)投資方為自然人時(shí)，所獲得的股利要嚴(yán)格按照“利息、股息和紅利”來(lái)上繳一定的個(gè)人所得稅。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，雖然稅務(wù)籌劃對(duì)公司發(fā)展而言十分有利，不過(guò)，由于稅務(wù)籌劃難度非常大，工作人員在處理實(shí)際的籌劃任務(wù)中，必須要充分考慮很多的因素，將國(guó)家當(dāng)前的法律法規(guī)與企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況充分結(jié)合起來(lái)，解決當(dāng)下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃方面面臨的重點(diǎn)問(wèn)題，這是各個(gè)建筑企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的重點(diǎn)性工作。