江西恒信工程檢測(cè)集團(tuán)有限公司

引言

自增值稅改革之后，稅率并存的情況依舊存在。如今，建筑行業(yè)四流合一在各環(huán)節(jié)下的改進(jìn)創(chuàng)新并未達(dá)到國(guó)家期望的通過(guò)營(yíng)改增手段普遍降低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)要求，同時(shí)為建筑企業(yè)的成本控制提出相關(guān)的解決措施，并以此將各種有利的規(guī)劃內(nèi)容科學(xué)合理的數(shù)據(jù)化，按照不同的稅率選擇，從四流合一的角度出發(fā)，運(yùn)用于建筑企業(yè)成本管控各個(gè)環(huán)節(jié)，分析對(duì)企業(yè)成本影響的具體因素，把握成本管控方向，為建筑企業(yè)的健康發(fā)展起到一定的指導(dǎo)作用[1]。

一、建筑行業(yè)“四流合一”的概述

建筑行業(yè)的四流合一，主要是指企業(yè)在進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)的過(guò)程中，需要做到發(fā)票流與物流內(nèi)容一致，發(fā)票流與貨物內(nèi)容一致，發(fā)票流與資金流一致，發(fā)票流與合同流一致。從而保證工程施工過(guò)程中材料購(gòu)置可以順利取得發(fā)票[2]，統(tǒng)一材料供給單位，材料貨款可以打到相應(yīng)的對(duì)公賬戶，統(tǒng)一財(cái)款金額以及材料數(shù)量等內(nèi)容的一致性，避免虛偽開(kāi)票等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，影響后期抵扣操作的順利進(jìn)行。由此，營(yíng)改增后想要降低企業(yè)成本及稅負(fù)，必須嚴(yán)格遵循國(guó)家提出的“四流合一”抵扣原則[3]。

二、“四流合一”各環(huán)節(jié)在成本控制中存在的問(wèn)題

（一）缺乏對(duì)供承分包的分類管理

經(jīng)過(guò)近幾年來(lái)稅務(wù)的不斷改革，建筑企業(yè)的成本管控方面基本能夠取得專業(yè)的增值稅發(fā)票，但由于建筑材料供應(yīng)商大多為個(gè)人代理通過(guò)營(yíng)銷賺取貨物差價(jià)，營(yíng)銷模式不規(guī)范的前提下，使得營(yíng)改增后的增值稅進(jìn)項(xiàng)票數(shù)量仍不能滿足四六合一的基本要求。同時(shí)，建筑材料的采購(gòu)人員在材料采購(gòu)的過(guò)程中具備盲目性，面對(duì)不同價(jià)位的材料，在供應(yīng)商能夠提供發(fā)票的前提下，基本忽略了材料成本[4]。甚至還有的材料供應(yīng)商無(wú)法取得滿足四流合一條件的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本增加[5]。

另外，對(duì)于分包方而言，個(gè)體工商戶可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，而非個(gè)體工商戶則無(wú)法申請(qǐng)代開(kāi)，個(gè)人開(kāi)具的普票無(wú)法用于抵扣，而且在普票開(kāi)具的過(guò)程中，企業(yè)不僅要替分包方承擔(dān)稅金，還無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)成本[6]。

（二）資金的循環(huán)積壓

隨著我國(guó)城市化建設(shè)的不斷發(fā)展，各地城鄉(xiāng)改造等工程建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多，入駐房地產(chǎn)工程的業(yè)主也愈發(fā)增多，而現(xiàn)階段就工程建設(shè)資金流方面而言，施工方墊資和拖欠工程款的現(xiàn)象也隨之增加，貸款墊資操作的同時(shí)，利息部分無(wú)法計(jì)入增值稅專用發(fā)票，使得建筑企業(yè)財(cái)務(wù)成本增加，在撥款過(guò)程中，短時(shí)間內(nèi)的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)不足抵扣，又增加了銷項(xiàng)稅。此外，工程款的拖欠造成進(jìn)項(xiàng)票據(jù)積壓，導(dǎo)致資金流的惡性循環(huán)，為建筑工程企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了不良影響[7]。

（三）發(fā)票、合同不規(guī)范

在實(shí)際的成本管控操作中，建筑工程企業(yè)對(duì)發(fā)票開(kāi)具運(yùn)用信息化線上流程進(jìn)行管控保護(hù)。然而，在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取環(huán)節(jié)中，仍存在很多漏洞，例如：不能合理規(guī)劃銷項(xiàng)稅繳納與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間差，導(dǎo)致前期全部抵扣，而后期的進(jìn)項(xiàng)稅減少，甚至不用繳納進(jìn)項(xiàng)稅，無(wú)形中給建筑工程企業(yè)的資金流動(dòng)帶來(lái)壓力，影響建筑工程企業(yè)的成本變動(dòng)[8]。

現(xiàn)階段，在建筑工程企業(yè)的投標(biāo)過(guò)程中，并沒(méi)有明確的制度規(guī)定管控投標(biāo)前的工程預(yù)算，項(xiàng)目合同中多數(shù)只標(biāo)明總價(jià)，并沒(méi)有嚴(yán)格的增值稅價(jià)稅明細(xì)，使得后期的稅務(wù)繳納出現(xiàn)諸多問(wèn)題，多繳稅的現(xiàn)象頻發(fā)[9]。同時(shí)，有部分的項(xiàng)目合同中只標(biāo)明建材提供方的簡(jiǎn)易征收，并沒(méi)有在合同價(jià)款條目中明確列舉出來(lái)，然而，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)算，可以證明大部分的一般計(jì)征方式要比材料提供方項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)征劃算很多，由于合同中多不能出具科學(xué)有效的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)部門(mén)在稅率選擇上出現(xiàn)一定的誤區(qū)，從而影響了企業(yè)稅負(fù)，加大了財(cái)務(wù)成本。

三、“四流合一”模式下建筑企業(yè)成本管理的建議

（一）革新企業(yè)模式和組織架構(gòu)

現(xiàn)階段，在建筑工程企業(yè)增值稅繳納的運(yùn)營(yíng)流程背景下，傳統(tǒng)形式的企業(yè)模式和組織架構(gòu)存在著較大的安全隱患。因此，建筑工程企業(yè)要依據(jù)自身項(xiàng)目特性，結(jié)合現(xiàn)下的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)以及項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理等多方面的發(fā)展?fàn)顩r，調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，從而能夠充分的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后的稅收管理變動(dòng)[10]。同時(shí)，在促進(jìn)組織架構(gòu)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，企業(yè)管理者要著眼于放眼長(zhǎng)線發(fā)展，在調(diào)整現(xiàn)有組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，也要個(gè)下一階段的組織架構(gòu)構(gòu)建進(jìn)行鋪墊，改變當(dāng)下的多層級(jí)管理和多級(jí)法人的組織架構(gòu)，創(chuàng)新企業(yè)層級(jí)分包施工的業(yè)務(wù)模式，推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，解決各層級(jí)存在的安全隱患，完善增值稅改革后的企業(yè)專業(yè)化業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)企業(yè)的專業(yè)化能力，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理模式，創(chuàng)新傳統(tǒng)形式下的總分包制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）加強(qiáng)各部門(mén)人員的培訓(xùn)力度

建筑工程企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)人員營(yíng)改增方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)增值稅以及發(fā)票，合同等方面的重視程度，建筑企業(yè)管理人員要起到帶頭作用，在企業(yè)內(nèi)不定期開(kāi)辦學(xué)習(xí)培訓(xùn)課程或講座，通過(guò)學(xué)習(xí)增值稅變革知識(shí)，領(lǐng)會(huì)四流合一舉措的重要性，特別是可以幫助建筑工程企業(yè)內(nèi)部預(yù)算人員提高業(yè)務(wù)能力水平，保證企業(yè)在合同簽訂及稅率選擇等方面規(guī)避安全隱患。同時(shí)，對(duì)營(yíng)改增的各項(xiàng)新政策制度，要嚴(yán)格落實(shí)并執(zhí)行，通過(guò)學(xué)習(xí)提升可以有效結(jié)合新制度規(guī)定，科學(xué)合理的篩選工程預(yù)算，強(qiáng)化發(fā)票開(kāi)支以及合同制定，確保企業(yè)增值稅專用發(fā)票在開(kāi)具，認(rèn)證，抵扣等各個(gè)環(huán)節(jié)依據(jù)相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確辦理。

（三）結(jié)合信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)高效管理

現(xiàn)下，增值稅流程的開(kāi)辦多采用信息化技術(shù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)輔助辦理。通過(guò)信息數(shù)字化的技術(shù)手段，可以有效規(guī)避增值稅開(kāi)具過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的安全隱患，因此，結(jié)合信息技術(shù)搭建關(guān)聯(lián)涉稅業(yè)務(wù)流程的技術(shù)平臺(tái)，可以有效提升建筑企業(yè)內(nèi)部的工作效率及質(zhì)量。在減輕企業(yè)內(nèi)部人力資本投入的同時(shí)，可以簡(jiǎn)化企業(yè)的稅務(wù)管理流程，實(shí)現(xiàn)便捷處理。再者，信息技術(shù)稅務(wù)管理平臺(tái)的建立，要結(jié)合不同建筑工程企業(yè)不同的稅務(wù)管理特征，并順應(yīng)企業(yè)管理者的基本目標(biāo)需求，自工程建設(shè)招標(biāo)投入開(kāi)始，到企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，輔助部門(mén)之間的業(yè)務(wù)流程公開(kāi)化，透明化，規(guī)范化，按照四流合一的新要求，編輯信息平臺(tái)統(tǒng)一基本的稅務(wù)流程，在增值稅稅款核算，申報(bào)，繳納和基本稅務(wù)資料管理等方面落實(shí)到位，有利于助推企業(yè)業(yè)務(wù)流程梳理，包括合同簽訂，承辦分包，業(yè)務(wù)結(jié)算，材料選購(gòu)，成本收支等。信息化技術(shù)的輔助有利于增值稅稅收方面的進(jìn)一步完善，數(shù)據(jù)信息辦理流程能確保信息的時(shí)效性，有效規(guī)避監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅流程起到積極作用，有助于營(yíng)改增之后，建筑工程企業(yè)在稅務(wù)方面的科學(xué)有效管理，為企業(yè)四流合一作出貢獻(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，于建筑企業(yè)行業(yè)而言，營(yíng)改增的推行一方面使建筑工程企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)迎來(lái)了新的政策，規(guī)定，流程等方面的革新，同時(shí)也使建筑企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)更為密切。現(xiàn)下，四流合一模式，不僅與企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員切身相關(guān)，在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的各個(gè)流程環(huán)節(jié)當(dāng)中也少不了其他各部門(mén)之間的相互協(xié)作，才能夠確保稅務(wù)流程方面的有效順利進(jìn)展，規(guī)避各環(huán)節(jié)的監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，面對(duì)四流合一革新，企業(yè)管理人員也要采取相應(yīng)舉措，在財(cái)稅核算，發(fā)票以及合同簽訂，成本收支管理，納稅等方面，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈流程間的合作共贏。同時(shí)，建筑工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要時(shí)刻關(guān)注稅收政策變動(dòng)，并采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部調(diào)整，對(duì)核算方式，抵扣規(guī)則，納稅稅率選擇等同樣影響企業(yè)財(cái)務(wù)成本的流程要嚴(yán)格把控，做好成本的預(yù)算規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本把控具有重要意義?？傮w來(lái)講，四六合一模式能夠有效提升建筑企業(yè)整體的財(cái)務(wù)把控，進(jìn)一步提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有效推進(jìn)建筑工程企業(yè)的良性健康發(fā)展。