孫 晶 北京首信華騰財務(wù)咨詢有限公司

一、個人所得稅改革主要內(nèi)容

第一，個人所得稅改革后，對于納稅人的身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，調(diào)整了區(qū)域居住時間，使得個人所得稅的征收范圍有所擴大，并重新規(guī)定了離境天數(shù)。第二，合理調(diào)整了個人所得稅項目，居民個人所得稅以年為計稅方式，非居民個人所得稅根據(jù)次數(shù)或者月份來計稅。第三，針對個稅征收稅率的調(diào)整，這樣可以對中低收入的居民有所照顧。第四，對減免稅進(jìn)行了相關(guān)的補充修改，對于軍人、離休人員等提升了優(yōu)惠力度。第五，修改了納稅計算方式，對于非居民納稅采用分項計稅的方式，對于企業(yè)單位和個體戶采用經(jīng)營所得稅，統(tǒng)一計稅方法。第六，新增了部分納稅項目，對于不正當(dāng)?shù)氖杖肟梢愿鶕?jù)實際情況，加收利息或者補征稅款。第七，在個人所得稅改革后，為了方便管理，在申報納稅過程中需要提供基本身份信息，在履行納稅義務(wù)的時候也要提供身份信息。這樣可以在改變只有企業(yè)、機構(gòu)等納稅人才可以進(jìn)行身份識別的情況，使得納稅機關(guān)可以掌握更多的納稅人的基本情況，并為納稅人提供方便，完善個人所得稅的征收體系。

二、個人所得稅改革后個人稅收籌劃中出現(xiàn)的問題

首先，個稅籌劃意識嚴(yán)重缺乏。通過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國絕大多數(shù)納稅人都存在著不了解不重視個人稅收籌劃重要性的現(xiàn)象。稅收籌劃并不是人們理解和人為的偷稅漏稅，而是合理節(jié)稅，利用好稅收籌劃可以對個人和企業(yè)節(jié)省大筆資金，提升個人收入，推動企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)或個人在相關(guān)稅收政策的指導(dǎo)下，合理的進(jìn)行稅收籌劃工作，即可達(dá)到合理節(jié)稅的目的。其次，稅收籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。通過開展稅收籌劃工作，雖然最大限度的減少了個人或企業(yè)的納稅金額，但與此同時人們在稅收籌劃工作時卻出現(xiàn)了忽略稅收籌劃風(fēng)險的情況，很多企業(yè)或個人只是簡單的認(rèn)為只要開展稅收籌劃工作即可達(dá)到減少納稅金額的目的。這實際上是錯誤的觀點，稅收籌劃只是一種手段，最終能否降低稅負(fù)還要判斷是否合法合理，稅收籌劃方案是否正確等。最后，稅收籌劃體系不夠健全，在個人所得稅改革之后，與舊的個人所得稅相比，稅負(fù)有了很大降低，合理性也增強。但由于當(dāng)前我國個人所得稅的征收，大部分還是來自企業(yè)單位的職工收入，這種現(xiàn)象并不正常，而企業(yè)主則可以利用企業(yè)股息、紅利等進(jìn)行再分配收入消費，或者變現(xiàn)，這些高收入人群無法得到有效的監(jiān)管。個人所得稅政策還比較模糊，對于企業(yè)管理者的個人所得稅沒有進(jìn)行明確的規(guī)定。

三、個人所得稅改革后個人稅收籌劃的有效措施

(一)利用納稅人身份的選擇進(jìn)行籌劃

在個人所得稅改革中對居民和非居民的納稅做了規(guī)定，我國相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定，只要在中國境內(nèi)不論是其是否擁有固定住所，只要連續(xù)居住時間達(dá)到183天者都應(yīng)該按照我國法律法規(guī)的規(guī)定與我國居民一樣，必須無條件納稅。假如尚未滿足居民納稅人條件的個人，則可以將其視為非居民納稅人，則只需根據(jù)其在中國境內(nèi)的所得按照要求繳納個人所得稅即可。這種納稅方式不僅最大限度的減少了個人納稅的金額，同時納稅人亦可根據(jù)自身實際情況，選擇非納稅人身份開展稅收籌劃工作。在中國長期定居的中國居民很難進(jìn)行納稅人身份的選擇，因此這種稅收籌劃一般針對在中國暫時居住，沒有固定住所的外國人。根據(jù)規(guī)定，外籍認(rèn)識可以考慮這種跨年度的方式來進(jìn)行稅收籌劃。例如，某外籍人士在7月5日來到中國，在下一年6月30前離開，雖然在中國居住近一年時間，但是中間過了一個中國年，這兩年都沒有實際超過規(guī)定的183天時間，因此身份屬于非居民納稅人。在納稅人納稅年度在中國居住期間，如果離境超過30天時間的應(yīng)重新計算時間，也就是說在中國期間如果加上離境超過30天以上時間，即使超過183天也不需要納稅。

(二)利用所得適用項目轉(zhuǎn)化進(jìn)行籌劃

當(dāng)前，隨著人們生活水平的不斷提升，納稅人的收入提高，來源也更加多樣化，在個人所得稅改革后，如果居民收入通過多項渠道獲取工資，在納稅過程中，可以只進(jìn)行一次計費。比如某人有兩項工作，每項工作的月收入都是5000元。在個人所得稅計算過程中，可以根據(jù)(5 000+5 000)×12－5 000×12－專項扣除－專項附加費用=60 000-專項扣除-專項附加費用。如果他將第二份的工作所得，作為勞務(wù)報酬、稿酬等費用，可以降低稅收的20%或44%，主要是這部分的稅收在計算過程中，可以減少20%或44%。比如此人將第二份工作酬勞作為勞務(wù)報酬來計算，這樣在年底計算過程中，實際的所得稅可以為5 000×12+5 000×12×(1-20%)-5 000×12-專項扣除-專項附加費用=48 000-專項扣除-專項附加費用，應(yīng)納稅所得額比之前計算的金額少了12 000元，從而達(dá)到了稅收籌劃的目的。因此，納稅人可以根據(jù)改革后的個稅規(guī)定，認(rèn)真分析和研究，合理合法的進(jìn)行避稅，將這兩份工作進(jìn)行分開計算，可以少繳納個人所得稅，保護自身的合法權(quán)益，也不違反國家的相關(guān)法律法規(guī)。達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

(三)利用稅收臨界點進(jìn)行籌劃

在個稅新的規(guī)定中，設(shè)置了很多臨界點，如果在稅收籌劃過程中，可以對這些理解點進(jìn)行合理的利用，從而可以享受到稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)合理的避稅的目的。稅收臨界點一般前后的稅負(fù)變動會比較大，有的時候只差1元，但是所繳納的個人所得稅金額會有非常明顯的變化，從而使得這些處于邊際分界線的納稅人的稅負(fù)情況有很大的影響。也就是說，在這些情況下，收入增加的數(shù)量會大于稅負(fù)增加的數(shù)量，使得納稅人將增加的稅收都用來繳納稅負(fù)，甚至還要進(jìn)行貼補。因此，掌握稅收臨界點，合理利用好稅收臨界點，對于稅收籌劃有非常重要的作用，可以有效的降低稅收壓力，提高個人的收入。例如，在彩票發(fā)行機構(gòu)確定獎項過程中有兩種方案，一種是設(shè)置單個獎項5個，獲獎的可以得到11 000元。第二種是設(shè)立一等獎和二等獎，并且一等獎和二等獎都是5個，一等獎獲獎金額為10 000元，二等將獲獎金額為1 000元。在實際進(jìn)行稅收籌劃過程中，可以根據(jù)個人所得稅改革進(jìn)行籌劃。在購買彩票過程中，如果獎金低于10 000元的時候，不需要上繳個人所得稅，超過10 000元的時候要繳納所得稅。因此可以控制好臨界點，防止獎金超過10 000元。第一種方案需要繳納所得稅，而第二種沒有超過10 000元，不需要繳納，這樣可以讓購買者獲得更大的利益。

(四)利用福利性費用轉(zhuǎn)化進(jìn)行籌劃

個人所得稅在計算過程中，一般會按照居民的實際名義進(jìn)行計稅，這部分金額大多屬于不可支配收入。所以，不管是企業(yè)或個人都可以借助個人名義，通過正常途徑，將其轉(zhuǎn)變?yōu)楦＠?，從而達(dá)到將貨幣資金轉(zhuǎn)化為非貨幣福利的形式，從而達(dá)到合理避稅的目的。在進(jìn)行薪資發(fā)放過程中，使得居民原本的福利得到保證，在不降低實際工資待遇的前提下，可以將一部分貨幣工資轉(zhuǎn)變成為非貨幣進(jìn)行發(fā)放，可以降低他們的個稅納稅金額。比如，某人的月工資為6 000元，每個月交通費用和租房費用需要花費大約800元，可以通過以下方式進(jìn)行稅收籌劃。首先，如果企業(yè)按照正常的每月6 000元的工資發(fā)放給他，他每年需要繳納的稅收為(6 000-5 000)×3%×12=1000×3%×12=30×12=360(元)。而通過稅收籌劃，企業(yè)可以為他提供住房和班車，這樣以福利的形式彌補工資的800元，實際發(fā)放的工資為5 200元，這時候需要繳納的個人所得稅為(5 200-5 000)×3%×12=200×3%×12=6×12=72(元)。比沒有進(jìn)行稅收籌劃節(jié)省了288元，也不會改變原本的生活品質(zhì)。

(五)利用公益性捐贈進(jìn)行個稅籌劃

在個人所得稅改革之后，采用年終計稅的方式，各項目會以單獨的形式存在并扣除費用。根據(jù)個稅改革后的規(guī)定，如果個人捐款數(shù)額超過30%，可以通過以下兩種方式進(jìn)行籌劃。其一，將捐贈方式從劃分為多期進(jìn)行捐贈，可以分為每月捐贈或者每年捐贈，不再進(jìn)行一次性捐贈，這樣捐贈的方式可以獲取更多的捐贈額度扣除。其二，可以分項目進(jìn)行捐贈，也就是在保證捐贈總額不變的情況下，將捐贈額分配到多個項目中，這樣可以避免超出捐贈額度而要繳納個人所得稅。比如，某人月工資為1萬元，其中勞務(wù)報酬為2 000元，稿酬為3 000元，在不考慮專項附加費用扣除和其他項目扣除的情況下，通過扶貧基金會捐款2 300，如何進(jìn)行籌劃可以節(jié)稅。一方面，利用工資進(jìn)行捐款扣除，需要繳納稅款計算如下：工資(10 000-5 000-1 500)×3%=105元，勞務(wù)報酬(2 000-800)×20%=240元，稿酬(3 000-800)×70%×20%=308元，三項所得共計繳納個人所得稅653元；另一方面，將捐款扣除分配到各個項目中，工資可以扣除的捐贈金額1 500元不變，勞務(wù)報酬可以扣除的捐贈金額為(2 000-800)×30% =360元，稿酬可以扣除的捐贈金額為(3 000-800)×70%×30%=462元，分項捐贈需要繳納個稅計算如下：工資(10 000-5 000-1 500)×3%=105元，勞務(wù)報酬(2 000-800-360)×20%=168元，稿酬［(3 000-800)×70%-462］×20%=215.6元，三項所得共計繳納個人所得稅488.6元。綜上分析，采用分項捐贈的方式可以節(jié)稅164.4元。

四、結(jié)語

總之，新個人所得稅改革過程中，對納稅人個人收入帶來直接影響。因此，需要了解和分析個人所得稅的各項規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，通過稅收籌劃的方式提升納稅人個人收入?！?/p>