曹謹(jǐn)亮 寧波衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、現(xiàn)代信息化背景下信息的轉(zhuǎn)變

在日益發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)將所有的復(fù)雜數(shù)據(jù)分解成能夠進(jìn)行分析、驗(yàn)證、處理的程序，并以最快的速度傳送信息。

(一)現(xiàn)代信息化背景下信息的轉(zhuǎn)變

1.信息傳遞時(shí)效性強(qiáng)

信息收集人員為了保證信息的時(shí)效性，及時(shí)收集和處理必要的信息。在高校內(nèi)部審計(jì)中，可以通過(guò)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)快速傳輸內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員可以同時(shí)進(jìn)行檢查、分析和比較，找出高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，并及時(shí)警告。可以做到事前、事中審計(jì)，而不僅僅只是進(jìn)行事后審計(jì)，及時(shí)防止和應(yīng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)中發(fā)生的問(wèn)題。

2.信息處理預(yù)判性強(qiáng)、準(zhǔn)確性高

傳統(tǒng)的高校資金使用狀況和現(xiàn)在的情況相比，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)收集和分析信息來(lái)預(yù)測(cè)高校資金的使用是否合理，是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，大大提升了信息的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性和可能性，包括還可以分析高校日常經(jīng)濟(jì)管理是否標(biāo)準(zhǔn)和合乎規(guī)范。

(二)研究方法

1.調(diào)查法

結(jié)合研究目的，廣泛搜集關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史及現(xiàn)實(shí)資料，重點(diǎn)分析高校內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展現(xiàn)狀，明確信息技術(shù)應(yīng)用于高校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)情。綜合歷史分析與現(xiàn)實(shí)觀察法，采用問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)話(huà)，測(cè)評(píng)、個(gè)案研究等多種方法，全面地了解高校內(nèi)部審計(jì)的狀況，綜合分析、歸納比較已經(jīng)搜集的資料，梳理出研究的框架。

2.文獻(xiàn)研究法

結(jié)合審計(jì)新模式的構(gòu)建，查閱有關(guān)文獻(xiàn)，以確保深入理解本課題的研究?jī)?nèi)容。借助文獻(xiàn)了解本課題的歷史及現(xiàn)狀，通過(guò)歸納總結(jié)，吸收前人研究的經(jīng)驗(yàn)；借助文獻(xiàn)研究以保證本課題具有豐富的理論基礎(chǔ)，便于后續(xù)的調(diào)查分析，有利于比較不同的資料，全方位把握研究的方向。

3.理論與實(shí)際結(jié)合法

將理論分析和實(shí)際問(wèn)題加以融合，應(yīng)用信息論、系統(tǒng)論和控制論與高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的實(shí)際問(wèn)題加以結(jié)合，結(jié)合實(shí)踐提出可行的建議措施。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)在高校日常管理當(dāng)中占據(jù)了重要位置，也是能夠保持高校可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要武器。隨著我國(guó)信息技術(shù)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)工作得到了長(zhǎng)足發(fā)展，在制度、審計(jì)手段、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)模式方面都發(fā)生了改變，對(duì)嚴(yán)格高校財(cái)務(wù)收支、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、加強(qiáng)日常管理方面都起到了很大的作用。高校的內(nèi)部審計(jì)正在向著信息化、高層次方向發(fā)展，提高了其自身的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)也從單純的查錯(cuò)糾錯(cuò)向提升高校管理服務(wù)水平轉(zhuǎn)變，從單一型審計(jì)轉(zhuǎn)向多元化審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法由傳統(tǒng)手工審計(jì)向智能型發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)由專(zhuān)業(yè)型向復(fù)合型發(fā)展，因此迫切需要構(gòu)建新的模式。

隨著信息化建設(shè)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)工作如何跟上信息化發(fā)展的步伐，需要高校內(nèi)部審計(jì)工作者加以研究。

國(guó)內(nèi)高校的內(nèi)部審計(jì)主要功能是在遵守國(guó)家財(cái)政規(guī)定的情況下，規(guī)范高校的廉政建設(shè)，維護(hù)教育系統(tǒng)的正當(dāng)權(quán)益，使得高校內(nèi)部管理秩序化、標(biāo)準(zhǔn)化。因此，高校內(nèi)部審計(jì)就顯得十分有必要。其必要性主要反映在以下方面。

(一)提升高校財(cái)務(wù)財(cái)政資金的使用效率，發(fā)揮體系建設(shè)性作用

我國(guó)高校采用內(nèi)部審計(jì)能夠在一定程度上反映出高校目前財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量和效率性，有效制定每日財(cái)務(wù)的收入及支出計(jì)劃，提升高校財(cái)務(wù)管理的總體水平和效率，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的成果可以發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理和日常管理中存在的問(wèn)題，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和非法資金及資產(chǎn)活動(dòng)能夠及時(shí)辨別，進(jìn)而幫助高校管理部門(mén)提出內(nèi)部控制策略等以應(yīng)對(duì)這些行為，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(二)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，引導(dǎo)國(guó)家制定針對(duì)性的高校財(cái)經(jīng)法律法規(guī)

高校財(cái)務(wù)是獨(dú)立核算的，在財(cái)務(wù)管理中人員涉及范圍廣、財(cái)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜性強(qiáng)，有序高效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)有助于高校踐行國(guó)家法律法規(guī)。另一方面，在高校進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程是改善、完善內(nèi)部審計(jì)工作流程的過(guò)程，審計(jì)人員可以在工作中及時(shí)找出內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)當(dāng)中存在的問(wèn)題，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)困難和核心問(wèn)題進(jìn)行歸納，協(xié)助我國(guó)制定可適用于高校的財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、信息化背景下高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計(jì)制度亟需完善

我國(guó)的審計(jì)署已經(jīng)在2007年、2008年、2009年、2011年連續(xù)推出關(guān)于審計(jì)數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法、信息系統(tǒng)審計(jì)等方面內(nèi)容的制度規(guī)定，但是我國(guó)現(xiàn)階段關(guān)于信息化審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等方面的準(zhǔn)則和規(guī)定仍然處于初級(jí)和討論階段，尤其是計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍處于探索階段。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，面臨著前所未有的新時(shí)期問(wèn)題和信息技術(shù)問(wèn)題，但是我國(guó)并沒(méi)有針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)出臺(tái)審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)流程、審計(jì)方法等明確的相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定，因此在審計(jì)工作中面臨著法律方面的漏洞。內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有能夠完全依靠的法律依據(jù)和準(zhǔn)確規(guī)定，這就導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)行為中可能隱藏著會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性和審計(jì)工作科學(xué)性、安全性、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告的可靠性等各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)信息化人員無(wú)法滿(mǎn)足建設(shè)需求

高校內(nèi)部審計(jì)信息化是結(jié)合了信息技術(shù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)等各方面學(xué)科的一項(xiàng)審計(jì)技術(shù)。目前，在我國(guó)的各個(gè)高校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，很少有能夠精通計(jì)算機(jī)審計(jì)的人才，其在高校內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍中的比例僅占20%，甚至更低。由于內(nèi)部審計(jì)信息化的影響，傳統(tǒng)的審計(jì)人員可能無(wú)法利用審計(jì)軟件打開(kāi)會(huì)計(jì)賬套，無(wú)法對(duì)高校內(nèi)的財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行查詢(xún)。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的匱乏，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)審計(jì)的不熟悉，因此無(wú)法使用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘、多維分析等方法，很難短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)隱藏在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)下的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估和判斷風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度，最終使得內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和實(shí)際產(chǎn)生差異，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)方法需要結(jié)合信息化手段

在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，主要采用財(cái)務(wù)憑證、賬簿、報(bào)表等之間的勾稽關(guān)系來(lái)確定是否存在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，在確定問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)后再通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查、跟蹤檢查、擬檢查等方式來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，佐證審計(jì)發(fā)現(xiàn)。但是在會(huì)計(jì)電算化的模式下，這種方式無(wú)法對(duì)電子數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行判斷，很難發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)信息下的風(fēng)險(xiǎn)和欺詐行為，存在一定的滯后性，這就會(huì)影響高校的財(cái)務(wù)管理效果。在信息化背景下，高校內(nèi)部審計(jì)需要采用信息化手段，創(chuàng)新審計(jì)方式，通過(guò)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等新型數(shù)據(jù)分析工具來(lái)發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)下的風(fēng)險(xiǎn)，并建立預(yù)警機(jī)制，提高對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控力度，及時(shí)預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前移

目前隨著信息技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有高校都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，在這種情況下，使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法完全識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于在這種新形勢(shì)下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法進(jìn)行妥善處理，也使得審計(jì)數(shù)據(jù)的采集存在困難，審計(jì)證據(jù)無(wú)法保證其真實(shí)性和可靠性，信息系統(tǒng)也存在安全風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的不熟悉和技術(shù)的不熟練，也使得一些風(fēng)險(xiǎn)可能前移，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前就已經(jīng)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，數(shù)據(jù)文件可能是虛假的，或是部分?jǐn)?shù)據(jù)文件被刪除而無(wú)法獲取，這些都會(huì)影響最后的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常高。

四、信息化背景下高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)思路和重點(diǎn)

(一)樹(shù)立信息化審計(jì)觀念，創(chuàng)新審計(jì)制度

高校審計(jì)信息化需要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，但是在我國(guó)大部分高校當(dāng)中都缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的制度規(guī)定，所以，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要在原有傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式等進(jìn)行延伸，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)信息化制度。制度的建立和完善必須包括：第一，將信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的操作規(guī)范進(jìn)行完善和改進(jìn)，并根據(jù)崗位和責(zé)任明確地定義操作人員的權(quán)力和范圍。第二，增加審計(jì)制度中關(guān)于信息網(wǎng)絡(luò)安全管理的制度內(nèi)容，并根據(jù)我國(guó)在計(jì)算機(jī)信息安全方面的法律和管理規(guī)定，在制度當(dāng)中添加關(guān)于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的相關(guān)規(guī)定，尤其是制定解決網(wǎng)絡(luò)威脅、制定安全措施和懲罰措施等規(guī)定，保障內(nèi)部審計(jì)的安全性。第三，在內(nèi)部審計(jì)制度當(dāng)中增加有關(guān)保密方面的規(guī)定，需要對(duì)人員離崗離職和調(diào)崗做出保密規(guī)定，包括回收存儲(chǔ)設(shè)備、關(guān)閉賬號(hào)、解除系統(tǒng)權(quán)限等，保證離職人員無(wú)法登入系統(tǒng)竊取機(jī)密。第四，制定網(wǎng)絡(luò)應(yīng)急預(yù)案，保證在遇到突發(fā)狀況時(shí)可以采取緊急措施保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，營(yíng)造綠色和健康的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，提高計(jì)算機(jī)緊急狀況的應(yīng)對(duì)能力，按照“預(yù)防優(yōu)先、主動(dòng)處理”原則改善網(wǎng)絡(luò)管理機(jī)制。

(二)加大人才培養(yǎng)力度，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)隊(duì)伍

審計(jì)員自身的信息化程度是直接影響整個(gè)高校內(nèi)部審計(jì)的信息化程度的關(guān)鍵因素。因此，必須改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息人才培訓(xùn)機(jī)制。第一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以專(zhuān)注于團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)上，組建內(nèi)部審計(jì)信息化人才團(tuán)隊(duì)，例如通過(guò)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)或外部招聘來(lái)選擇具有計(jì)算機(jī)信息技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的人員參加審計(jì)小組。第二，審計(jì)部門(mén)可以聘請(qǐng)著名審計(jì)專(zhuān)家來(lái)進(jìn)行定期培訓(xùn)，介紹內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的作用和影響，并介紹內(nèi)部審計(jì)信息化管理的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)容可以不限于審計(jì)信息化的理論知識(shí)，但應(yīng)與現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，以提高人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際能力，幫助審計(jì)人員更好地理解和掌握審計(jì)信息化，改善審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)能力。最后，建立必要的評(píng)考核機(jī)制，將審計(jì)信息化培訓(xùn)轉(zhuǎn)化為階段性考核任務(wù)，并面向?qū)徲?jì)部門(mén)的所有成員，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)及處罰機(jī)制激發(fā)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情，為成立強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)信息化人才隊(duì)伍而努力。

(三)創(chuàng)新信息化內(nèi)部審計(jì)手段

為了促進(jìn)審計(jì)信息化的建設(shè)，在信息化的環(huán)境中，應(yīng)該著重探索創(chuàng)新的審計(jì)方法。在審計(jì)技術(shù)方面，審計(jì)信息化是以審計(jì)信息資源的核心開(kāi)發(fā)和應(yīng)用為基礎(chǔ)，依靠計(jì)算機(jī)、軟件技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、數(shù)據(jù)管理等各方面信息化技術(shù)，在審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用這些高端技術(shù)開(kāi)展工作，主要是利用計(jì)算機(jī)知識(shí)和技術(shù)來(lái)改善內(nèi)部審計(jì)方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和技術(shù)性。要想獲得反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易記錄的電子數(shù)據(jù)以及信息系統(tǒng)控制相關(guān)的參數(shù)配置，除了按照現(xiàn)有的傳統(tǒng)審計(jì)方法收集數(shù)據(jù)外，還需要檢查、觀察、調(diào)查、計(jì)算、測(cè)試、分析和穿行測(cè)試等審計(jì)方法。因此，在創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法方面，信息化基礎(chǔ)和水平對(duì)創(chuàng)新審計(jì)方法有著重大作用。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量管理方法及審計(jì)成果的角度來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是在當(dāng)前充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)環(huán)境中最新開(kāi)發(fā)的審計(jì)方法，是信息化環(huán)境中最佳選擇的高級(jí)審計(jì)方法，需要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿于內(nèi)部審計(jì)整體過(guò)程中。審計(jì)工作流程是對(duì)高校的內(nèi)部控制制度的完整性和有效性進(jìn)行戰(zhàn)略性的測(cè)試，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、有效的預(yù)防和控制，制定較為完善的審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)還需要將高校所處的周邊環(huán)境因素考慮進(jìn)去，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、文化環(huán)境等，不僅需要開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析，還需要考慮整體風(fēng)險(xiǎn)分析，利用財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效考核審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多種審計(jì)模式整合，采用數(shù)據(jù)分析、經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析等多種分析方式相結(jié)合，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

(四)借助外部機(jī)構(gòu)規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高?？梢宰畲笙薅鹊乩脤徲?jì)中介機(jī)構(gòu)等高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)審計(jì)資源，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高、自身能力不足以完成的部分審計(jì)項(xiàng)目(如：大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施審計(jì)項(xiàng)目及大規(guī)模融資項(xiàng)目)或?qū)徲?jì)費(fèi)用較高和專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)外包，外包給社會(huì)中的專(zhuān)業(yè)組織。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化，不僅可以轉(zhuǎn)移和防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和可靠性，還可以滿(mǎn)足高校的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中“成本-效益原則”，節(jié)約信息化成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率性。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為高校管理的重要內(nèi)容，是保證高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的一把“利刃”。近年來(lái)由于信息技術(shù)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)工作在制度、內(nèi)容、技術(shù)、方法、組織等取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。信息化審計(jì)的發(fā)展能夠大大提升高校內(nèi)部審計(jì)的工作效率，提高工作質(zhì)量，并且較為全面的識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，相較于傳統(tǒng)審計(jì)大大降低了風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。高校內(nèi)部審計(jì)新模式，為高校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的工作人員提供參考，有利于推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。