歐陽(yáng)玲 江西省地質(zhì)局贛南地質(zhì)調(diào)查大隊(duì)

引言

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，主要是指行政事業(yè)單位通過(guò)制定一系列的制度體系，實(shí)施相應(yīng)的實(shí)施舉措以及流程，為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位指定戰(zhàn)略目標(biāo)所進(jìn)行相應(yīng)的防范及控制。良好的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理不僅能夠有效地對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一系列的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)防，還能夠針對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確、合理的管理和控制，確保行政事業(yè)單位本身的業(yè)務(wù)能夠順利地開展，為單位內(nèi)資金的安全、完整以及有關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性等提供保障[1]，行政事業(yè)單位通過(guò)對(duì)一系列制度體系的建立和實(shí)施，有效的管控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是，目前，由于我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系存在一些問(wèn)題，使得我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)依舊存在無(wú)故流失、資源分配不合理等問(wèn)題。由此可以得出，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是必不可少的。

一、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

（一）確保財(cái)務(wù)信息的安全性和準(zhǔn)確性

行政事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是國(guó)家、政府財(cái)政部門的撥款，所以單位在使用資金的時(shí)候，必須要確保對(duì)資金的合理利用，避免資金浪費(fèi)、使用不合理等一系列情況的出現(xiàn)。然而要想達(dá)到合理使用資金這一目的，便需要建立行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制的建立健全。只有通過(guò)建立完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，才能夠使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加規(guī)范化、合理化地進(jìn)行，進(jìn)而確保行政事業(yè)單位所開展的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠科學(xué)、合理的開展實(shí)施。行政事業(yè)單位通過(guò)建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，確保對(duì)國(guó)家財(cái)政部門撥付資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督管理，從而規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，確保單位內(nèi)部各個(gè)崗位之間達(dá)到一個(gè)相對(duì)平衡狀態(tài)，最大限度地保障行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的安全性和準(zhǔn)確性。

（二）可以有效避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位在健全完善的內(nèi)部控制體系之下，可以有效地對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)工作、業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，不僅能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)所在，還能夠及時(shí)地、有針對(duì)性地對(duì)作出科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)的不良影響程度降到最低。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位還可以根據(jù)建立健全的內(nèi)部控制制度，對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，對(duì)單位內(nèi)部的崗位職責(zé)進(jìn)行科學(xué)明確的規(guī)劃。建立完善的內(nèi)部控制體系可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防，最大限度地避免單位內(nèi)部出現(xiàn)的一系列不利因素[2]，實(shí)現(xiàn)資金利用率的最大化，從而提升對(duì)資金、資源使用的科學(xué)性，使資金的使用達(dá)到理想效果。

（三）為單位資產(chǎn)的完整性提供保障

行政事業(yè)單位在進(jìn)行公共服務(wù)時(shí)所表現(xiàn)的優(yōu)劣程度，一部分原因取決于行政事業(yè)單位的資金是否完整，而行政事業(yè)單位要想確保資金的完整性，便需要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)所有的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，需要行政事業(yè)單位建立健全完善的內(nèi)部控制管理體系，通過(guò)完善的內(nèi)部控制管理體系對(duì)國(guó)家財(cái)政撥付的資金進(jìn)行有效的約束與使用。內(nèi)部控制管理體系對(duì)于資本的管理是從資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處置等多個(gè)方面進(jìn)行管控的。在一定范圍內(nèi)，最大限度地確保了行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的完整性，從而間接促進(jìn)行政事業(yè)單位對(duì)公共服務(wù)質(zhì)量的提升。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全

要確保內(nèi)部控制得到有效的發(fā)揮，需要將單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，同時(shí)還要與行之有效的內(nèi)部控制手段以及控制方法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合?？傮w上，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系中一系列相關(guān)的措施以及流程能否順利、有效的開展，與單位的內(nèi)部控制所制定的戰(zhàn)略性目標(biāo)是密不可分的。然而，目前我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制體系中戰(zhàn)略目標(biāo)的建立還存在一些不夠科學(xué)、內(nèi)部控制體系不健全等問(wèn)題，從而使得單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程不夠合理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的不健全，主要是通過(guò)以下三個(gè)方面：第一個(gè)方面，部分行政事業(yè)單位對(duì)于相應(yīng)的職務(wù)并沒(méi)有進(jìn)行合理的設(shè)定，甚至有的職務(wù)工作內(nèi)容是相互混淆的，對(duì)于不同職務(wù)的職責(zé)也沒(méi)有進(jìn)行合理的區(qū)分，未能達(dá)到對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行有效監(jiān)督控制的作用；第二個(gè)方面，行政事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等一系列的業(yè)務(wù)程序，例如：申報(bào)、審批等[3]，流程設(shè)計(jì)比較簡(jiǎn)單，甚至一些業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理，在事后進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)審批時(shí)有發(fā)生，從而使得單位的內(nèi)部控制不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的效用；第三個(gè)方面，行政事業(yè)單位沒(méi)有實(shí)行專人專管，甚至出現(xiàn)跨部門管理的情況，同時(shí)，全員參與性不足，沒(méi)有動(dòng)員全體人員參與到事業(yè)單位管理中，從而使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系實(shí)施效果不理想。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的預(yù)算控制不規(guī)范

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，與企業(yè)相比較其收入范圍更加廣泛，也正因如此，使得行政事業(yè)單位的預(yù)算相比企業(yè)的預(yù)算來(lái)說(shuō)具有更強(qiáng)的剛性特征。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的預(yù)算控制卻不是十分理想，也不夠規(guī)范。首先，在行政事業(yè)單位中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)原始預(yù)算內(nèi)容隨意更改的現(xiàn)象，而且對(duì)于預(yù)算管理控制所應(yīng)用的方法也不夠科學(xué)合理，進(jìn)一步凸顯預(yù)算管理不到位，也顯現(xiàn)出單位的內(nèi)部控制實(shí)施缺乏科學(xué)、規(guī)范、合理的控制措施。其次，行政事業(yè)單位在對(duì)其制定的預(yù)算內(nèi)容的執(zhí)行上也比較松散，從而使得單位的預(yù)算控制與國(guó)家制定的一系列的制度銜接比較困難，例如：支付制度、政府采購(gòu)管理制度等。再次，單位對(duì)于預(yù)算編制內(nèi)容的控制、監(jiān)督、管理也沒(méi)有達(dá)到理想的效果，從而使得單位內(nèi)部經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一系列問(wèn)題。最后，行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部的預(yù)算，也沒(méi)有建立完整、科學(xué)的支出定額制度體系，進(jìn)一步導(dǎo)致單位內(nèi)部控制的預(yù)算管理不規(guī)范。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不完善

行政事業(yè)單位不僅需要建立完善的內(nèi)部控制體系，還應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，并進(jìn)行有效的實(shí)施。但是，現(xiàn)階段，首先，一部分行政事業(yè)單位依舊存在沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)建立了內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制但實(shí)施不理想等問(wèn)題，事業(yè)單位不能夠進(jìn)行有效的內(nèi)部控制監(jiān)督，使得單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的利用率和有效性不足，不能夠充分地發(fā)揮其本質(zhì)作用。尤其無(wú)法有效對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)以及一系列相關(guān)活動(dòng)內(nèi)容等進(jìn)行監(jiān)督管理。其次，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門與相關(guān)的監(jiān)督部門之間的職務(wù)和責(zé)任不能夠進(jìn)行明確的分離、權(quán)限也比較模糊，從而使得單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不能夠順利地實(shí)施其監(jiān)督管理工作，也不能夠令其監(jiān)督管理作用得到充分的、有效的發(fā)揮。最后，單位內(nèi)部人員對(duì)于參與監(jiān)督管理的整體活動(dòng)的積極性，主動(dòng)性不強(qiáng)，缺乏良好的監(jiān)督管理氛圍，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立健全受到一定阻礙。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范不到位

目前，部分行政事業(yè)單位對(duì)于單位內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。一方面，一部分人認(rèn)為在行政事業(yè)單位中追求經(jīng)濟(jì)效益不是事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，因此存在相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)微乎其微。另一方面，行政事業(yè)單位在發(fā)展的過(guò)程中，得到來(lái)自國(guó)家、政府的大力支持，從而使得事業(yè)單位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的感知度比較遲緩，不能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)[4]，這些因素使得事業(yè)單位面臨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍在逐步擴(kuò)大，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位不能夠及時(shí)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，造成事業(yè)單位的資源無(wú)法科學(xué)有效的利用，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益無(wú)法進(jìn)一步提升。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位要想健康、可持續(xù)發(fā)展，便要建立完善的內(nèi)部控制制度，因?yàn)榭茖W(xué)、合理、完善以及專業(yè)詳細(xì)的內(nèi)部控制制度是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部工作能夠順利、高效開展的前提。建立完善的內(nèi)部控制體系，可以使行政事業(yè)單位進(jìn)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都在一定的可控范圍內(nèi)。首先，根據(jù)國(guó)家制定的一系列制度，再結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定合適的內(nèi)部控制體系，確保單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的相互聯(lián)系、相互溝通，確保單位內(nèi)部的整體性。同時(shí)單位內(nèi)部應(yīng)該清晰，明確定義各部門工作人員的崗位職責(zé)和有關(guān)權(quán)限，確保實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的整體管理，建立各個(gè)部門之間具有監(jiān)督、聯(lián)系、制約的內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制制度更加的完善。其次，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范本單位業(yè)務(wù)流程的實(shí)施，促使單位內(nèi)部工作人員嚴(yán)格按照流轉(zhuǎn)規(guī)程進(jìn)行一系列相關(guān)操作，以此避免出現(xiàn)對(duì)本單位不利的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理工作達(dá)到預(yù)期的效果。最后，當(dāng)行政事業(yè)單位在建立健全內(nèi)部控制體系的時(shí)候，除了要與本單位實(shí)際的情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合以外，還應(yīng)選擇科學(xué)、合理的單位內(nèi)部控制方法以及業(yè)務(wù)流程，最大限度地確保內(nèi)部控制體系有效性發(fā)揮的同時(shí)，也為單位的成本效益提供有力的保障，著力創(chuàng)新建立適合本單位的內(nèi)部控制體系。

（二）規(guī)范化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的預(yù)算控制

在行政事業(yè)單位中應(yīng)用規(guī)范的預(yù)算控制方法對(duì)于單位預(yù)算指標(biāo)的高低起著十分重要的作用。所以，單位在選擇預(yù)算控制方法時(shí)，應(yīng)該有針對(duì)性、有目的地進(jìn)行改革創(chuàng)新，對(duì)預(yù)算控制方法適時(shí)優(yōu)化。最為重要的是，行政事業(yè)單位一旦確定好預(yù)算目標(biāo)，一般是不能隨意地進(jìn)行更改，而且在對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行的過(guò)程中，還要對(duì)相關(guān)細(xì)節(jié)不斷地進(jìn)行完善。首先，行政事業(yè)單位要明確預(yù)算管理的目標(biāo)。明確單位的預(yù)算目標(biāo)是單位進(jìn)行預(yù)算管理的前提和基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位必須將當(dāng)前單位的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展規(guī)劃作為首要參考，科學(xué)合理地制定企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)，不僅要確保能夠?qū)崿F(xiàn)單位發(fā)展的目標(biāo)，還要對(duì)單位的成本進(jìn)行有效的控制，為單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)安全奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，制定科學(xué)合理的預(yù)算方案。著力制定合理的預(yù)算方案，要?jiǎng)訂T基層管理人員積極地參與到預(yù)算的編制過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員要與其他相關(guān)部門人員共同商討預(yù)算編制細(xì)節(jié)，使最終的預(yù)算編制更貼近本行政事業(yè)單位的實(shí)際情況。最后，要制定與預(yù)算編制配套的考核機(jī)制。在號(hào)召單位工作人員認(rèn)真嚴(yán)格地執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的同時(shí)，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期考核。預(yù)算管理要在進(jìn)行工作之前做好準(zhǔn)備，要進(jìn)行多方面的參考，做出的相對(duì)準(zhǔn)確的決策，所以嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制，不得隨意篡改規(guī)程，避免預(yù)算方案失去原有的價(jià)值和意義。因此，行政事業(yè)單位需要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)一步提升單位內(nèi)部預(yù)算的剛性要求。

（三）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

為了能夠確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度落實(shí)到位，行政事業(yè)單位首先應(yīng)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督管理的主要目的保證行政事業(yè)單位自上而下的所有人員都能嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，以確保單位的內(nèi)部控制能夠順利、有效的實(shí)施。其次還要強(qiáng)化單位內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，除此之外單位內(nèi)部還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，以此來(lái)確保內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展。不僅如此，還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性進(jìn)行提升，確保單位在開展審計(jì)工作的時(shí)候不會(huì)受到外界因素的干擾，達(dá)到監(jiān)督管理結(jié)果的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、可參考性[5]。最后行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督工作應(yīng)該設(shè)立專門的部門以及專業(yè)的人員進(jìn)行管理，要著重提高審計(jì)監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德標(biāo)準(zhǔn)，要求審計(jì)監(jiān)督人員定期將客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并通過(guò)報(bào)告的形式上報(bào)，便于有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)能夠根據(jù)實(shí)際情況對(duì)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行合理調(diào)整與改進(jìn)。行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的時(shí)候，不僅要結(jié)合單位內(nèi)部的實(shí)際情況，還要將單位的外部實(shí)際情況也考慮在內(nèi)，進(jìn)一步確保監(jiān)督機(jī)制的有效性，為監(jiān)督管理結(jié)果的準(zhǔn)確性、公平性奠定基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范

行政事業(yè)單位在針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范工作之上，應(yīng)強(qiáng)化相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)敏感度，提升風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及防范意識(shí)。同時(shí)，還要建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制體系。單位的管理人員不僅需要實(shí)時(shí)掌握單位內(nèi)部與外部環(huán)境的變化，還要清楚地意識(shí)到這種變化對(duì)于單位內(nèi)部控制工作的影響，以此提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于行政事業(yè)單位是行政單位與事業(yè)單位的結(jié)合體，因此，在強(qiáng)化單位內(nèi)部對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范的時(shí)候，應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部信息系統(tǒng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，認(rèn)真仔細(xì)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并及時(shí)建立健全相應(yīng)的評(píng)估與防范的機(jī)制及應(yīng)對(duì)措施，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)所造成的不良影響降到最低，確保行政事業(yè)單位能夠健康地發(fā)展。例如：?jiǎn)挝粵Q定進(jìn)行對(duì)外投資項(xiàng)目[6]，單位應(yīng)通過(guò)專業(yè)人員出具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估報(bào)告，并通過(guò)本單位所有相關(guān)管理人員的分析、商討后，根據(jù)計(jì)劃逐一實(shí)施，確保單位能夠獲得理想的經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制管理體系對(duì)于行政事業(yè)單位的管理具有十分重要的意義。因此，建立有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，通過(guò)內(nèi)部控制制度的全面實(shí)施，切實(shí)規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)提高事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效益，控制和減少經(jīng)濟(jì)犯罪，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針和經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全起著重要作用。行政事業(yè)單位要想建立完善的內(nèi)部控制體系，不僅需要與國(guó)家頒布的一系列的條例、政策進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，還要對(duì)本單位的實(shí)際發(fā)展情況以及發(fā)展的側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行綜合考量，確保內(nèi)部控制體系能夠進(jìn)行有效的實(shí)施，以此來(lái)營(yíng)造一個(gè)健康、良好的工作環(huán)境，達(dá)到促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展的目的。建立完善的單位內(nèi)部控制，還能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家資金、資源利用率的最大化，從而使行政事業(yè)單位能更好地為國(guó)家及人民服務(wù)。