程 瑞

（沈陽建筑大學(xué)，沈陽 110000）

0 引言

會計信息最基本的要求是真實性，只有真實的會計信息才能準(zhǔn)確反映客觀事實，可以作為社會經(jīng)濟高效運行的基礎(chǔ)，目前，中國許多上市公司在信息披露和會計信息披露方面存在比較嚴(yán)重的問題［1］。真實性和財政操縱等現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，上市公司在我國國民經(jīng)濟體系中占有非常重要的地位，不良的會計問題會給上市公司帶來了非常嚴(yán)重的后果。會計信息失真會損害投資者的利益，造成資源分配出現(xiàn)問題，并干擾國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。本研究針對K 上市公司會計信息失真原因進行剖析，并給出相應(yīng)治理對策，對于其自身的發(fā)展，股票市場的完善以及相關(guān)領(lǐng)域理論實踐的發(fā)展具有非常重要的意義［2-3］。

1 K 上市公司會計信息披露現(xiàn)狀分析

1.1 會計信息披露體系與過程分析

會計信息披露是指以公開報告的形式向信息使用者提供重要的會計信息的方式，會計信息披露質(zhì)量的重點為信息是否真實可靠、披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。隨著證券市場法律制度和誠信體系的建設(shè)不斷完成，中國以《證券法》為主體，對上市公司形成了多層次信息披露制度，并補充了相關(guān)規(guī)范性文件。目前，上市公司信息披露主要包括上市公告、購股說明、年度報告、中期報告、季度報告、臨時報告［4］。通常，會計信息披露的流程如下。

（1）會計單位按照有關(guān)法律法規(guī)，通過嚴(yán)格的會計核算程序編制會計報告。

（2）按要求進行審查，以報告形式提交給合格的會計師事務(wù)所［5］。

（3）經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)審核批準(zhǔn)后，通過會計審計文件公開發(fā)布，在整個過程中，以相關(guān)法律制度為基礎(chǔ)，上市公司也需保證會計信息的真實性和完整性，會計師事務(wù)所必須確保會計報告的真實性和合法性。

1.2 K 上市公司會計信息披露存在的問題研究

1.2.1 會計信息披露不充分

作為證券市場信息披露的重要原則，會計信息已得到充分澄清，K 上市公司的財務(wù)報告不能忽略或隱藏所有關(guān)鍵的財務(wù)信息。

企業(yè)償債能力的揭示不充分。公司的償債能力是評估風(fēng)險的重要標(biāo)準(zhǔn)，并且是進行投資決策的主要依據(jù)之一。然而，K 上市公司提供的信息不足以揭示公司的償債和評估投資風(fēng)險的能力，不能作為投資風(fēng)險評估的依據(jù)。

獲利能力的信息披露不充分。近年來，K 上市公司將資金投資于高風(fēng)險業(yè)務(wù)，在獲得高額回報的同時，也有很大風(fēng)險，公司模糊地將這部分利潤稱作“對外投資收益”，影響投資者的知情權(quán)。這樣可以防止投資者獲得有關(guān)公司盈利能力的信息，不能對投資風(fēng)險做出快速反應(yīng)。

1.2.2 會計信息真實性較低

目前，會計信息披露制度尚不完善，K 上市公司希望通過提供虛假的會計信息來獲得更多投資?，F(xiàn)階段，提供虛假會計信息的情況包括以下幾種。

招股說明書信息虛假。按照《證券法》和《公司法》的相關(guān)規(guī)定，公司上市的基本條件是強大的經(jīng)濟實力，良好的利潤以及具有可持續(xù)發(fā)展的潛力?！豆痉ā芬?guī)定連續(xù)三年處于盈利狀態(tài)的公司允許上市，不符合這些條件的公司通常會通過財務(wù)操縱達(dá)到上市目的，采用的手段通常是過度包裝招股說明書。

粉飾年度會計報表。K 上市公司是從原來的國有企業(yè)改制而來的，由于具有龐大的社會服務(wù)體系，因此，通過股東制改革，上市后公司的資產(chǎn)利潤率很低。K 上市公司將原始公司更改為母公司并虛擬了許多新的子公司，在披露會計信息時，K上市公司通過各種內(nèi)部交易顯示財務(wù)報表，最后進行合并，僅發(fā)布一份會計報告。

1.2.3 會計信息披露不及時

一般情況下投資者不參與業(yè)務(wù)運營，因此他們不能及時了解公司的最新管理信息，這要求公司自愿披露相關(guān)信息，但是K 上市公司無法做到這一點，甚至沒有對公開信息的要求做出適度的回應(yīng)，無視投資者的權(quán)益。

2 K 上市公司會計信息失真的原因分析

2.1 公司治理機構(gòu)不合理

K 上市公司是由國有公司改制而成的。由于在變更制度的過程中存在制度變更不徹底的問題，因此存在內(nèi)部控制不完善以及公司管理結(jié)構(gòu)不合理的問題。在這種不合理的公司管理結(jié)構(gòu)中，個人利益偏好限制了會計活動的價值，導(dǎo)致會計喪失了專業(yè)職能，無法為投資者和債權(quán)人提供公司的客觀財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，變成經(jīng)營者控制的工具。所以，K 上市公司會計工作失敗的主要原因并非會計人員或?qū)ｉT的監(jiān)督部門，而是K 上市公司公司管理結(jié)構(gòu)不合理。

2.2 會計人員綜合素質(zhì)不高

K 上市公司一些會計人員缺乏理論知識與專業(yè)技能等。會計人員培訓(xùn)的主題、內(nèi)容和形式嚴(yán)重滯后，對會計信息更新的需求無法得到滿足，如果整體素養(yǎng)水平不高，則必然會在實際工作過程中出現(xiàn)不規(guī)范、不徹底的情況，造成K 上市公司會計信息不真實。

2.3 監(jiān)督機制不完善

首先，公司進行內(nèi)部監(jiān)督有利于提高公司的管理水平和經(jīng)濟效益。在內(nèi)部監(jiān)督過程中，重點是實現(xiàn)管理行為與法律法規(guī)的同步性，并確保會計信息的完整性。目前，K 上市公司內(nèi)部監(jiān)督人員沒有得到應(yīng)有的重視。其次，當(dāng)前中介機構(gòu)發(fā)展迅速，由注冊會計師對社會會計師進行監(jiān)督。注冊會計師的收入來自上市公司，注冊會計師與被審計上市公司之間存在直接的經(jīng)濟利益關(guān)系，并且它們在特定目的上相互同步無法保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.4 會計從業(yè)人員缺乏獨立地位

會計人員缺乏獨立地位是造成K 上市公司會計信息失真的直接原因，現(xiàn)階段，K 上市公司實行的基本都是自主管理會計人員的模式。會計組織的建立以及會計人員的任命和解雇均由K 上市公司負(fù)責(zé)，會計人員的薪酬和福利均由公司決定。各級工商管理部門和財務(wù)部門只管理會計師的執(zhí)業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格，由于會計師屬于本部門，因此必須在企業(yè)管理機構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作。法律賦予會計從業(yè)人員監(jiān)督其公司財務(wù)狀況的權(quán)力，但實際上，受當(dāng)前的管理體制所限，會計從業(yè)人員無法充分履行相應(yīng)的監(jiān)督職能。

3 K 上市公司會計信息失真的治理對策

3.1 完善K 上市公司治理結(jié)構(gòu)

首先，優(yōu)化K 上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。關(guān)于K 上市公司目前存在的“壟斷”問題，通過減少或撤回國有股等制度，可以實現(xiàn)K 上市公司股份的多元化。通過實現(xiàn)公司股東結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的形成，建立公司內(nèi)部約束體系。其次，完善K 上市公司董事會結(jié)構(gòu)，使其具有獨立性。引入獨立董事制度，披露公司會計信息必須客觀、真實，促進董事會制度建設(shè)，明確董事會地位，加強對K 上市公司的外部監(jiān)督，保證K上市公司會計信息質(zhì)量。

3.2 加強會計人員素質(zhì)建設(shè)

首先，K 上市公司需組織各級領(lǐng)導(dǎo)深入學(xué)習(xí)法律法規(guī)，提高法律法規(guī)意識，糾正思想觀念，為下屬樹立榜樣，發(fā)揮主導(dǎo)作用。其次，提高會計從業(yè)人員的入職門檻，并嚴(yán)格執(zhí)行，協(xié)助會計從業(yè)人員依法履行職責(zé)。最后，公司需加強對會計從業(yè)人員的招聘培訓(xùn)和持續(xù)培訓(xùn)，讓他們了解法律法規(guī)并獲得更多專業(yè)知識，減少因人為錯誤引起的業(yè)務(wù)錯誤，使會計工作質(zhì)量再上一個臺階。

3.3 健全監(jiān)督體系，確保上市公司會計信息真實

完善的監(jiān)管體系可以從外部國家監(jiān)管、社會監(jiān)管以及公司自身內(nèi)部監(jiān)管三個方面來考慮。

在國家監(jiān)管中，中國人民銀行和證券監(jiān)管等部門需加大監(jiān)管力度。不同部門必須檢查上市公司的會計信息并提交嚴(yán)格的審查報告，以免出現(xiàn)漏洞。財政部門監(jiān)管尤其關(guān)鍵，需嚴(yán)格監(jiān)督K 上市公司是否依法設(shè)立賬簿，防止存在兩本賬簿，定期檢查K 上市公司會計信息的完整性水平，同時檢查其會計工作是否滿足會計系統(tǒng)的要求。

社會監(jiān)督以注冊會計師為核心，客觀、公正地監(jiān)督K 上市公司的會計數(shù)據(jù)，并向該公司會計數(shù)據(jù)的用戶提供最終審計報告。同時需依靠社會監(jiān)督的力量。但是，不應(yīng)忽視對會計師事務(wù)所的法律責(zé)任監(jiān)督，而應(yīng)加強監(jiān)督和懲處力度，建立健全公司內(nèi)部會計監(jiān)督制度，提高K 上市公司會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的完整性，并促進資本市場中的法律法規(guī)不斷完善。

健全的內(nèi)部監(jiān)督能夠防止員工同時在一個公司中擔(dān)任多種職位，同時需合理分工以達(dá)到相互約束的目的，重要財務(wù)事項的決定必須與投資者相互監(jiān)督共同決策。此外，會計業(yè)務(wù)也需適當(dāng)獨立，加強內(nèi)部控制，避免會計人員監(jiān)守自盜。K 上市公司必須建立內(nèi)部審計機構(gòu)，發(fā)現(xiàn)糾正可能存在的會計信息失真情況。適當(dāng)降低公司的內(nèi)部監(jiān)督成本，發(fā)揮獨立董事和審計師的監(jiān)督作用，增強公司內(nèi)部會計信息的透明度。

3.4 加強K 上市公司內(nèi)部管理建設(shè)

國家法律建議定期對上市公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行專業(yè)的檢查和評估，防止內(nèi)部員工篡改公司的經(jīng)濟事項記錄。有必要檢查內(nèi)部控制制度的運行效果，補充完善內(nèi)部審計制度，明確公司內(nèi)部審計工作的地位，著眼于重大投資項目的資金預(yù)算權(quán)限分類，對內(nèi)應(yīng)當(dāng)保證會計部門與審計部門的獨立性。監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員是否存在操縱公司經(jīng)濟行為的情況，檢查公司財務(wù)狀況的可持續(xù)發(fā)展性，建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，制定內(nèi)部財務(wù)管理機制。除此之外，需補充會計準(zhǔn)則和程序，推進會計職責(zé)制度發(fā)展，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度，補充會計憑證管理方法，充分發(fā)揮會計監(jiān)管職能。

4 結(jié)語

財務(wù)管理是公司長期穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵，與公司的經(jīng)營和發(fā)展密切相關(guān)，目前，人們將財務(wù)管理控制工作視為公司獲利的主要方式。公司高效的財務(wù)管理工作，可以有效地提升公司的經(jīng)營管理水平與經(jīng)濟效益。在實際的管理過程中，對公司的會計信息進行充分管理，科學(xué)地執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，參與制定財務(wù)決策，能夠降低市場風(fēng)險，建立適合自身發(fā)展的財務(wù)管理模式。