張謙 江蘇省水利勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司

引言

會(huì)計(jì)核算被認(rèn)為是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)計(jì)量、記錄、確認(rèn)、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定的主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬以及報(bào)賬，進(jìn)而為相關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息[1]。近些年，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升以及規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)核算在其發(fā)展過(guò)程中的作用日益凸顯。企業(yè)只有在其會(huì)計(jì)核算過(guò)程中嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性原則，才能夠在最大程度上將其發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，投資人以及債權(quán)人的利益也得以被保障[2]。在會(huì)計(jì)核算中遵循謹(jǐn)慎性原則可以為企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供幫助，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，但在該原則落實(shí)的過(guò)程中也顯露出一些問(wèn)題，故而應(yīng)當(dāng)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入的研究，最終促進(jìn)企業(yè)不斷向好發(fā)展。

一、謹(jǐn)慎性原則的含義及本質(zhì)

謹(jǐn)慎性原則通常情況下也被稱之為審慎原則，被認(rèn)為是在會(huì)計(jì)核算中合理核算可能發(fā)生的費(fèi)用以及損失，不得對(duì)收益或者資產(chǎn)進(jìn)行多計(jì)，不得對(duì)費(fèi)用或者負(fù)債進(jìn)行少計(jì)[3]。謹(jǐn)慎性原則一般體現(xiàn)在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)合理預(yù)估企業(yè)有可能出現(xiàn)的損失，并將客觀存在計(jì)算進(jìn)去，同時(shí)要對(duì)發(fā)生的收益留有一定的空間，保留尚未實(shí)現(xiàn)的部分。由此可見(jiàn)，在對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)秉持從低的原則，進(jìn)行負(fù)債以及費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)足額。通過(guò)這樣的方式可以在最大程度上鞏固企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)。

經(jīng)過(guò)不斷地研究可以發(fā)現(xiàn)，謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)通常包含兩方面的內(nèi)容，其主旨是保護(hù)企業(yè)以及費(fèi)用和收入具有時(shí)間性分布。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中遵循謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)核算可以使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能夠在最大程度上減少損失，該方式可以從風(fēng)險(xiǎn)層面對(duì)企業(yè)進(jìn)行保護(hù)，旨在盡快將資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用，使企業(yè)在收益中能夠得到補(bǔ)償。在會(huì)計(jì)核算中遵循謹(jǐn)慎性原則不是直接否定一些收入和費(fèi)用的存在和發(fā)生，而是在較為謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)處理的幫助下將收入和費(fèi)用計(jì)入不同會(huì)計(jì)期間的金額分布。通過(guò)這樣的方式可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步向前發(fā)展，由此可見(jiàn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則是尤為必要的。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的實(shí)際應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的始終，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。為更好地了解謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的作用，對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的實(shí)際應(yīng)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的探究。經(jīng)過(guò)不斷地研究，現(xiàn)將謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的實(shí)際應(yīng)用總結(jié)為以下幾點(diǎn)。

（一）固定資產(chǎn)折舊方式選擇

固定資產(chǎn)折舊通常被分為兩類，即加速折舊與直線折舊。如若企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊時(shí)采用加速折舊法，企業(yè)就會(huì)在使用固定資產(chǎn)的前幾年進(jìn)行折舊，通過(guò)這樣的方式企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)減少，但所得稅的繳納也會(huì)相應(yīng)減少，這就相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無(wú)息貸款，其投入的資金也可以盡早收回，進(jìn)而資金利用率得到有效提升，在這一過(guò)程中充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的原則。

（二）債務(wù)重組

在債務(wù)重組過(guò)程中，企業(yè)只能夠?qū)⒅亟M產(chǎn)生的損失進(jìn)行確認(rèn)，卻無(wú)法對(duì)重組產(chǎn)生的收益進(jìn)行確認(rèn)。在這種情況下，企業(yè)無(wú)法對(duì)未來(lái)或有收益進(jìn)行預(yù)計(jì)，卻可以對(duì)或有支出進(jìn)行預(yù)計(jì)。即便企業(yè)在日后出現(xiàn)或有收益，該收益只能在最后收到時(shí)被作為當(dāng)期收益進(jìn)行處理，在企業(yè)債務(wù)重組的過(guò)程中將謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵充分體現(xiàn)了出來(lái)，通過(guò)這樣的方式可以在最大程度上降低企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)情況的出現(xiàn)。

（三）選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的方法

可供企業(yè)在存貨核算時(shí)選擇的計(jì)價(jià)方式有：后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法。當(dāng)物價(jià)處于上漲的狀態(tài)時(shí)，企業(yè)可以采用后進(jìn)先出法進(jìn)行發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，通過(guò)這樣的方式就能夠使本期成本與當(dāng)期水平保持在較為一致的狀態(tài)，進(jìn)而可以將利潤(rùn)中的水分降低，將核算過(guò)程中的謹(jǐn)慎性原則充分體現(xiàn)出來(lái)。如若在這一過(guò)程中運(yùn)用先進(jìn)先出法，本期成本就會(huì)降低，利潤(rùn)中的水分將會(huì)增高，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

近些年來(lái)，我國(guó)企業(yè)普遍存在的一個(gè)問(wèn)題就是資產(chǎn)虛增，該問(wèn)題的出現(xiàn)將謹(jǐn)慎性原則的適用性進(jìn)一步擴(kuò)大?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在此前的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備以及短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，將無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備以及在建工程減值準(zhǔn)備四項(xiàng)減值準(zhǔn)備增加到計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中。通過(guò)制度的規(guī)范企業(yè)能夠在會(huì)計(jì)核算中對(duì)有可能出現(xiàn)的損失合理預(yù)判，進(jìn)而將企業(yè)利潤(rùn)中虛高的部分去除，使會(huì)計(jì)信息的使用者能夠得到更為準(zhǔn)確的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。

三、謹(jǐn)慎性原則實(shí)際運(yùn)行中存在的問(wèn)題

近些年來(lái)，隨著企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的重視程度的加深，管理者對(duì)于會(huì)計(jì)核算也愈發(fā)重視。故而謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中得到了越來(lái)越廣泛的應(yīng)用，同時(shí)也已經(jīng)取得了較為明顯的成效，但在謹(jǐn)慎性原則實(shí)際運(yùn)行中仍舊存在一些亟待解決的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)不斷地研究，現(xiàn)將謹(jǐn)慎性原則實(shí)際運(yùn)行中存在的問(wèn)題總結(jié)為如下幾個(gè)方面。

（一）過(guò)度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的一項(xiàng)規(guī)章制度，在其制定的實(shí)際過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則就存在著一定的模糊性，故而不同的會(huì)計(jì)核算人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)知程度也并不一致。這種情況的出現(xiàn)就會(huì)造成過(guò)度謹(jǐn)慎的現(xiàn)象的出現(xiàn)。例如部分會(huì)計(jì)核算人員在其實(shí)際工作進(jìn)程中，會(huì)誤將謹(jǐn)慎理解為寧可多計(jì)損失，不可預(yù)估收益，進(jìn)而會(huì)故意擴(kuò)大生產(chǎn)成本投入的標(biāo)準(zhǔn)，這種情況的出現(xiàn)最終會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）與客觀性原則相沖突

客觀性原則一直以來(lái)也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)當(dāng)遵循的原則。且客觀性原則主要強(qiáng)調(diào)的是在工作進(jìn)程中應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，并對(duì)企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況進(jìn)行客觀反映。但謹(jǐn)慎性原則著重強(qiáng)調(diào)的是在會(huì)計(jì)核算中將其有可能出現(xiàn)的費(fèi)用與損失進(jìn)行預(yù)估。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則相沖突。

（三）與歷史成本原則相沖突

歷史成本原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的另一原則。歷史成本原則主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)物資財(cái)產(chǎn)應(yīng)按照取得的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。在物價(jià)發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，除卻國(guó)家有明確的規(guī)定，否則不應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。但謹(jǐn)慎性原則主要強(qiáng)調(diào)的是短期投資和存貨可以將成本與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行低法計(jì)價(jià)，這與歷史成本原則是相違和的。

四、會(huì)計(jì)核算中合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的策略

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，謹(jǐn)慎性原則得到了越來(lái)越廣泛的應(yīng)用，且該原則在實(shí)踐過(guò)程中也顯露出了一些弊端，所以應(yīng)當(dāng)不斷完善會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則，使其更加合理化，最終實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。經(jīng)過(guò)不斷地研究，現(xiàn)將會(huì)計(jì)核算中合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的策略總結(jié)為以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的清晰性

謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上增加其清晰性。制定謹(jǐn)慎性原則的初衷是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性予以保證，最大程度上降低信息不對(duì)稱情況的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的正當(dāng)利益進(jìn)行保證。為實(shí)現(xiàn)這一目的，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)適當(dāng)約束謹(jǐn)慎性原則，通過(guò)這樣的方式可以極大降低會(huì)計(jì)人員主觀隨意性對(duì)核算工作的影響，工作人員在工作過(guò)程中也會(huì)更加仔細(xì)，進(jìn)而保障企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。

（二）應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)適度

謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)與劣勢(shì)在實(shí)際工作過(guò)程中得以被證實(shí)。謹(jǐn)慎性原則能否充分將其優(yōu)勢(shì)發(fā)揮，在很大程度上與其運(yùn)用程度相關(guān)。如若謹(jǐn)慎性原則被應(yīng)用過(guò)度，或者謹(jǐn)慎性原則未得到應(yīng)有的應(yīng)用，其發(fā)揮的作用都會(huì)受到很大程度的影響，進(jìn)而無(wú)法揭示企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)行決策時(shí)也會(huì)受到誤導(dǎo)。為保障謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮最大的作用，則應(yīng)當(dāng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)進(jìn)行尋求，最大程度上降低其缺陷性。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的監(jiān)督

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際推進(jìn)過(guò)程中具有一定的傾向性，所以為了防止企業(yè)過(guò)度追求利益而濫用謹(jǐn)慎性原則，則應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快建立以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，通過(guò)這樣的方式可以將外部監(jiān)督體系的作用發(fā)揮到最大，保證謹(jǐn)慎性原則能夠更加合理地被應(yīng)用。

結(jié)語(yǔ)

謹(jǐn)慎性原則對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算極為重要，但其也具有一定的局限性。現(xiàn)階段在各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則越來(lái)越受到認(rèn)可。但管理者應(yīng)當(dāng)意識(shí)到該原則既有利也有弊，要加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用，保證對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理預(yù)估。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行一定的限制，避免在會(huì)計(jì)核算中濫用謹(jǐn)慎性原則影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)只有在發(fā)展過(guò)程中貫徹謹(jǐn)慎性原則，才能夠降低生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。