魏小芳 河北省地礦局第八地質(zhì)大隊(duì)

引言

新時(shí)期，事業(yè)單位改革、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和財(cái)稅領(lǐng)域的新政給地勘單位帶來較大的壓力和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)發(fā)展理念和模式受到?jīng)_擊。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃工作能夠明顯預(yù)防和降低地勘單位的稅收風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，助力地勘單位平穩(wěn)健康發(fā)展。新形勢(shì)下對(duì)地勘單位稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行研究，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅務(wù)籌劃概述

（一）稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃又叫稅收籌劃，是納稅人在法律法規(guī)相關(guān)政策允許的范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)管理工作通過過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，開展節(jié)稅和避稅，最終實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。

（二）稅務(wù)籌劃特點(diǎn)

合法性：稅務(wù)籌劃必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)的進(jìn)行，任何超越法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃行為是偷稅、逃稅行為。違法的稅收籌劃行為會(huì)給納稅人造成更大的損失，同時(shí)引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，阻礙日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展。

籌劃性：是指對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)以及安排。稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前，假如納稅事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)確定，那么稅務(wù)籌劃的作用就顯得杯水車薪。在涉稅活動(dòng)中，納稅義務(wù)具有滯后性的特點(diǎn)。舉例說明：企業(yè)在發(fā)生交易行為之后才需要繳納增值稅；利潤(rùn)產(chǎn)生之后，才需要繳納所得稅；這就要求對(duì)納稅人對(duì)涉稅事項(xiàng)預(yù)先做出謀劃。

專業(yè)性：稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要整體策劃的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)于財(cái)稅人員的專業(yè)性要求非常高。財(cái)稅人員必須懂得相關(guān)法律法規(guī)，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理業(yè)務(wù)流程，掌握會(huì)計(jì)制度，并能綜合這些內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃工作，以達(dá)到節(jié)省企業(yè)稅收的目的。

（三）稅務(wù)籌劃意義

近年來，稅務(wù)籌劃工作也越來越被各類納稅人認(rèn)可。我國(guó)包括地勘行業(yè)在內(nèi)的各行業(yè)不斷發(fā)展和升級(jí)，競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。我國(guó)的稅務(wù)改革、政策變化較快，進(jìn)行科學(xué)、合理稅收籌劃工作，對(duì)各種身份納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)都能起到相對(duì)減少和防范作用?，F(xiàn)階段，社會(huì)上對(duì)怎樣防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)了更高的關(guān)注度。所以，研究如何進(jìn)行地勘單位稅務(wù)籌劃工作具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

（四）稅務(wù)籌劃思路

（1）國(guó)家發(fā)布實(shí)施的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是現(xiàn)成的、可以直接應(yīng)用的、最基礎(chǔ)的稅務(wù)籌劃方式，這種方式也是最安全的方式。財(cái)稅人員需要具備稅商思維，深刻理解并且充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策。

（2）稅務(wù)籌劃并非是把減少納稅金額作為唯一目的。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，金稅四期即將上線，涉稅業(yè)務(wù)和“非稅”業(yè)務(wù)都會(huì)納入系統(tǒng)，稅務(wù)局、國(guó)家各部委、銀行等機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)共享，對(duì)納稅人的監(jiān)控全方位、全業(yè)務(wù)、全流程、全智能，可以說每一家納稅人在稅務(wù)部門面前都是透明的。在此背景下稅務(wù)籌劃先應(yīng)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)再減輕稅金壓力，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)比降低納稅金額更為重要。

（3）稅務(wù)籌劃的任務(wù)是預(yù)見到稅收的變化，來安排交易行為和時(shí)間。如何不讓納稅義務(wù)從源頭上發(fā)生才是稅務(wù)籌劃的根本。

（4）當(dāng)前稅務(wù)籌劃靠找票的時(shí)代已經(jīng)過去，不要從找票上做文章，稅務(wù)籌劃一定要服從法律、服從商業(yè)模式、服從企業(yè)實(shí)際。

（5）財(cái)稅人員要學(xué)好專業(yè)。專業(yè)技術(shù)過硬才能精準(zhǔn)運(yùn)用于實(shí)際，財(cái)稅人員要提高稅商，加強(qiáng)業(yè)、財(cái)、稅、法融合，學(xué)會(huì)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會(huì)化解危機(jī)。

（五）稅務(wù)籌劃的程序

開展稅務(wù)籌劃第一步：了解的具體情況，包括納稅人組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)情況以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、歷年納稅資料表等。第二步：了解納稅人行業(yè)背景、相關(guān)的稅收政策、征管方式等信息。第三步：根據(jù)納稅人涉及業(yè)務(wù)，查找和納稅人業(yè)務(wù)相關(guān)的所有稅收優(yōu)惠文件，確定稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，設(shè)計(jì)不同方案，進(jìn)行可行性研究、應(yīng)納稅額計(jì)算及各因素敏感性分析。第四步：在備選方案中選擇最優(yōu)方案，不僅要滿足稅收收益最大化的目標(biāo)，而且也要同時(shí)考慮方案實(shí)施的附帶成本和風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是由此引發(fā)的被稅務(wù)部門稽查的風(fēng)險(xiǎn)。第五步：根據(jù)文件和稅收籌劃方案實(shí)施業(yè)務(wù)，做到完全符合優(yōu)惠政策的條件。稅收政策是不斷變化的，所以納稅人一定要依據(jù)稅收政策變化，及時(shí)修正已經(jīng)偏離計(jì)劃的稅務(wù)籌劃方案，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅務(wù)籌劃效果。

二、地勘單位介紹

（一）地勘行業(yè)業(yè)務(wù)范圍

目前，地勘行業(yè)業(yè)務(wù)可分為地質(zhì)調(diào)查、礦產(chǎn)勘查、專業(yè)勘查技術(shù)服務(wù)以及地質(zhì)延伸業(yè)務(wù)，地質(zhì)延伸業(yè)務(wù)包括地災(zāi)治理、環(huán)境修復(fù)、工程勘察及工程基礎(chǔ)施工業(yè)務(wù)。近年來，地勘單位的服務(wù)范圍越來越寬廣，服務(wù)內(nèi)容越來越豐富。

（二）地勘單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

地勘單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)具體包括以下幾點(diǎn)：① 項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)。一個(gè)項(xiàng)目常?？缭揭粋€(gè)以上年度。② 資金占用量大。例如一個(gè)建筑施工項(xiàng)目通常合同總額比較高，而實(shí)際收款方式是依據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度收取工程款，常常需要墊付大量資金。③ 業(yè)務(wù)活動(dòng)分散，常?？绲貐^(qū)異地經(jīng)營(yíng)，且地域偏遠(yuǎn)。實(shí)際采購(gòu)的環(huán)節(jié)，為了提高效率，各項(xiàng)目具有獨(dú)立自主的選擇權(quán)。④ 成本核算復(fù)雜。項(xiàng)目需要的材料、機(jī)械設(shè)備、人工，可能涉及購(gòu)買、租賃、分包等多種方式，而且材料多而雜，使得核算方式變得越發(fā)復(fù)雜。⑤ 項(xiàng)目施工人員流動(dòng)性強(qiáng)。建筑項(xiàng)目除本單位內(nèi)的技術(shù)、管理崗位以外，還有一部分臨時(shí)雇傭的工人，流動(dòng)性大，文化不高，加大了項(xiàng)目管理的難度。

（三）地勘單位核算方式

地勘單位下設(shè)勘查、環(huán)境、測(cè)量、施工、勘察及多種經(jīng)營(yíng)等二級(jí)核算中心，日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始票據(jù)都由各中心的報(bào)賬員負(fù)責(zé)整理，然后統(tǒng)一到財(cái)務(wù)報(bào)賬，各中心財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況獨(dú)立核算，但是各中心不單獨(dú)辦理涉稅事宜，而是由地勘單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理。

（四）地勘單位面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇

黨的十九大報(bào)告提出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的階段。在宏觀經(jīng)濟(jì)增速減緩的背景下，地質(zhì)勘查行業(yè)開始進(jìn)入下行周期，地質(zhì)勘查投入持續(xù)降低，地質(zhì)勘查活動(dòng)減弱。2021年5月10日，自然資源部發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)地質(zhì)勘查行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》，意見明確了地勘事業(yè)單位的改革趨勢(shì)與方向，對(duì)地勘行業(yè)提出了新要求。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和事業(yè)單位改革要求都給地勘行業(yè)的發(fā)展環(huán)境帶來巨大改變，傳統(tǒng)的發(fā)展模式和理念受到巨大沖擊。

近三年，“減稅降費(fèi)”是我國(guó)財(cái)稅政策的核心關(guān)鍵詞。我國(guó)在全面推行營(yíng)改增的稅收政策以來，不斷實(shí)行減稅降費(fèi)政策。2019年，增值稅原稅率16%、10%分別調(diào)整至13%、9%。2020年，共7批28項(xiàng)減稅降費(fèi)的具體措施連續(xù)發(fā)布并實(shí)施。2021年，減稅降費(fèi)政策進(jìn)一步優(yōu)化和落實(shí)，不僅有保留，而且有新增。這一系列稅收新政措施，力度比較大，含金量很足，地勘單位應(yīng)該做好政策研究，結(jié)合自身納稅特點(diǎn)充分利用減稅降費(fèi)政策紅利，對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行合理調(diào)整，不斷優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理工作，以促進(jìn)自身高質(zhì)量健康有序發(fā)展。

三、地勘單位日常稅務(wù)籌劃工作中存在的不足

（一）對(duì)稅務(wù)籌劃工作意識(shí)不足，缺乏主動(dòng)性

一直以來，我國(guó)地勘單位一部分屬于參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位，大部分被劃分為具有社會(huì)公益性事業(yè)單位以及地勘單位所辦企業(yè)幾種管理類型。地勘單位的組織管理呈現(xiàn)“內(nèi)卷化”趨勢(shì)。在財(cái)務(wù)管理方面，地勘單位“內(nèi)卷化”趨勢(shì)一般表現(xiàn)在如下方面：一是處在比較封閉的系統(tǒng)中；二是自我定位處于長(zhǎng)期鎖定的狀態(tài)；三是發(fā)展模式相對(duì)固定。地勘單位日常經(jīng)費(fèi)主要靠財(cái)政撥款，主要工作是完成上級(jí)主管單位分配的地質(zhì)勘查任務(wù)、生產(chǎn)總值和基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的目標(biāo)利潤(rùn)，對(duì)于目標(biāo)完成的過程和方式未引起相應(yīng)的關(guān)注，特別是對(duì)稅收管理工作未引起足夠的重視。地勘單位管理人員以及財(cái)稅人員受傳統(tǒng)思想影響，對(duì)稅務(wù)籌劃工作意識(shí)不足，也沒有主動(dòng)探索稅務(wù)籌劃的新思想和新方法。

（二）專業(yè)的稅務(wù)籌劃管理人才缺失

地勘單位財(cái)務(wù)管理工作的精細(xì)化程度低，未設(shè)置針對(duì)涉稅事務(wù)的專門崗位或?qū)Ｂ毠芾砣藛T。目前，一方面，地勘單位的涉稅崗位一般由會(huì)計(jì)人員兼任。傳統(tǒng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)于政府會(huì)計(jì)、預(yù)算管理等方面的內(nèi)容能夠熟練掌握，對(duì)于稅務(wù)籌劃工作實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足。另一方面，地勘單位會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)平時(shí)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做核算、應(yīng)對(duì)各級(jí)檢查和審計(jì)，還要負(fù)責(zé)日常涉稅事項(xiàng)，一人負(fù)責(zé)多項(xiàng)業(yè)務(wù)。地勘單位稅務(wù)籌劃工作不但需要從單位整體角度統(tǒng)籌規(guī)劃、把握，而且需要精準(zhǔn)掌握各種稅收法律條款、制度并恰當(dāng)運(yùn)用于實(shí)際業(yè)務(wù)，疲于應(yīng)付日常財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)人員往往力不從心。

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和稅務(wù)管理工作融合度不高，稅企溝通不足

地勘單位的稅務(wù)管理崗位人員因?yàn)楹苌僦苯訁⑴c經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)具體業(yè)務(wù)流程、特點(diǎn)等不夠熟悉，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌難以充分了解，因而很難從業(yè)務(wù)前端來把握稅務(wù)籌劃工作的節(jié)奏，也很難把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與其涉稅環(huán)節(jié)有效銜接到一起，這就造成了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和稅務(wù)管理工作融合度低。另外，近年來稅收政策不斷更新變化，對(duì)地勘單位的稅務(wù)管理工作造成了一定壓力，財(cái)稅人員對(duì)政策理解不透徹，應(yīng)用于具體業(yè)務(wù)時(shí)顯得經(jīng)驗(yàn)不足。由于各種原因又沒有主動(dòng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，導(dǎo)致錯(cuò)失了本該可以享受的稅收優(yōu)惠，或者應(yīng)該交的稅沒有交，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、地勘單位稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的措施

地勘單位所處的環(huán)境與以前相比，發(fā)生了天翻地覆的變化。地勘單位必須主動(dòng)謀劃，積極探索和推進(jìn)不僅要積極適應(yīng)國(guó)家體制改革，更要不斷努力加強(qiáng)自身管理的變革、創(chuàng)新，適時(shí)適度進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約涉稅支出，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化財(cái)稅業(yè)務(wù)處理能力

我國(guó)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策是最基礎(chǔ)、也是最安全的稅務(wù)籌劃方式。地勘單位財(cái)稅人員需要充分了解和掌握最新的、與本單位經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策有哪些，要滿足怎樣條件才可以享受。接下來在具體業(yè)務(wù)實(shí)施前進(jìn)行規(guī)劃和統(tǒng)籌，將這些優(yōu)惠政策廣泛應(yīng)用于對(duì)稅額影響最大的項(xiàng)目或環(huán)節(jié)。另外，針對(duì)地勘單位的異地施工的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不同省市的優(yōu)惠政策會(huì)略有差別，財(cái)稅人員需要及時(shí)了解當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，以最大程度享受相關(guān)優(yōu)惠，進(jìn)而降低整體稅負(fù)。

（二）提高業(yè)稅融合度，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

首先，從地勘單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況看，財(cái)務(wù)部門應(yīng)深入到業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，把稅務(wù)籌劃安排到業(yè)務(wù)活動(dòng)的前端，或者與業(yè)務(wù)活動(dòng)齊頭并進(jìn)。有關(guān)重大業(yè)務(wù)決策過程，財(cái)務(wù)部門應(yīng)都參與，這樣就能夠把握業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效控制點(diǎn)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有效推進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)和稅務(wù)管理工作的融合，使管理決策更科學(xué)，進(jìn)而為稅務(wù)籌劃工作打好基礎(chǔ)，為實(shí)際操作創(chuàng)造出更積極有利的條件。其次，地勘單位應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通。稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是節(jié)稅和把涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，稅務(wù)籌劃方案的適用條件能否完全具備還是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的來最終認(rèn)定。在遇到問題時(shí)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助，可以得到最有效最準(zhǔn)確的解答和指導(dǎo)。這種聯(lián)系和溝通可以是熱線電話、辦稅大廳、面對(duì)面咨詢，還可以是國(guó)家稅務(wù)局的網(wǎng)站等多種途徑。地勘單位積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，這樣不僅能快速精準(zhǔn)掌握最新稅收政策，還能為自己樹立良好的形象，進(jìn)而提高辦稅效率，使業(yè)務(wù)活動(dòng)更順暢。

（三）加強(qiáng)財(cái)稅人員隊(duì)伍建設(shè)

地勘單位發(fā)展的關(guān)鍵核心力量是人才。地勘單正處在轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，一支專業(yè)水平過硬，責(zé)任在心、擔(dān)當(dāng)在行的財(cái)稅人員隊(duì)伍是做好稅務(wù)籌劃工作的重要保障。一是地勘單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人能力建設(shè)，使其不僅精通財(cái)稅業(yè)務(wù)，還要有大局意識(shí)與組織協(xié)調(diào)的能力。通過集中學(xué)習(xí)培訓(xùn)、在職學(xué)習(xí)實(shí)踐、應(yīng)用研究等方式，多措并舉提高財(cái)稅專業(yè)技術(shù)水平和財(cái)務(wù)管理能力，讓財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人做好稅務(wù)籌劃工作的“領(lǐng)頭雁”。二是針對(duì)一般崗位財(cái)稅稅人員，應(yīng)選擇有財(cái)務(wù)管理專業(yè)背景的人來?yè)?dān)任，按照精細(xì)化管理原則和要求來培養(yǎng)專業(yè)人才，利用考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制提高財(cái)稅人員的專業(yè)水平。通過有計(jì)劃地安排財(cái)稅方面專業(yè)培訓(xùn)和進(jìn)修，進(jìn)一步開展崗位練兵、技能競(jìng)賽活動(dòng)，讓財(cái)會(huì)人員真正成為干好稅務(wù)籌劃工作的行家里手。

結(jié)語(yǔ)

地勘單位正處于改革轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，各單位應(yīng)適應(yīng)形勢(shì)，勇于迎接變化，在一如既往做好本職工作的同時(shí)，強(qiáng)化轉(zhuǎn)型發(fā)展意識(shí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，扎實(shí)練好內(nèi)功。時(shí)刻關(guān)注國(guó)家各項(xiàng)財(cái)稅政策，強(qiáng)化財(cái)稅業(yè)務(wù)處理能力，以做好稅務(wù)籌劃工作，提高單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力，順利實(shí)現(xiàn)地勘經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。