杭州大華塑業(yè)有限公司

引言

內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了改善經(jīng)營效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在遵守企業(yè)經(jīng)營管理法規(guī)，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整安全，會計(jì)信息、記錄準(zhǔn)確可靠的前提下，確保管理者制定的經(jīng)營方針能夠貫徹執(zhí)行，而存在于企業(yè)經(jīng)營全過程的調(diào)整企業(yè)行為的一系列方法與措施的總稱。

一、中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制要素的界定

中小型國有企業(yè)是對大型國有企業(yè)的重要補(bǔ)充，對于增強(qiáng)國有企業(yè)競爭力、優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)社會穩(wěn)定等都有著很大影響。當(dāng)前中小型國有企業(yè)在向市場細(xì)分、創(chuàng)造自身競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)型，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制是中小型國有企業(yè)轉(zhuǎn)型成功的關(guān)鍵因素，有效執(zhí)行內(nèi)部控制必將成為我國中小型國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的最好方法。

目前由于體制、規(guī)模、管理方法等的缺陷，中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作存在一些問題，嚴(yán)重制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，甚至一部分問題直接決定了企業(yè)的存亡。因此，本文通過開展對中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制的研究和探索，以期分析其內(nèi)部控制存在的問題，并提出針對性的完善中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制的建議。

二、我國中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題分析

目前內(nèi)部控制在我國仍然停留在理論研究層面，理論研究已經(jīng)有一定基礎(chǔ)，但對于運(yùn)用即遇到實(shí)際問題的操作性還不夠重視，這表面上看是中小型國有企業(yè)會計(jì)信息、記錄失真，對應(yīng)到實(shí)物上就是國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰、資產(chǎn)流失、貶值等情況泛濫?，F(xiàn)實(shí)中，我國大多數(shù)中小型國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)知確實(shí)比較淺薄，對內(nèi)部控制制度的建設(shè)不完善，也沒有貫徹執(zhí)行。從總體上來看，中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制體系不完善

中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善。一是表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制的治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不明晰。委托代理導(dǎo)致所有者與管理者處于分離狀態(tài)，無法有效實(shí)施控制，董事會也無法真正起到監(jiān)督管理者經(jīng)營行為的作用，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)授權(quán)不明確和超越權(quán)限的情況比比皆是，監(jiān)督缺失使得越級沒有得到懲戒，這對于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。二是表現(xiàn)在決策機(jī)制不規(guī)范。國有企業(yè)的主要管理者是企業(yè)的權(quán)力集大成者，企業(yè)業(yè)績考核的完成是靠管理者調(diào)動經(jīng)濟(jì)資源來完成的，權(quán)力集中便會導(dǎo)致管理層往往靠以往經(jīng)驗(yàn)和直覺來進(jìn)行重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，有的甚至連可行性分析都沒有而做出決策，這導(dǎo)致這一決策缺乏系統(tǒng)性的判斷，存在嚴(yán)重的不規(guī)范，另外管理者的隨意性也會隨著權(quán)力的集中、決策的獨(dú)斷而進(jìn)一步滋長，而通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)有部分中小型國有企業(yè)將決策等級進(jìn)行了冗余設(shè)置，審批一個(gè)事項(xiàng)要經(jīng)歷漫長的過程，這樣不僅降低了經(jīng)營效率還容易滋生腐敗，對于企業(yè)的創(chuàng)新性發(fā)展也有很大阻礙。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制制度在最初設(shè)計(jì)時(shí)，也有考慮到不同崗位之間的牽制效應(yīng)，但是企業(yè)本身的一些特性使得內(nèi)部控制的效果在執(zhí)行時(shí)大打折扣。這些特征包括中小企業(yè)員工人數(shù)較少，員工之間合作多于競爭，導(dǎo)致工作時(shí)人情對工作的進(jìn)展有很大一部分影響，另外還會出現(xiàn)員工身兼數(shù)職的情況，部門和崗位的綜合程度較高，這樣一來，員工的專業(yè)性沒有辦法提高，員工之間的工作也難以進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，本該相互制約監(jiān)督的崗位也缺乏有效的監(jiān)督；同時(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的原因還有中小型國有企業(yè)管理上的問題，最為突出的是自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)、管理理念落后，與私營企業(yè)有較大差距，管理層做規(guī)劃時(shí)過于依賴主觀意識，導(dǎo)致部分制度是響應(yīng)上級要求建立的，而非依據(jù)企業(yè)內(nèi)部真實(shí)需求，與企業(yè)實(shí)際情況契合度不高，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)施差別較大，全面預(yù)算分析也失去存在的意義，真正執(zhí)行更為困難。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

中小型國有企業(yè)的監(jiān)督包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督來自企業(yè)主管部門、社會公眾等，但由于其國有企業(yè)的性質(zhì)使得外部監(jiān)督僅能起到最基礎(chǔ)的監(jiān)督作用，對于像民營企業(yè)那樣提升企業(yè)競爭力的監(jiān)督則很難實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部監(jiān)督主要包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)、監(jiān)察部門對企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行持續(xù)、常規(guī)的督查；專項(xiàng)監(jiān)督是指上述部門對某項(xiàng)特定的、重要的活動開展關(guān)鍵性的監(jiān)督檢查，上述已經(jīng)提到中小型國有企業(yè)人員規(guī)模較小、崗位區(qū)分度較低，企業(yè)審計(jì)監(jiān)察部門與其他管理部門職能合并的現(xiàn)象常見，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性將會很難保證監(jiān)督工作的有效開展，而且附屬于管理層使得審計(jì)監(jiān)察部門對于日常工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行酌情處理，尤其是涉及管理層或性質(zhì)惡劣的一些問題更是視而不見，不能客觀地從第三者的角度公平公正地對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督，更無法提出有效的改進(jìn)措施。

三、完善中小型國有企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

（一）建立健全內(nèi)部控制體系

目前我國政府發(fā)布的內(nèi)部控制的相關(guān)文件主要是針對大型企業(yè)，因此中小型國有企業(yè)沒有可以遵循的路線，這就需要他們以國家相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際情況建立內(nèi)部控制管理模式，找到適合自己的內(nèi)部控制模式。那么首先是要建立一套嚴(yán)密且符合實(shí)際的內(nèi)部控制制度，以自身業(yè)務(wù)流程切入，分析這些過程中的經(jīng)濟(jì)活動哪些地方需要以及需要何種程度的控制制度，分環(huán)節(jié)逐步建立，并注意制度的柔性，便于適應(yīng)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，做好內(nèi)部控制制度的延伸工作。

另外健全內(nèi)部控制體系必不可少就是建立規(guī)范的企業(yè)治理權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)、決策機(jī)制以及議事程序等，要在明確決策者、執(zhí)行者、監(jiān)督方等各角色權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上，建立一套明晰的職責(zé)分工和有效的制衡機(jī)制。第一是要設(shè)置科學(xué)合理的領(lǐng)導(dǎo)層脈絡(luò)。國有企業(yè)的性質(zhì)決定了其主要負(fù)責(zé)人由相關(guān)政府部門任命，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該在此基礎(chǔ)上建立自身的決策機(jī)制，有條件的可以考慮建立黨支部參與事項(xiàng)的決策；第二要將各崗位職權(quán)進(jìn)行詳細(xì)界定和分工，中小型企業(yè)可以在大企業(yè)完備的職能部門中按照本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行篩選借鑒，依據(jù)自身業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制制度的要求來設(shè)立部門崗位，建立屬于各個(gè)部門崗位的責(zé)權(quán)制度，并要求各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行權(quán)責(zé)進(jìn)一步細(xì)化，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到具體人員，做到成則人人有收益，敗則人人有責(zé)任，而考慮到企業(yè)內(nèi)部人員規(guī)模較小，經(jīng)費(fèi)有限等限制，可以實(shí)行輪崗制度，一些關(guān)鍵性崗位和互相制衡的崗位要重點(diǎn)對待加強(qiáng)監(jiān)管，另外不具備建立輪崗制度能力的單位，應(yīng)當(dāng)以激勵制度來使得部門互審、專項(xiàng)審計(jì)等控制措施更好地實(shí)施；第三是要形成一種企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。初期可以通過印發(fā)內(nèi)部管理手冊等實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制文化植入，發(fā)展過程中則需要管理者等部門領(lǐng)導(dǎo)做好表率作用，主動引入新型管理理念，營造企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新思潮涌動的氛圍，培養(yǎng)員工樹立正確的崗位責(zé)任感和使命感，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的法制建設(shè)，嚴(yán)格做到依法決策、依法執(zhí)行、依法監(jiān)督。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制評價(jià)監(jiān)督體系

中小型國有企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督體系是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行的前提條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，有條件的企業(yè)要單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)督部門，設(shè)置規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督程序和要求，明晰審計(jì)、監(jiān)督部門的責(zé)權(quán)。具體來說，首先是要對審計(jì)監(jiān)督部門的應(yīng)聘員工進(jìn)行嚴(yán)格篩選，要把反腐倡廉、公平公正思想帶入到人員選拔中，這確保新員工有一定的技術(shù)專長，接著對員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，建立高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，讓傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門的任務(wù)從審查財(cái)務(wù)信息上升到監(jiān)督企業(yè)管理層決策行為的水平上來，這決定了上級政府部門要給予企業(yè)審計(jì)督察部門較大的權(quán)力以及保證其獨(dú)立于企業(yè)管理層存在，這樣才能更客觀公正地出具審計(jì)報(bào)告。

對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)也對完善企業(yè)內(nèi)部制度有很大影響。同內(nèi)部控制制度的建設(shè)一般，目前國內(nèi)關(guān)于中小型國企內(nèi)部控制評價(jià)體系的建立無法借鑒成型的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也沒有明確提出指導(dǎo)的規(guī)章，因此企業(yè)需要根據(jù)自身的營業(yè)周期建立一套符合本企業(yè)的控制評價(jià)體系。企業(yè)可以在每月或者每個(gè)季度開始時(shí)設(shè)定一個(gè)營業(yè)目標(biāo)，然后在月底或季度末核定目標(biāo)任務(wù)的完成進(jìn)度，可以按照定量與定性相結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相捆綁的方式設(shè)立目標(biāo)和評價(jià)體系，依據(jù)完成情況對效率低的部門進(jìn)行獎金縮減懲罰，而將這部分獎金用于對效率高的部門進(jìn)行額外獎勵，必要時(shí)可以引入民營企業(yè)的員工激勵制度，這樣一來評價(jià)體系可以在企業(yè)內(nèi)部引起競爭激發(fā)員工工作積極性，還可以讓管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在哪些環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了問題，推動其進(jìn)行改革創(chuàng)新來改進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

結(jié)語

中小型國有企業(yè)對于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同樣具有不可替代的作用，為了持續(xù)健康地發(fā)展，越來越多的中小型國有企業(yè)開始積極完善企業(yè)的內(nèi)部控制。事實(shí)也證明，這是一條非常有效的路徑，在提升經(jīng)濟(jì)效率、增強(qiáng)企業(yè)競爭力方面內(nèi)部控制發(fā)揮了決定性作用，因此本文提出幾點(diǎn)建議作為參考，各個(gè)企業(yè)要依據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況和特點(diǎn)制定自己的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行體系，以達(dá)到推動企業(yè)良性發(fā)展的目的。