悅達(dá)資本股份有限公司財(cái)務(wù)部

引言

新準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的減值做出了明確修改，為我國(guó)企業(yè)更加有效的實(shí)施財(cái)務(wù)工作，提供了一個(gè)非常好的機(jī)遇。因此，在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，各個(gè)企業(yè)想要有效的提升自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，就需要基于全新準(zhǔn)則，合理處理應(yīng)收賬款的減值工作，科學(xué)合理的開展財(cái)務(wù)工作，提升企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法和管控意識(shí)。以此保證金融體系中的風(fēng)險(xiǎn)能夠降到最低，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展提供一定支持。

一、應(yīng)收賬款減值規(guī)定的具體變化

由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及金融市場(chǎng)的不斷完善，為了保證我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠與國(guó)家相接軌，保證財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真正反映一個(gè)企業(yè)的真正經(jīng)營(yíng)情況，我國(guó)頒布了全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[1]。在舊的準(zhǔn)則中，獲取減值信息的具體時(shí)間主要集中在回顧過(guò)去、著眼現(xiàn)在兩個(gè)方面，而全新的準(zhǔn)則則是增加了放眼未來(lái)的方面，也就是將涵蓋的時(shí)間階段變得更長(zhǎng)遠(yuǎn)。利用全新的準(zhǔn)則進(jìn)行減值方面的準(zhǔn)備，會(huì)變得更加充分和合理，具體變化可以從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)：第一，在舊準(zhǔn)則的四十條中有明確規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中存在客觀證據(jù)，表明企業(yè)的金融資產(chǎn)出現(xiàn)損失的，需要進(jìn)行減值損失的計(jì)提。而在新準(zhǔn)則的第四十六條中有明確規(guī)定，企業(yè)需要按照預(yù)期的信用損失，將其作為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)提減值、確認(rèn)損失兩方面的準(zhǔn)備。第二，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)是否出現(xiàn)了明顯增加進(jìn)行評(píng)估，如果出現(xiàn)顯著增加的情況，企業(yè)需要按照整個(gè)存續(xù)其中的預(yù)期損失金額進(jìn)行損失準(zhǔn)備，如果沒(méi)有出現(xiàn)增加，則需要按照未來(lái)十二個(gè)月內(nèi)的預(yù)期信用損失實(shí)際金額，進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備[2]。第三，對(duì)于一些中融資成分并且融資比例大的一些應(yīng)收賬款，企業(yè)可以采用簡(jiǎn)易處理的方式，進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提，即按照整個(gè)存續(xù)期進(jìn)行信用損失的計(jì)提。

二、新金融工具準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值財(cái)務(wù)處理變化產(chǎn)生的影響

在新金融工具的準(zhǔn)則發(fā)布后，對(duì)原有的“已發(fā)生損失法”進(jìn)行了改變，具體產(chǎn)生的影響可以分為以下幾個(gè)方面：第一，能夠保證壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提變得更加及時(shí)，金額更加充足。在原準(zhǔn)則中應(yīng)用的計(jì)提方法，必須在擁有充足的證據(jù)之后，才能夠進(jìn)行減值準(zhǔn)備，而在新準(zhǔn)則下，即使沒(méi)有獲得客觀、完整的證據(jù)，但是為了能夠估計(jì)出現(xiàn)信用損失的概率，需要進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備。與原有的準(zhǔn)則相比，計(jì)提的時(shí)間提前了[3]。第二，在全新的準(zhǔn)則下，計(jì)提準(zhǔn)備能夠更加準(zhǔn)確反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中的一種，如果在沒(méi)有取得客觀證據(jù)的情況下，就證明價(jià)值減少，但是如果預(yù)計(jì)未來(lái)?yè)p失概率出現(xiàn)增加的情況，其對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，那么應(yīng)收賬款作為一種資產(chǎn)就應(yīng)該是減少的，而不是資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的金額。通過(guò)全新的準(zhǔn)則，以預(yù)期的信用損失作為基礎(chǔ)，計(jì)入當(dāng)期的損益中，這樣就能夠更加準(zhǔn)確的反映出企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況。

三、防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題以及解決措施

（一）存在的問(wèn)題

1.方法不夠統(tǒng)一

應(yīng)收賬款的減值如果按照簡(jiǎn)易的方法進(jìn)行計(jì)提，也就是不需要對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是否明顯增加進(jìn)行確認(rèn)，直接按照存續(xù)期間進(jìn)行減值損失的計(jì)提。這種方法雖然可行，但是對(duì)于一些未來(lái)需要進(jìn)行存續(xù)，產(chǎn)生的損失計(jì)提來(lái)說(shuō)，在減值方法上依然存在一些問(wèn)題，并沒(méi)有形成統(tǒng)一的一個(gè)方法，同時(shí)也沒(méi)有一些比較成熟的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行參考。在這種情況下，企業(yè)只能按照自身以往的經(jīng)驗(yàn)，以及企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出適合的計(jì)量模型，從而加大了預(yù)期損失模型的建造難度，最終導(dǎo)致計(jì)量困難的情況出現(xiàn)，影響了企業(yè)的整體財(cái)務(wù)工作進(jìn)度和質(zhì)量。

2.標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一

大部分企業(yè)在使用簡(jiǎn)易方法進(jìn)行應(yīng)收賬款的減值計(jì)提時(shí)，都是使用賬齡的方法進(jìn)行計(jì)提。但是實(shí)際上，每個(gè)企業(yè)對(duì)賬齡的具體劃分形式和方法、預(yù)期的壞賬損失率制定等都有著非常明顯的差別，在這種情況下，應(yīng)用統(tǒng)一的賬齡形式進(jìn)行計(jì)提，并不符合實(shí)際情況。由此可見，當(dāng)前在計(jì)提方面還沒(méi)有形成統(tǒng)一的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)行業(yè)之間依然是“各行其是”的情況，無(wú)法達(dá)到其預(yù)期的管控目標(biāo)。

（二）具體應(yīng)對(duì)措施

1.建立客戶資信相關(guān)系統(tǒng)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

為了保證能夠?qū)?yīng)收賬款容易出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，企業(yè)需要從源頭上禁止與一些征信情況不佳的企業(yè)合作，同時(shí)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部原有的控制相關(guān)制度進(jìn)行完善，保證能夠在雙重的控制下，降低應(yīng)收賬款方面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率[4]。首先，企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、賒銷和折扣的時(shí)候，需要首先對(duì)客戶的具體信用情況、資信情況、償還能力等進(jìn)行全面的調(diào)查以及分析，然后再按照等級(jí)不同的客戶，實(shí)施具有針對(duì)性的信用相關(guān)政策。這樣能夠避免由于客戶經(jīng)營(yíng)情況不佳，導(dǎo)致無(wú)法按時(shí)支付款項(xiàng)情況的出現(xiàn)，從源頭上保證將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小，減少應(yīng)收賬款減值的情況出現(xiàn)。其次，企業(yè)需要積極加強(qiáng)自身內(nèi)部控制相關(guān)措施的執(zhí)行力度，對(duì)各個(gè)部門的責(zé)任、權(quán)利進(jìn)行有效明確。尤其需要重視財(cái)務(wù)部門、銷售部門的合作情況，使兩個(gè)部門能夠及時(shí)有效地進(jìn)行溝通，保證對(duì)每筆業(yè)務(wù)都有效把握，通過(guò)合理的財(cái)務(wù)處理方法，減少應(yīng)收賬款方面容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)需要積極的組建應(yīng)收賬款減值方面的風(fēng)險(xiǎn)控制小組，使其能夠定期對(duì)各類應(yīng)收賬款中的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行客觀評(píng)估，建立起動(dòng)態(tài)的客戶信用管理、評(píng)估體系，以及應(yīng)收賬款的后續(xù)管理體系，降低應(yīng)收賬款為企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面產(chǎn)生影響的概率，保證企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展下去。

2.加快社會(huì)信用體系建設(shè)，減少企業(yè)信用方面損失

由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈，在這種形勢(shì)下，想要保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)、健康的發(fā)展，不僅需要企業(yè)自身注重對(duì)應(yīng)收賬款方面的風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)國(guó)家也要加快完善信用體系的建設(shè)進(jìn)程，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加健康的發(fā)展，形成良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提供一定支持。首先，國(guó)家需要加快建立嚴(yán)格、科學(xué)、合理社會(huì)信用情況管理相關(guān)體系，并且對(duì)當(dāng)前信用監(jiān)督的相關(guān)體制進(jìn)行合理完善，保障能夠打造出一個(gè)具有信用開發(fā)、公開、透明特征的全新市場(chǎng)環(huán)境，通過(guò)合理對(duì)交易信用進(jìn)行審核、監(jiān)督以及控制，保證企業(yè)能夠?qū)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理識(shí)別和評(píng)估，幫助企業(yè)減少信用方面的損失[5]。其次，國(guó)家需要積極的制定相關(guān)措施，加強(qiáng)對(duì)銀行或者非銀行信用方面的立法，對(duì)商業(yè)信用、信用機(jī)構(gòu)、消費(fèi)者信用行為進(jìn)行有效的規(guī)范。最后需要加快建立包含個(gè)人信用代碼、信用評(píng)價(jià)、信用情況、信用等級(jí)的全新信用信息系統(tǒng)，便于企業(yè)能夠按照自身的實(shí)際需要，建立其符合企業(yè)自身情況的全新信用管理相關(guān)體系，將可能承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)有效排除，從而為減少應(yīng)收賬款的減值提供基礎(chǔ)支持。

3.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升防范風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)新意識(shí)

在全新的信用經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)想要保證有效的防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，需要積極加強(qiáng)企業(yè)自身管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且將創(chuàng)新理念融入風(fēng)險(xiǎn)防范中，以此保證企業(yè)的資金流合理并且充裕，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加積極的發(fā)展提供一定支持[6]。因此，首先企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理管控相關(guān)工作，合理設(shè)置相關(guān)部門、建立專業(yè)的工作團(tuán)隊(duì)，以此保證風(fēng)險(xiǎn)控制工作能夠落到實(shí)處。同時(shí)需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)體系，制定出合理的信用評(píng)估相關(guān)體系，這對(duì)企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康的發(fā)展，有著非常重要的重要。其次，在防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，企業(yè)需要秉持著創(chuàng)新的理念，形成良好的創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)各種衍生產(chǎn)品進(jìn)行合理的了解以及運(yùn)用。例如，企業(yè)可以利用保理的業(yè)務(wù)，減少應(yīng)收賬款在未來(lái)容易面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)保理業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移，以此保證應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)能夠加快，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金的流動(dòng)效率，提升企業(yè)內(nèi)部資金的利用效率[7]。或者是可以購(gòu)買CDS，降低由于應(yīng)收賬款帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，減少應(yīng)收賬款無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)遭受損失的概率，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

結(jié)語(yǔ)

頒布全新的金融工具準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款方面存在的減值問(wèn)題，產(chǎn)生了非常大的影響，對(duì)規(guī)范客戶的行為、降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)都有著非常積極的作用。因此，企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，需要按照自身的發(fā)展情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，并且合理有效的計(jì)量信用損失，提升企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，需要針對(duì)自身在應(yīng)收賬款方面存在的具體問(wèn)題，制定出合理有效的應(yīng)對(duì)措施，降低企業(yè)可能面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康的發(fā)展。