徐 磊 內(nèi)蒙古霍林河煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

站在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是相關(guān)工作中難度較大的一項(xiàng)，主要原因在于該工作具有復(fù)雜性、多樣性特點(diǎn)，涉及到諸多技術(shù)方案、處理方法以及理論知識(shí)。企業(yè)是帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，需要隨著市場環(huán)境變化不斷擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，在此過程中，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)也會(huì)不斷向復(fù)雜化趨勢發(fā)展。加上新時(shí)期經(jīng)濟(jì)全球一體化逐漸深入，國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)深度融合，這也在一定程度上增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作難度。想要做好該項(xiàng)工作，就要結(jié)合實(shí)踐中存在的各種問題進(jìn)行分析，并按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)性處理，從而有效提高集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表科學(xué)性。

一、集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中常見的問題

(一)合并范圍界定模糊

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至今為止已經(jīng)實(shí)施了一段時(shí)間，其中明確提出了實(shí)質(zhì)控制基本原則，不僅打破了投資比50%定量規(guī)定，還在此基礎(chǔ)上提出了多項(xiàng)定性判斷依據(jù)[1]。所謂控制，主要是指一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行管控，并從中獲取一定經(jīng)濟(jì)利益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在落實(shí)過程中，存在企業(yè)處理間接或交叉控股合并范圍難以界定的現(xiàn)象，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的差異性。

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策不符

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際使用過程中具有長期性特點(diǎn)，由于一些公司發(fā)展時(shí)間較長，所以目前為止依然沿舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但一些新建公司卻大多數(shù)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于涉及到的板塊復(fù)雜多樣，所以想要制定集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度具有一定難度。例如：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊率、殘值率等方面的計(jì)提方法存在一定差別，這也使得金融資產(chǎn)在確認(rèn)方面不盡相同，在一定程度上影響了集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

(三)業(yè)務(wù)記賬缺乏及時(shí)性

集團(tuán)下屬企業(yè)在業(yè)務(wù)往來過程中，普遍存在記賬不統(tǒng)一、不及時(shí)等問題，導(dǎo)致交易余額存在差異性。這也使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消不完全，一些數(shù)據(jù)在抵消后依然存在。如果數(shù)據(jù)較大，會(huì)直接影響報(bào)表科學(xué)性和準(zhǔn)確性[2]。

(四)組織構(gòu)架設(shè)計(jì)不合理

由于公司內(nèi)部組織構(gòu)架在設(shè)計(jì)方面缺乏科學(xué)性，使得一些板塊的數(shù)據(jù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表后無法取得，同時(shí)部分板塊為了達(dá)到內(nèi)部管理分析目標(biāo)，需要另外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。除此之外，當(dāng)前很多公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，普遍無法滿足企業(yè)融資需求和評(píng)級(jí)需求。由此可見，合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)組織構(gòu)架設(shè)計(jì)有較高要求，集團(tuán)企業(yè)管理人員需要全面了解各公司經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)情況，并在此基礎(chǔ)上合理設(shè)計(jì)組織構(gòu)架。例如：如果公司在發(fā)展過程中存在業(yè)績較差情況，或正處于建設(shè)期，那么會(huì)直接影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債率以及盈利狀況，使得公司在發(fā)展過程中無法突出自身優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)?？梢钥闯觯坏┙M織構(gòu)架設(shè)計(jì)不合理，那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性和通用性也會(huì)較差。

(五)有限合伙制基金公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面存在困難

集團(tuán)公司為了保證投資項(xiàng)目科學(xué)合理，存在有限合伙基金制公司。但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度分析，合并難度相對(duì)較大，需要從多個(gè)角度進(jìn)行分析。例如：公司的控股如果小于20%，并且公章由金融機(jī)構(gòu)管理，是否需要合并財(cái)務(wù)報(bào)表，成為集團(tuán)企業(yè)的一個(gè)難題。如果選擇不合并，那么會(huì)導(dǎo)致成本集團(tuán)投入的資金列入借款行列，這也使得集團(tuán)企業(yè)的借款與投資款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面存在困難，無法抵消，勢必出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際情況存在差異的現(xiàn)象。如果選擇合并財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然能夠解決借款與投資款相互抵消的問題[3]，但是外部優(yōu)先級(jí)股東投入需要?dú)w為少數(shù)股東權(quán)益還是借款行列，也成為一個(gè)新的問題，這也在一定程度上增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的難度。

(六)結(jié)構(gòu)化主體在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面存在困難

集團(tuán)公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，需要考慮結(jié)構(gòu)化主體復(fù)雜這一問題。例如：集團(tuán)企業(yè)母公司對(duì)一個(gè)信托計(jì)劃進(jìn)行投資，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行銀行配資，且將信托資金投資到其他合伙企業(yè)，而該企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是購買某一上市公司股權(quán)。在這一條件下，集團(tuán)企業(yè)需要對(duì)結(jié)構(gòu)化主合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍進(jìn)行合理判斷，并明確合并方式，從而突出結(jié)構(gòu)化主體。針對(duì)銀行配資，應(yīng)該分析其借款還是少數(shù)股東權(quán)益情況，如果將其作為少數(shù)固定權(quán)利，那么應(yīng)該如何確認(rèn)投資成本。這些問題均值一定程度上增加了集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表難度。

二、集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體對(duì)策

(一)明確界定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

在界定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍之前，需要全面遵循實(shí)質(zhì)重于形式基本原則對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析，具體應(yīng)該考慮以下幾個(gè)問題：第一，被投資企業(yè)是否擁有控制權(quán)。第二，集團(tuán)企業(yè)能否參與被投資方經(jīng)營活動(dòng)中，并且是否存在收益風(fēng)險(xiǎn)。第三，是否會(huì)對(duì)企業(yè)的收益金額造成影響。例如：如果被投資方是主要采銷方，能夠行使相關(guān)權(quán)利并對(duì)他方產(chǎn)生影響。如果以上三個(gè)條件全部滿足，需要怎樣界定控制范圍，在實(shí)際工作中是否需要辦理財(cái)產(chǎn)交接相關(guān)手續(xù)，將存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分散或轉(zhuǎn)移，需要接管被投資方的業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作[4]。

(二)保證會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策相統(tǒng)一

集團(tuán)總部應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化和完善。例如：在無形資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)殘存率等新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異，需要統(tǒng)一確定使用新財(cái)務(wù)管理制度還是舊財(cái)務(wù)管理制度。由于集團(tuán)企業(yè)發(fā)展年份較久，所以建議使用舊財(cái)務(wù)管理制度，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置時(shí)間節(jié)點(diǎn)，保證所有公司都能夠在該節(jié)點(diǎn)使用新會(huì)計(jì)管理制度，如此不僅能夠保證新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效銜接，還能夠切實(shí)解決會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一問題，有利于為財(cái)務(wù)報(bào)表合并奠定良好基礎(chǔ)。

(三)提高來往賬款管理水平

集團(tuán)企業(yè)需要嚴(yán)格規(guī)定下屬公司按時(shí)記錄業(yè)務(wù)賬務(wù)，并在月末統(tǒng)一核對(duì)。為了從根源上避免工作人員數(shù)據(jù)，可以實(shí)施財(cái)務(wù)相互對(duì)賬政策。與此同時(shí)，為了提高賬款管理水平，公司應(yīng)強(qiáng)化信息化建設(shè)水平，保證財(cái)務(wù)信息在企業(yè)間高效傳遞。具體來說：第一，需要開發(fā)單體公司對(duì)賬業(yè)務(wù)。通過統(tǒng)一的財(cái)務(wù)運(yùn)行程序，能夠及時(shí)對(duì)其他公司賬款記錄情況全面了解，從而第一時(shí)間找到差異，有利于提高對(duì)賬效率。第二，需要開發(fā)公司來往對(duì)賬表。集團(tuán)總公司財(cái)務(wù)人員在月末核對(duì)賬務(wù)后，可以運(yùn)行子公司財(cái)務(wù)流程對(duì)子公司進(jìn)行對(duì)賬，從而檢查各公司財(cái)務(wù)情況是否一致，如果存在不一致情況，應(yīng)及時(shí)找到問題根源，并調(diào)整賬務(wù)，從而有效避免風(fēng)險(xiǎn)隱患，挺高財(cái)務(wù)報(bào)表合并質(zhì)量[5]。第三，為了便于合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有數(shù)據(jù)全面抵消，需要開發(fā)重分類報(bào)表，也就是在一張報(bào)表內(nèi)，可以體現(xiàn)多個(gè)來往科目余額。另外，重分類報(bào)表能夠區(qū)分內(nèi)外部公司，管理人員可以結(jié)合不同組織構(gòu)架選擇合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消公司，從而提高低效率。

(四)優(yōu)化組織設(shè)計(jì)構(gòu)架

合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要突出集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)水平、經(jīng)營狀況以及現(xiàn)金流量等情況，可以看住其用途較為廣泛，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理奠定基礎(chǔ)，同時(shí)為外部投資提供參考依據(jù)。不僅如此，通過報(bào)表還能夠?yàn)榈谌介_展信用評(píng)級(jí)提供便利，通過不同信用評(píng)級(jí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)融資、發(fā)債奠定基礎(chǔ)。所以，公司管理層需要認(rèn)識(shí)到組織構(gòu)架優(yōu)化和完善的重要性，結(jié)合股權(quán)構(gòu)架做好規(guī)劃、設(shè)計(jì)工作，全面提高報(bào)表的全面性、科學(xué)性和實(shí)用性[6]。另外，從企業(yè)內(nèi)部管理反面進(jìn)行分析，可以結(jié)合業(yè)務(wù)劃分情況了解相關(guān)財(cái)務(wù)狀況，有利于從小到大依次合并財(cái)務(wù)報(bào)表，從而真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。從融資角度進(jìn)行分析，可以將業(yè)績相對(duì)較差的公司與較好的公司進(jìn)行股權(quán)分割，便于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)較好公司進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。

(五)解決有限合伙制基金合并中存在的問題

集團(tuán)企業(yè)可以結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，表決權(quán)或相關(guān)權(quán)利只能作為認(rèn)定條件的其中一種，在此基礎(chǔ)上還要結(jié)合多項(xiàng)條件對(duì)結(jié)構(gòu)化主體進(jìn)行確定。另外，還應(yīng)將合伙企業(yè)資金實(shí)際控制情況納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，同時(shí)將各個(gè)環(huán)節(jié)有效協(xié)調(diào)和銜接，遵循是指重于形式基本原則，將基金公司投入的資金計(jì)入長期負(fù)債行列，合伙企業(yè)的收入和集團(tuán)企業(yè)利息支出相互抵消[7]。

(六)解決結(jié)構(gòu)主體化合并方面存在的難題

針對(duì)結(jié)構(gòu)主體化在財(cái)務(wù)報(bào)表合并方面存在的難題，需要充分考慮量級(jí)是否滿足合并財(cái)務(wù)報(bào)表需求。通常情況下，量級(jí)大于30%，需要納入合并范圍；量級(jí)在20—30%范圍內(nèi)，需要綜合考慮多方面因素；而量級(jí)低于20%，則不納入合并范圍。如此能夠有效解決結(jié)構(gòu)主體化合并方面存在的問題。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化不斷深入，集團(tuán)企業(yè)數(shù)量大規(guī)模增加，并且經(jīng)營模式日益復(fù)雜，融資方式隨之增加，這也使得財(cái)務(wù)合并報(bào)表受到的關(guān)注日益加強(qiáng)，其重要性不斷凸顯。然而，集團(tuán)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表合并方面仍然存在諸多問題。本文結(jié)合其中問題，提出幾點(diǎn)解決措施，通過正確對(duì)待、科學(xué)處理等方式，提高合并效率，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表向規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化趨勢發(fā)展?！?/p>