李聞露 上海安集協(xié)康生物技術(shù)股份有限公司

引言

新時(shí)期，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，對(duì)于自身的健康管理也越發(fā)重視，生物醫(yī)藥行業(yè)在這樣的環(huán)境下得到了迅猛發(fā)展，政府部門(mén)從鼓勵(lì)生物醫(yī)藥行業(yè)創(chuàng)新的角度出發(fā)，出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策?；诖?，生物醫(yī)藥高新企業(yè)應(yīng)該努力抓住機(jī)遇，做好創(chuàng)新研發(fā)，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的重視程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

一、相關(guān)概念

（一）生物醫(yī)藥高新企業(yè)

生物醫(yī)藥高新企業(yè)指生物醫(yī)藥行業(yè)中的高新技術(shù)企業(yè)，需要遵循高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的規(guī)定，同時(shí)享受政策優(yōu)惠，對(duì)比常規(guī)的生物醫(yī)藥企業(yè)，生物醫(yī)藥高新企業(yè)具備以下特點(diǎn)：一是研發(fā)成本巨大。生物醫(yī)藥高新企業(yè)對(duì)于研發(fā)技術(shù)、研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備的要求較高，在研發(fā)前期需要投入大量的資金，這樣才能保證研發(fā)工作的順利實(shí)施。二是研發(fā)周期較長(zhǎng)。產(chǎn)品的研發(fā)周期普遍都是以年為單位，而對(duì)于生物醫(yī)藥高新企業(yè)而言，從實(shí)驗(yàn)室研究到產(chǎn)品研發(fā)成功再到完成相應(yīng)的臨床試驗(yàn)并投入使用，一般需要經(jīng)過(guò)10年左右的時(shí)間，而且在開(kāi)發(fā)期間存在大量的不確定因素，如果遇到的問(wèn)題難以改善，或者改善成本過(guò)高，可能需要重新進(jìn)行開(kāi)發(fā)。三是高風(fēng)險(xiǎn)高收益。如果研發(fā)新產(chǎn)品失敗，此前投入的資金全部都會(huì)損失，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不過(guò)，如果新產(chǎn)品研發(fā)成功，實(shí)現(xiàn)了商品化，則可以迅速占領(lǐng)特定市場(chǎng)，為企業(yè)帶來(lái)巨大的收益。

（二）研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用本身屬于生產(chǎn)成本，用于科研創(chuàng)新活動(dòng)，可以將其研發(fā)活動(dòng)看作是一種特殊的投資活動(dòng)，若研發(fā)成果無(wú)法滿足市場(chǎng)需求，或者項(xiàng)目中途停止，則失敗項(xiàng)目中的所有支出都會(huì)成為企業(yè)的沉沒(méi)成本，給企業(yè)帶來(lái)巨大的資金損失和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果項(xiàng)目研發(fā)成功，企業(yè)在完成專利申請(qǐng)后，因?yàn)閷＠Ｗo(hù)期的存在，可以在相關(guān)領(lǐng)域占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)帶來(lái)豐厚利潤(rùn)。

二、生物醫(yī)藥高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的意義

對(duì)于生物醫(yī)藥高新企業(yè)而言，想要在越發(fā)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，獲取發(fā)展優(yōu)勢(shì)，需要做好創(chuàng)新研發(fā)工作，而想要確保研發(fā)活動(dòng)的順利實(shí)施，必須依賴先進(jìn)的研發(fā)技術(shù)、高水平的研發(fā)人員、專業(yè)的儀器設(shè)備以及充足的研發(fā)耗材，同時(shí)，新藥物研發(fā)的周期較長(zhǎng)，見(jiàn)效慢，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，這也導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)的過(guò)程中，需要投入大量的研發(fā)費(fèi)用。做好研發(fā)費(fèi)用的核算與管理工作，能夠幫助生物醫(yī)藥高新企業(yè)更好地享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，也可以有效降低項(xiàng)目研發(fā)成本，促進(jìn)資金使用效率以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益的提高。面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境，對(duì)于生物醫(yī)藥高新企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用的核算與管理對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生不容忽視的影響，必須得到足夠的重視，確保資金的合理使用，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、生物醫(yī)藥高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的管理制度

當(dāng)前，在生物醫(yī)藥高新企業(yè)中普遍存在著研發(fā)費(fèi)用管理制度不完善的問(wèn)題，制度流于形式，無(wú)法為研發(fā)費(fèi)用的核算與管理提供指導(dǎo)和參考，引發(fā)了各種各樣的問(wèn)題，例如，企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)階段，沒(méi)有做好相應(yīng)的審批工作，缺乏可行性論證，這樣一旦研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中被叫停，會(huì)導(dǎo)致前期投入“打水漂”，給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，在針對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算的過(guò)程中，存在較大的隨意性，無(wú)法將研發(fā)項(xiàng)目的支出情況真實(shí)反映出來(lái)，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）缺乏有效的預(yù)算管理

生物醫(yī)藥高新企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中，存在很多問(wèn)題，一是預(yù)算管理制度欠缺，管理手段不科學(xué)，影響了預(yù)算管理工作的實(shí)施效果；二是缺乏準(zhǔn)確的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理在研發(fā)費(fèi)用管理中的重要性，制定出的預(yù)算與實(shí)際情況存在較大的差異；三是研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算得不到有效貫徹落實(shí)，淪為了形式，難以為研發(fā)費(fèi)用的管理提供支撐。

（三）缺乏合理的核算科目

在相關(guān)規(guī)定中提出，高新技術(shù)企業(yè)在針對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)該將“研發(fā)支出”作為一級(jí)科目，但是對(duì)于之后的二級(jí)和三級(jí)科目設(shè)置并沒(méi)有做出統(tǒng)一規(guī)定，導(dǎo)致很多生物醫(yī)藥高新企業(yè)在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用核算的過(guò)程中，存在著核算科目設(shè)置不合理的問(wèn)題。

（四）缺乏統(tǒng)一的歸集口徑

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，遵循兩個(gè)不同的政策，對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的范圍認(rèn)定存在一定差異，這也是實(shí)際工作中很容易被忽視的問(wèn)題。如果依然使用不同口徑來(lái)對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，很容易引發(fā)相互混淆的情況。簡(jiǎn)單來(lái)講，若全部依照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策口徑歸集研發(fā)費(fèi)用，會(huì)出現(xiàn)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用多列支的情況；若全部按照加計(jì)扣除政策口徑歸集研發(fā)費(fèi)用，會(huì)在一定程度上減少企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用總額。不管是哪一種情況，都會(huì)對(duì)生物醫(yī)藥高新企業(yè)資質(zhì)的審核以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的享受產(chǎn)生影響，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

四、生物醫(yī)藥高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的強(qiáng)化對(duì)策

（一）完善管理制度

生物醫(yī)藥高新企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立起相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用制度體系，做好研發(fā)項(xiàng)目管理、研發(fā)費(fèi)用核算以及預(yù)算管理等相關(guān)工作，對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源、研發(fā)階段劃分以及研發(fā)費(fèi)用核算方法等進(jìn)行明確，通過(guò)執(zhí)行相關(guān)制度來(lái)確保研發(fā)費(fèi)用合理使用，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的問(wèn)題，切實(shí)提高研發(fā)費(fèi)用核算與管理的質(zhì)量水平。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理

從保證研發(fā)項(xiàng)目順利實(shí)施、避免研發(fā)項(xiàng)目管理問(wèn)題的角度，生物醫(yī)藥高新企業(yè)應(yīng)該切實(shí)做好對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算管理工作，建立起完善的預(yù)算管理制度，對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和支出情況進(jìn)行管理，同時(shí)也需要確保預(yù)算經(jīng)費(fèi)的有效落實(shí)，避免預(yù)算管理流于形式。在實(shí)際操作中，一是應(yīng)該設(shè)置分級(jí)管理預(yù)算體系，在制定總預(yù)算方案的同時(shí)，還應(yīng)該針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，設(shè)置分期預(yù)算；二是在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合具體項(xiàng)目需求，列出費(fèi)用明細(xì)，運(yùn)用彈性預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算相互結(jié)合的方式，就研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行科學(xué)編制；三是應(yīng)該做好具體項(xiàng)目的預(yù)算管理，就項(xiàng)目實(shí)際開(kāi)支和預(yù)算開(kāi)支的差異性進(jìn)行分析，找出預(yù)算超支的原因并進(jìn)行處理，避免研發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)資金供應(yīng)中斷的問(wèn)題。

（三）優(yōu)化核算科目設(shè)置

生物醫(yī)藥高新企業(yè)在實(shí)施研發(fā)費(fèi)用核算的過(guò)程中，需要做好核算科目的優(yōu)化設(shè)置，以滿足多方面的要求。具體來(lái)講，一是應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的“研發(fā)支出”科目；二是可以依照“資本化支出”或者“費(fèi)用支出”來(lái)設(shè)置二級(jí)子科目；三是按照支出類型設(shè)置子科目，科目設(shè)置應(yīng)同時(shí)考慮高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集口徑；四是依照具體的研發(fā)項(xiàng)目名稱和登記編號(hào)，借助輔助賬分項(xiàng)做好費(fèi)用分?jǐn)?；同時(shí)，也可以依照不同的研發(fā)形式（自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)等）增加核算層級(jí)。在對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算的過(guò)程中，需要依照企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)方式進(jìn)行歸集，對(duì)一些符合加計(jì)扣除要求的研發(fā)費(fèi)用，可以借助輔助賬歸集，提升研發(fā)費(fèi)用核算與管理的效率。

（四）統(tǒng)一歸集口徑

生物醫(yī)藥高新企業(yè)需要對(duì)認(rèn)定政策和允許加計(jì)扣除政策中的差異進(jìn)行分析，做好合理區(qū)分，確保研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性。比如，對(duì)于房屋租賃費(fèi)用依照認(rèn)定政策可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中，但是其不能進(jìn)行加計(jì)扣除；裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)費(fèi)用在認(rèn)定政策中被納入研發(fā)費(fèi)用核算的范疇，不過(guò)其同樣不能加計(jì)扣除；對(duì)于其他費(fèi)用，認(rèn)定政策規(guī)定不能超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的20%，加計(jì)扣除政策則規(guī)定不能超過(guò)10%?？傮w來(lái)講，在研發(fā)費(fèi)用歸集口徑方面，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策相對(duì)更廣，在認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)的情況下，才能真正確保研發(fā)費(fèi)用核算與管理的順利實(shí)施。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，生物醫(yī)藥高新企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著一些新的挑戰(zhàn)，需要切實(shí)做好研發(fā)費(fèi)用的核算與管理工作，推動(dòng)研發(fā)費(fèi)用的合理使用，避免資金浪費(fèi)的問(wèn)題，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。