馮明歡 重慶審計中心

前言

EPC，即工程、采購、建設(shè)，作為國際通用工程總承包產(chǎn)業(yè)總稱，從策劃設(shè)計，到材料與設(shè)備采購，最后到具體施工作業(yè)、安裝培訓(xùn)各個環(huán)節(jié)，涉及范圍從能源到交通，甚至是建筑施工，涉及人們生產(chǎn)生活各個方面，可以有效提升審計工作方面的質(zhì)量。

一、EPC工程總承包項目過程審計必要性

(一)提高管理水平

因為EPC項目審計大多是投資周期長、資金規(guī)模大的工程，并且各個環(huán)節(jié)復(fù)雜且數(shù)量眾多，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都極容易影響工程項目施工質(zhì)量，對后續(xù)工程使用也會造成嚴重影響。所以，利用EPC對項目自身進行系統(tǒng)化審計，可以做到各個環(huán)節(jié)嚴格落實監(jiān)督管理，全面剖析，協(xié)助項目完成內(nèi)部管控制度，并推動器有效落實與高效執(zhí)行，從而達到EPC管理項目高度規(guī)范，增加工程項目經(jīng)濟效益，對項目管理水平提升具有重要意義[1]。而且，在提高EPC管理水平后，對于未來健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

(二)實現(xiàn)審計創(chuàng)新

EPC項目審計與傳統(tǒng)審計在內(nèi)容與方式方面都有較大革新，對項目全方位進行審計，從管理制度到合同管理，再到具體材料采購與設(shè)備租賃，實現(xiàn)多項目、全方位審計監(jiān)管，規(guī)范項目工程在各個環(huán)節(jié)施工作業(yè)，充分發(fā)揮審計在EPC項目管理中的積極作用。而且，EPC工程項目審計，則是EPC項目審計在工程應(yīng)用方面是一種創(chuàng)新性探索，對于發(fā)展新型審計形式，及與其他領(lǐng)域融合具有較強的現(xiàn)實意義。

二、EPC工程總承包項目過程審計的重點

(一)設(shè)計、招投標與合同

而作為長期被人們忽視的設(shè)計過程，EPC則是將重心放在對設(shè)計過程的審計工作。根據(jù)常規(guī)工程作業(yè)反饋，在采購與施工環(huán)節(jié)，僅能影響總體工程成本的5%到25%，但是設(shè)計階段卻能影響總體工程30%到75%。所以，如果在設(shè)計階段出現(xiàn)嚴重浪費，將直接影響總體工程成本支出。對于設(shè)計審計作業(yè)，主要針對總包合同是否符合實際施工情況，施工技術(shù)是否符合作業(yè)標準，從建設(shè)標準到建筑選材都進行嚴格審計。材料采購、設(shè)備租賃，以及施工發(fā)包都是工程項目重要環(huán)節(jié)，而EPC可以有效避免評標方法模糊、指標不科學(xué)等問題，減少人為主觀因素，規(guī)范招投標程序，從根本上對招投標制度進行有效完善。并在保證招投標工作公平透明，選擇科學(xué)方式進行評標，完善招標程序等環(huán)節(jié)都有積極影響，有效避免假招標等違規(guī)行為產(chǎn)生[2]。作為參與施工項目涉及各方經(jīng)濟效益重要法律文件，合同將直接影響具體項目施工是否順利實施，規(guī)定工程施工各個環(huán)節(jié)質(zhì)量，明確工程項目效益。所以，在合同環(huán)節(jié)進行EPC審計，主要把控合同潛在風(fēng)險問題，保障合同法律效力，保障項目工程整體收益情況。針對合同簽署階段，EPC審計主要負責(zé)對合同格式、文字等內(nèi)容，消除在合同簽署環(huán)節(jié)可能存在安全隱患問題，保障合同內(nèi)容真實有效。而對合同簽訂階段進行EPC審計，主要對合同主體是否合規(guī)、合法，合同內(nèi)容是否完整敘述工程項目各個環(huán)節(jié)，招標文件與投標承諾是否保持一致。如果在合同履行后出現(xiàn)違約情況，如何界定是否存在違約行為，違規(guī)責(zé)任是否明確。在合同執(zhí)行階段，則是對合同內(nèi)具體條款是否履行到位，有無分包轉(zhuǎn)包情況，工程進度是否與合同規(guī)定內(nèi)容保持一致等。而對于合同收尾階段進行審計，則是審查合同具體條款是否履行完畢，是否存在違約情況，工程遺留問題是否會影響正常使用等。

(二)材料采購、項目變更與資金使用

使用EPC審計，針對材料采購與設(shè)備租賃的規(guī)劃、合同等進行審計，嚴格對驗收入庫環(huán)節(jié)審計，并對各項成本支出進行核算。而在設(shè)備與材料使用環(huán)節(jié)，則要查看領(lǐng)用手續(xù)是否符合標準，是否存在遺留。并對材料與設(shè)備領(lǐng)用數(shù)量，具體類型與型號檢查確認，避免程序出現(xiàn)以次充好，挪用盜用現(xiàn)象。如果施工存在材料剩余，或者設(shè)備租賃數(shù)量過多，可以將其出售或轉(zhuǎn)租，同樣要對材料、設(shè)備等相關(guān)信息詳細記錄，明確銷售對象、獲利等內(nèi)容，對內(nèi)容保存。盤點盈利與虧損情況，記錄處理方式與結(jié)果，方便竣工階段對其全面整理。如果需要對項目進行變更，同樣需要使用EPC審計對變更設(shè)計內(nèi)容嚴格進行審查，包括變更理由是否充足，是否影響已完成施工內(nèi)容，變更設(shè)計是否必須等。對審批手續(xù)嚴格檢查，確認資料是否少項缺項，審批資料是否真實有效，是否滿足變更具體規(guī)范[3]。避免出現(xiàn)無審批程序進行項目變更，造成項目工程工期拖延等問題。資金作為保障EPC工程總承包項目順利實施重要內(nèi)容，針對工程項目資金籌措、使用進行合理審計，核對項目財務(wù)處理是否真實有效具有重要意義。從項目工程現(xiàn)有會計核算制度是否科學(xué)合理，是否有效執(zhí)行等進行審計，并對工程項目是否應(yīng)用優(yōu)惠政策、資金收支情況進行全方位檢查，保障資金合理應(yīng)用，財務(wù)數(shù)據(jù)真實有效。

三、加強EPC工程總承包項目過程審計的措施

(一)加強審計質(zhì)量

按照EPC審計標準，對工程總承包項目實施過程進行有效管理的審計，審計質(zhì)量作為審計工作重要內(nèi)容，各級對于EPC審計工作提高重視。為確保總承包項目團隊高效發(fā)揮作用，EPC審計主要針對審計項目管理模式，以及相關(guān)人力資源管理方面。針對例如EPC工程總承包項目這類大型且復(fù)雜審計項目，利用扁平化組織對項目進行管理，從而有效解決層級結(jié)構(gòu)組織在當前環(huán)境不適應(yīng)問題。而且，扁平化管理利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快溝通效率，降低因管理層級過多造成信息遲延性。同時，審計也需要根據(jù)EPC工程總承包項目實際情況，選擇適合作業(yè)的人力資源，高效完成工作。參照其他項目工程，利用EPC審計，對工程總承包項目時間進行調(diào)成，以降低審計成本與支出資源為主要目的，提高EPC審計工作質(zhì)量[4]?？梢詫㈨椖糠纸鉃槿蝿?wù)，細分為工作，并由審計人員獲取EPC審計工作相關(guān)信息，對資源重新組織調(diào)動，并對審計各個環(huán)節(jié)進行相應(yīng)調(diào)整，讓工程總承包項目施工時間有調(diào)整預(yù)留時間，滿足項目進度安排。利用優(yōu)勢、劣勢、機會與威脅的分析法，對EPC審計項目進行有效成本管理，使用最小成本獲得最大經(jīng)濟效益，高效完成EPC審計目標。利用科學(xué)方法與手段，保障EPC審計各個環(huán)節(jié)可以按照預(yù)定方案高效運行，在完成EPC審計質(zhì)量需求時，提高整體審計水平，提高工作效率。以《中華人民共和國審計準則》為標準，對于現(xiàn)場取證程序性嚴格落實，并對底稿EPC審計進行規(guī)范性管理，提升現(xiàn)場復(fù)核質(zhì)量，做到對EPC審計現(xiàn)場管理體系完整建立。在對EPC工程總承包項目審計時，要做到“三個多”，即獲得審計初級優(yōu)秀成果多、以事實分析多、反應(yīng)具體工程項目個性問題多，落實“三個少”，即需要耗費大量時間處理的高端成果要少，對于問題深度分析的內(nèi)容要少，體現(xiàn)工程項目普遍性問題要少。對于EPC審計成果質(zhì)量方面，要做到“三個再”，即內(nèi)容要再貼近實際情況，質(zhì)量要再度提高，時間效率要再次加強。只有有效落實以上內(nèi)容，才能真正意義上做到高質(zhì)量、高水平的EPC審計工作。

(二)合理運用社會審計力量

以EPC工程總承包項目規(guī)模，選擇適合社會審計機構(gòu)，根據(jù)機構(gòu)的信譽度與工作業(yè)績，仔細確定，之后再與機構(gòu)進行相關(guān)事宜詳細商談。同時，要確定審計人員專業(yè)素質(zhì)是否滿足EPC設(shè)計需求，利用合同約束雙方。而社會審計機構(gòu)要做到對圖紙進行詳細審計，是否滿足建筑工程實際投入使用需求，并將設(shè)計是否規(guī)范，項目施工成本是否合理進行整合。審計人員不允許私自對設(shè)計標準進行調(diào)整，在需要調(diào)整時要對相關(guān)人員報備，審批手續(xù)批準后才能調(diào)整。同時，要對圖紙是否有重大修改進行審計，并對各個施工環(huán)節(jié)是否明確支出，施工材料型號與使用范圍都要明確，做到對圖紙細致審查，為EPC工程總承包項目成本支出提供準確數(shù)據(jù)支撐。以國家相關(guān)招標工作標準，對EPC工程總承包項目進行嚴格管理，依照國家相關(guān)標準進行招標工作。嚴格利用EPC審計工作對合同進行審查，包括合同涉及到項目的具體功能、質(zhì)量與技術(shù)等方面要做到明確。并將建設(shè)單位與總承包企業(yè)所承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任明確，避免在后續(xù)施工作業(yè)中出現(xiàn)糾紛。根據(jù)合同對施工質(zhì)量、進度等進行EPC審計，對合同中涉及到的設(shè)備、材料相關(guān)內(nèi)容審查，避免因功能缺失造成施工環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。以合同規(guī)范EPC審計，判斷實際施工是否與施工圖產(chǎn)生較大誤差，并將其作為審計勞務(wù)支付扣減的重要標準，施工是否滿足施工圖所涉及到相關(guān)功能。如果施工作業(yè)與施工設(shè)計圖差別不大，則不對審計勞務(wù)支付扣減。所以，要以施工圖、竣工圖以及現(xiàn)場施工實際完成情況對合同進行嚴格審計。如果總設(shè)計存在功能項目，但是實際施工沒有進行施工，而且施工結(jié)束后也無法體現(xiàn)施工功能，則在審計勞務(wù)支付結(jié)算是扣除部分金額。如果總設(shè)計對于實際完成工程項目與招投標提供各項條件存在差異，則需要根據(jù)合同進行調(diào)價，保障雙方利益，避免出現(xiàn)糾紛。

四、結(jié)語

在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的當下，項目工程伴隨建筑市場發(fā)展而呈現(xiàn)高速發(fā)展狀態(tài)，項目過程審計工作則成為工程項目重點關(guān)注內(nèi)容。EPC審計作為現(xiàn)代化審計在工程領(lǐng)域具體行為，未來仍有較大發(fā)展空間。所以，相關(guān)行業(yè)與企業(yè)應(yīng)該加強專業(yè)人員培養(yǎng)，提高項目專業(yè)化水平，對于項目工程后續(xù)發(fā)展具有重要意義。