賈少龍 孫 亮 陜西省國際信托股份有限公司

一、稅務(wù)稽查概述

稅務(wù)稽查作為稅收征收管理工作中必不可少的環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法規(guī)、稅收法律及政策，依法檢查納稅人納稅狀況的一種活動。稅務(wù)稽查為國家維護(hù)稅收秩序、保證合法稅收提供基本保障，稅務(wù)稽查主要使用專項(xiàng)稽查、日?；榧皩０富榈葞追N方法。稅務(wù)稽查主要針對納稅人對有關(guān)稅法政策和制度實(shí)行狀況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的合法性等進(jìn)行檢查。稅務(wù)稽查選案是稽查不可缺少的環(huán)節(jié)，主要采取計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動選案、人工選案、舉報(bào)等幾種方法。抽樣是人工選案經(jīng)常使用的一種方法，在稅務(wù)稽查選案工作開展過程中，通常以隨機(jī)抽樣的方法為主。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自主選案需要按照企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)挑選，選案指標(biāo)主要囊括了企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)的財(cái)務(wù)比率、平均增長值、企業(yè)所得稅稅前限制列支的項(xiàng)目指標(biāo)等。當(dāng)發(fā)現(xiàn)案源之后，通常使用舉報(bào)這種稽查選案的方法，依據(jù)舉報(bào)內(nèi)容的差異，所使用的稅務(wù)稽查方法同樣存在較大差異。其中上級單位交辦、轉(zhuǎn)辦等都是其他選案的方法[1]。

稅務(wù)稽查工作開展實(shí)現(xiàn)主要指的是稅務(wù)稽查開展機(jī)構(gòu)做好涉稅案件查處任務(wù)的時(shí)間要求。稅務(wù)稽查開展的實(shí)現(xiàn)需要結(jié)合涉稅案件的不同類型、稅務(wù)稽查開展的不同內(nèi)容與規(guī)定等實(shí)際狀況明確。在開展稅務(wù)稽查工作期間，稽查人員需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查任務(wù)。例如，在開展稅務(wù)稽查工作過程中如果遇到稽查開展工作量較大、案件情況復(fù)雜或者是當(dāng)事人、直接負(fù)責(zé)人外出等特殊狀況，不能在要求的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)稽查實(shí)施任務(wù)時(shí)，稽查人員需要統(tǒng)一填寫《稅務(wù)稽查實(shí)施延期審批表》，上報(bào)稽查局經(jīng)過負(fù)責(zé)人準(zhǔn)許后延長處理期限。

財(cái)務(wù)管理需要應(yīng)對以下幾種稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，具體內(nèi)容如下：第一種是稅法政策風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)處理的合理性和精準(zhǔn)性取決于財(cái)務(wù)人員對稅法政策的認(rèn)知和掌握。但是稅務(wù)政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要方法，通常跟隨著經(jīng)濟(jì)形勢的逐漸調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的更新，所以稅收體系會受到很多因素的影響。主要體現(xiàn)在：一是稅種繁多，目前企業(yè)的稅種包括印花稅、增值稅及所得稅等；二是變化快，稅收有關(guān)政策跟隨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢進(jìn)行相應(yīng)改變；三是要求不同，由于稅種的不同，所以其使用的征管方式同樣存在較大差異，并且對稅務(wù)申報(bào)的實(shí)際要求同樣迥異不同。第二種是稅法操作風(fēng)險(xiǎn)。由于地區(qū)之間的稅務(wù)管理存在差異，所以其管理方式同樣不同，并且企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員還會對稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)多種認(rèn)知，稅務(wù)管理觀念、稅務(wù)處理方法等存在很大的不同。伴隨著我國稅制變革進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)管理模式同樣會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三種是稅務(wù)稽查信息技術(shù)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員施加數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性的壓力。伴隨著金稅工程的廣泛使用，增值稅專用發(fā)票的聯(lián)網(wǎng)管理，稅務(wù)稽查完成了準(zhǔn)確打擊。在目前稅務(wù)管理機(jī)制下，企業(yè)的發(fā)票信息、身份信息及財(cái)務(wù)信息都會受到稅務(wù)系統(tǒng)的管控，稅務(wù)稽查部門使用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)可以全面分析企業(yè)的納稅信息，從而使稅務(wù)稽查的精準(zhǔn)性得到有效保障[2]。

二、稅務(wù)稽查的方法

稅務(wù)部門可以按照法定流程與具體工作的要求，在稅務(wù)稽查工作開展過程中采取實(shí)地檢查、調(diào)賬檢查等方法，具體內(nèi)容如下：

(一)調(diào)賬檢查

調(diào)賬檢查主要指的是稅務(wù)部門根據(jù)法定流程與手續(xù)，調(diào)查與搜集稽查對象的憑證、賬簿、報(bào)表和相關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)稽查。調(diào)賬檢查旨在經(jīng)過對稽查對象會計(jì)核算與稅收核算的精準(zhǔn)性進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)稅收違法的證據(jù)。在開展稅務(wù)稽查工作過程中，要求把稽查對象的賬簿資料帶回稅務(wù)部門展開詳細(xì)審查，同時(shí)還需要按照要求辦理調(diào)賬手續(xù)，同時(shí)在要求的時(shí)間內(nèi)完好無損的歸還。歸還賬簿資料過程中，稽查人員與稽查對象的管理人需要當(dāng)面點(diǎn)清賬簿資料的類別與數(shù)量，同時(shí)在現(xiàn)場簽名[3]。

調(diào)賬檢查主要是審計(jì)納稅人上交的納稅申報(bào)資料、會計(jì)核算及與關(guān)于申報(bào)納稅的資料。開展賬務(wù)檢查過程中，通常需要經(jīng)過三個(gè)層次與五個(gè)步驟，其中三個(gè)層次指的是會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及會計(jì)報(bào)表；五個(gè)步驟指的是會計(jì)報(bào)表的審核、據(jù)賬戶的審核和計(jì)稅根據(jù)有關(guān)且可能隱、納稅申報(bào)表的審核、和計(jì)稅根據(jù)有關(guān)同時(shí)隱秘計(jì)稅根據(jù)賬戶的審核、會計(jì)賬戶和有關(guān)的會計(jì)憑證比較審核。

賬務(wù)檢查工作開展期間，還需要加強(qiáng)對會計(jì)核算工作的精準(zhǔn)性、真實(shí)性及合理性進(jìn)行審查，全面分析會計(jì)賬簿和會計(jì)憑證之間、會計(jì)憑證和會計(jì)憑證之間、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表之間、總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿之間存在的邏輯關(guān)系，發(fā)現(xiàn)隱匿在會計(jì)資料中的痕跡，發(fā)現(xiàn)違反法律的線索，然后進(jìn)行調(diào)查取證。

(二)實(shí)地檢查

實(shí)地檢查工作實(shí)際上是稽查人員按照選案明確稽查對象與稽查實(shí)施方案，嚴(yán)格檢查扣繳義務(wù)人、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所與貨對其賬簿、憑證、報(bào)表和生產(chǎn)經(jīng)營等狀況。實(shí)地檢查實(shí)施以前，稽查實(shí)施部門需要對案情進(jìn)行深入分析，充分把握有關(guān)線索，根據(jù)被查納稅人的具體狀況，對實(shí)地檢查過程中潛在的問題展開深入剖析，科學(xué)合理地解決存在的問題，明確人員工作職責(zé)，制定應(yīng)急方案。

實(shí)地檢查工作實(shí)際上還是搜集納稅人賬外核算資料等證據(jù)的有效手段。場地檢查的內(nèi)容為：第一種針對商品、貨物或者是其他財(cái)產(chǎn)和賬簿是否相符進(jìn)行檢查；第二種是對會計(jì)資料檔案的設(shè)置、儲存狀況等進(jìn)行檢查，如：憑證、賬簿等，尤其需要高度重視原始憑證存儲情況的檢查；第三種是對當(dāng)事人計(jì)算機(jī)和其服務(wù)器的數(shù)據(jù)信息配置與存貯情況進(jìn)行檢查；第四種是對當(dāng)事人隱藏的賬外證據(jù)資料進(jìn)行嚴(yán)格檢查，從而得到涉稅違法的證據(jù)。所以在開展實(shí)地檢查工作過程中，需要根據(jù)提前設(shè)計(jì)的稽查方案，詳細(xì)觀察被查單位有關(guān)人員的流動情況，如果發(fā)現(xiàn)不尋常時(shí)，需要采用合理手段，盡量得到當(dāng)事人的各種涉稅證據(jù)信息[4]。

稽查實(shí)施工作做好之后，稽查工作人員需要按照實(shí)地檢查的實(shí)施狀況、查到的相關(guān)問題及獲得的相關(guān)證據(jù)資料制作《現(xiàn)場檢查記錄表》，分項(xiàng)詳細(xì)列明，同時(shí)讓被查單位經(jīng)辦人員在《現(xiàn)場檢查記錄》上押印。在實(shí)地查找的主要證據(jù)資料或不能移動的物證時(shí)，能夠采取攝像或者是照相等方法存檔。現(xiàn)場檢查記錄主要囊括了現(xiàn)場找到資料的數(shù)量、管理人員姓名、資料的名稱等。

(三)跨轄區(qū)檢查

稅務(wù)稽查工作開展期間，如果需要跨越管轄區(qū)域進(jìn)行調(diào)查取證的情況，能夠采取異地調(diào)查與委托協(xié)查等方法開展：

1.委托協(xié)查

如果需要委派外地稅務(wù)部門等相關(guān)單位幫助調(diào)查，讓開展稅務(wù)稽查的稽查局制定《關(guān)于案件的協(xié)查要求》，明確表明委派協(xié)查的緣由和要求?！蛾P(guān)于案件的協(xié)查要求》一式兩份，一份交給發(fā)函單位保留備案，一份交給受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)接收到《關(guān)于案件的協(xié)查要求》之后，需要根據(jù)委托方稅務(wù)部門的要求，給予其核查。委托調(diào)查回復(fù)以后，發(fā)函單位需要實(shí)時(shí)登記注銷，納入這個(gè)案件案卷，同時(shí)加強(qiáng)對回復(fù)情況進(jìn)行核實(shí)。

2.異地調(diào)查

稅務(wù)稽查工作開展過程中如果需要前往異地進(jìn)行調(diào)查取證的，需要讓開展稅務(wù)稽查工作的稽查局直接安排相關(guān)人員前往異地調(diào)查取證，在當(dāng)?shù)刂饕芾矶悇?wù)部門等相關(guān)單位的協(xié)作下，實(shí)施調(diào)查取證工作。當(dāng)?shù)刂饕悇?wù)機(jī)關(guān)需要積極配合其他稅務(wù)機(jī)關(guān)開展異地調(diào)查工作，同時(shí)給予相應(yīng)的支持與配合[5]。

三、稅務(wù)稽查下財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對措施

(一)有效開展稅務(wù)自查工作

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)檢查以前，通常需要讓企業(yè)進(jìn)行自行檢查。自行檢查發(fā)現(xiàn)的問題和被稅務(wù)局檢查出來的性質(zhì)存在非常大的差異，因此，是否可以有效開展自行檢查工作從企業(yè)方面來看具有重大的意義。

其一，企業(yè)需要嚴(yán)格比照各種稅收條例與法律，把每個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目所關(guān)系的稅種一一排列；按照適合的稅收法律與條例的稅率，盡量精準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，同時(shí)按照條例要求與稅法進(jìn)行申報(bào)，然后清繳入庫。另外，財(cái)務(wù)管理人員還需要用心學(xué)習(xí)條例與稅法，尤其要高度重視疏漏環(huán)節(jié)，如：折舊年限、印花稅輕稅重罰、從稅法與條例方面的攤銷年限怎樣明確要求等；如果出現(xiàn)特殊稅務(wù)問題，最好立即和稅務(wù)部門交流與溝通，保證稅法與條例得到全面落實(shí)。

其二，企業(yè)還需要詳細(xì)整理與歸納涉稅資料，主動接受稅務(wù)部門的檢查。稅務(wù)部門詳細(xì)檢查企業(yè)納稅狀況，這是一種非常正常的執(zhí)法行為，是不需要交付任何咨詢費(fèi)的咨詢機(jī)會。企業(yè)是被檢查單位，需要積極主動配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

其三，企業(yè)接受檢查過程中，還需要全面意識到開展基礎(chǔ)工作非常重要，這些基礎(chǔ)工作是稅務(wù)檢查人員主要檢查的內(nèi)容。另外，在日常工作處理過程中，還需要有效開展上述工作，如此一來不僅可以減少檢查時(shí)間，而且還可以提升檢查質(zhì)量，在一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員處理稅收業(yè)務(wù)的能力[6]。

(二)優(yōu)化發(fā)票管理

我國采用“以票控稅”的稅務(wù)管理機(jī)制后，發(fā)票管理逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員的核心任務(wù)?！耙云笨囟悺敝傅氖墙?jīng)過嚴(yán)格管理發(fā)票，在一定程度上可以使納稅人樹立稅法理念，增強(qiáng)納稅人的安睡意識。當(dāng)金三上線之后，可以共享數(shù)據(jù)信息，全部關(guān)于稅務(wù)的數(shù)據(jù)均可以自動展開勾稽關(guān)系比較，這樣就會使稅務(wù)監(jiān)管部門充分了解企業(yè)發(fā)票的成本、收入等，假如其中一個(gè)流程存在問題，整個(gè)鏈條就會存在被稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，稅務(wù)稽查工作開展的力度非常大，發(fā)票管理是作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的核心，唯有加強(qiáng)對發(fā)票管理，保證增值稅票稅符合規(guī)定，才可以在嚴(yán)格的稽查環(huán)境中保持穩(wěn)定的局勢。然而就企業(yè)財(cái)務(wù)部門來說，發(fā)票管理業(yè)務(wù)量非常大，同時(shí)業(yè)務(wù)類型具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，其中開票業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出開票數(shù)量達(dá)、發(fā)票類型多、管理成本高等劣勢。與此同時(shí)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和開票系統(tǒng)相脫離、開票流程不能保持統(tǒng)一、開票手工重復(fù)工作量較大等弊端同樣對財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生直接影響。所以如果企業(yè)財(cái)務(wù)部門在紙質(zhì)發(fā)票、發(fā)票開具、發(fā)票咨詢服務(wù)、發(fā)票保管等環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，就會使企業(yè)面臨非常嚴(yán)峻的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。

鑒于以上情況，企業(yè)需要采用一體化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，全面加大企業(yè)發(fā)票管理力度的基礎(chǔ)上，可以更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到稅金計(jì)算自動化、資料存儲標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)來源系統(tǒng)化的目的。

(三)實(shí)施合力中稅

合力中稅是我國最早的一種財(cái)稅供應(yīng)鏈協(xié)同處理方案供應(yīng)商與我國第一家電子票據(jù)綜合服務(wù)平臺供應(yīng)商，旗下增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)全面管理了電子發(fā)票的開具、查驗(yàn)、報(bào)銷歸檔至進(jìn)銷項(xiàng)等流程，自主解決開票與認(rèn)證中的手工過程，對真實(shí)有效的影響與增值稅數(shù)據(jù)等進(jìn)行統(tǒng)一管理，同時(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、納稅申報(bào)及業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)等功能，使企業(yè)可以測評納稅申報(bào)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系比較檢查與稅負(fù)率等，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建健全、完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)檢制度體系，從而更好的規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

近年來，隨著監(jiān)管模式不斷轉(zhuǎn)型與升級，合力中稅增值稅管理系統(tǒng)呈現(xiàn)出自身全面、高效、智能等特征，在一定程度上使企業(yè)發(fā)票管理效率得到大大提升，減少企業(yè)人力物力消耗的同時(shí)，保證增值稅票稅的合法性與規(guī)范性，有利于企業(yè)減少經(jīng)營成本、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善財(cái)稅流程、為決策分析提供大力支撐。

四、結(jié)語

現(xiàn)如今，在新稅收政策全面落實(shí)的背景下，財(cái)務(wù)管理人員處理日常工作過程中往往會面臨著稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。假如在具體工作過程中頻繁出現(xiàn)稅務(wù)問題，就需要關(guān)注出現(xiàn)問題的根源，出現(xiàn)這些問題會對財(cái)務(wù)管理人員的工作質(zhì)量與其發(fā)展產(chǎn)生不良影響，同時(shí)還會對有關(guān)單位的信譽(yù)造成惡劣影響。鑒于這種情況，財(cái)務(wù)管理人員需要努力學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，充分了解政策變化的狀況，在確定新稅務(wù)政策實(shí)施的基礎(chǔ)上，采取有效措施規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作開展過程中還需要意識到政策標(biāo)準(zhǔn)化的必要性，從而為企業(yè)各種業(yè)務(wù)的開展奠定良好的基礎(chǔ)?！?/p>