◎文/余鵬飛

一、重構公司財務管理制度體系的意義

現代公司治理涉及的層面有很多， 其中財務管理制度的治理在公司治理中占有十分重要的地位， 財務管理制度體系的重構對現代企業(yè)制度的建立和完善有著重要的意義。

1.通過重構公司財務管理制度體系， 可以嚴格約束和規(guī)范公司的財務行為，尤其是能約束和規(guī)范公司的一些重大投資和籌資行為，使公司能在制度層面上有效地防范投資過度或不足的經營風險， 能在制度層面上有效地防范財務風險。

2.通過重構公司財務管理制度體系， 可以最大程度地保護公司相關人的利益，如保護投資者（股東）的合法利益不受經營者的故意或無意侵害， 保護企業(yè)經營者的經營權利包括財務權力的合理行使和運用等。

3.通過重構公司財務管理制度體系， 可以最大程度地促進現代公司治理體制的建立和完善， 促進激勵和約束機制的建立和有效運行。這是因為公司財務制度在現代企業(yè)制度建設中起著核心和主導的作用， 對企業(yè)法人制度、 組織制度和人事制度等的有效建立和運轉有著巨大的支撐作用。

二、重構公司財務管理制度體系的目標

建立財務管理制度體系不僅要滿足財務部門工作的需要還要滿足公司日常經營和管理的需要， 并最終利于實現公司的總目標。 公司財務管理制度體系的基本目標可以歸納為： 確保財務行為符合國家法律法規(guī)的要求；建立起的財務管理制度體系要符合現代管理的要求，并最終形成科學有效的決策機制、執(zhí)行機制以及監(jiān)督機制，以確保公司總體目標的實現； 規(guī)范的財務工作標準和程序以提高工作效率和質量并保證會計信息的完整和真實；強化風險管理意識，建立科學有效的風險控制體系，實現各業(yè)務風險最小化。

三、重構公司財務管理制度體系的原則

（一）合法性原則

市場經濟從一定程度上來說就是法制化經濟，近些年來，我國為適應市場經濟的發(fā)展，陸續(xù)出臺了相關的經濟法規(guī)，比如《公司法》《會計法》《稅法》等。 重構公司財務管理制度體系，必須符合國家法律法規(guī)行業(yè)規(guī)范和有關監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，任何違反上述要求的制度和規(guī)定，都不能達到我們重構財務管理制度體系的最終要求，甚至控制活動本身將面臨法律風險，最終也違背我們重構體系的初衷。 所以，重構公司財務管理制度體系，首先要遵循合法性原則。

（二）成本效益原則

公司作為一個經濟實體， 最關注的是公司的經濟效益。 企業(yè)財務管理制度同樣也應考慮制度成本和制度效益，包括制度設計成本、制度執(zhí)行成本以及企業(yè)機會成本， 制度效益就是風險水平降低減少的損失， 在滿足企業(yè)財務管理要求的同時，財務管理制度的設計應簡單明了，具有較強的可操作性。公司在設計建立自己的財務控制體系時， 應根據其所處行業(yè)、公司運營特點進行，既要考慮到經濟性， 又要考慮在實際執(zhí)行時的效益性。因此，在構建財務管理體系時，應堅持成本效益原則， 實現財務管理價值， 提升公司經營管理效率。

（三）適用性原則

適用性原則一般包括兩方面， 一方面是指要適應企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的需要，應當與企業(yè)經營規(guī)模、 業(yè)務范圍、 競爭狀況和風險水平等相適應， 并隨著戰(zhàn)略發(fā)展的變化及時對財務管理制度進行適當地調整以適應公司整體發(fā)展的需要； 另一方面是指充分考慮企業(yè)本身的生產經營特點和管理要求， 使其具有較強的可操作性。 這主要表現在內容上要有規(guī)范性， 即對各項內容和環(huán)節(jié)統(tǒng)一標準，嚴格執(zhí)行 。 在操作上要具有程序性，易于理解。

（四）以人為本、權責明晰的原則

“以人為本”，要求集團在構建財務管理體系時，要充分考慮和發(fā)揮人的積極性、主動性和創(chuàng)造性。要發(fā)揮人的積極性， 就需要在構建財務管理體系時， 明確各個財務組織、 財務人員及相關人員的具體活動和應承擔的經濟責任，同時，為了保證工作的順利開展， 還需要賦予其開展工作所需要的權力。權責明晰是指公司內部各部門和員工要明確自己的財務責任和財務權利。因此，公司在構建財務管理體系時應該堅持以人為本、 權責明晰的原則， 這樣才能讓員工明確自己責任和權力， 從而積極開展工作。

四、重構公司財務管理制度體系的基本內容

構筑現代公司財務管理制度體系， 一方面要克服現存公司財務制度的不足， 服務于公司建立現代企業(yè)制度； 另一方面還要適應社會主義市場經濟發(fā)展的要求，建立現代企業(yè)制度下的公司法人治理結構。

（一）現代企業(yè)的財務管理框架

現代公司財務管理及財務制度是在一定的企業(yè)制度和企業(yè)規(guī)模等背景下建立的， 而現代企業(yè)所采用的公司制度是現代公司制下的法人治理結構中最為復雜的一種。 如果一個企業(yè)采取公司制組織形式， 那么作為出資者的股東所擁有的財產所有權就是股權， 公司作為法人實體， 具有完整意義上的法人財產權， 股東選出代表他們利益的董事會， 而法人代表就是董事長。 在多層體系中， 以董事長為代表的財產所有權和以總經理為代表的經營權是相分離的。 作為出資者的股東們?yōu)榱司S護自身利益， 都會直接或間接參與企業(yè)的管理和監(jiān)督， 這種行為在財務上就表現為他們作為出資人的身份而形成了第一層次的管理主體。 而作為董事會和經理層， 他們直接參與企業(yè)經營， 并直接對公司重大財務事項做出財務決策和管理， 形成了以經營層為主體的財務管理層次。 最后就是以財務主管以及其他經理為主體的財務執(zhí)行和日常管理的財務管理層次。 由此， 我們從公司法人治理結構視角可以發(fā)現， 公司財務管理體系是分層次的， 各個層次的管理主體及其對應的職責權利是各不同的， 每個層次都會參與到不同的財務管理中去。 公司財務管理體系的分層次化有利于權責明晰， 從而形成有效的內部控制機制， 保證整個財務管理體制健康運行。

（二）現代公司財務體系內容的設計

隨著全球化的發(fā)展和適應市場激烈競爭的需要，現代公司的財務將不再局限于發(fā)揮核算和資金管理的作用， 而是要發(fā)展到具備預算管控、 資本運作和決策支撐等高端職能， 特別是對于大型企業(yè)集團來說， 除了要按現代公司制的相關要求設計之外， 基于成本管控和風險管控的考慮， 公司財務體系設計還應該適應企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要， 逐漸向戰(zhàn)略支撐型的公司財務轉型， 那么該如何設計公司財務管理制度體系呢？

1.按公司財務管理的內容設計公司內部財務制度體系。一般來說，對財務管理對象進行具體化就是財務管理的內容， 也就是說為了對財務管理的對象即相關的財務活動進行有效的管理， 會根據財務運行規(guī)律， 設計一系列財務管理的相關內容，如資金管理、固定資產管理、盈余管理以及預算管理等，以滿足財務管理活動的需要，進而形成了公司財務管理制度體系。 因此按公司財務管理的內容可以將公司內部財務管理制度具體分為融資管理制度、投資管理制度、內控建設管理制度、 資產使用管理制度、預算管理制度、成本管控管理制度、 利潤分配管理制度、 風險管理及績效考核制度等。

2.按現代公司內部財務行為主體設計公司內部財務制度體系。 現代企業(yè)制度是指以市場經濟為基礎， 以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式， 以產權清晰、 權責明確、 政企分開、 管理科學為條件的新型企業(yè)制度。 一定程度上講，現代公司財務管理制度體系建立的依據就是現代企業(yè)制度的確立。 所以建立現代公司財務管理體制就是一方面要符合國家法律法規(guī)以及相關財務管理制度規(guī)定的要求； 另一方面要符合現代企業(yè)制度的要求。 按照現代公司法人治理結構的要求，可以從三個層次來建設公司內部財務管理制度。

（1）建立在董事會層次的財務管理制度與規(guī)范。 這主要包括體現公司章程與制度等文件的與董事會有關的財務管理制度。 比如董事會構成以及財務權責關系等。也應該建立相關的財務決策， 風險管控以及財務監(jiān)督控制制度， 董事會作為公司財務責任的最后承擔者，也要確立董事會在這方面的財務責任的相關規(guī)定等等。

（2）建立在公司經理層的財務管理制度。 公司經理層對董事會負責， 直接參與公司日常經營與管理， 是公司重大決策的執(zhí)行主體， 他們同時又參與公司非重大經營與管理活動的決策。 經理層作為一個中間層， 一方面他們對上直接與董事會溝通， 同時對公司重大決策事項有建議權； 另一方面又要參與公司日常非重大財務活動的直接決策， 對執(zhí)行結果的報告負責任， 這些方面的財務管理制度便構成了公司經理層的財務制度體系。

（3）建立在財務管理部門層次的具體財務管理制度。 基層財務管理涉及人員多活動復雜， 而且是財務管理的第一步， 基礎財務管理的好壞直接關系到整個財務管理的效果， 所以具體的財務管理制度對公司的發(fā)展具有重大的影響， 它一般主要包括部門基本規(guī)章制度、財務崗位設計制度、 存貨管理制度、成本管控管理制度、全面預算管理制度、 融資投資管理制度等等。

以上我們分別從財務管理的內容和財務管理的行為主體角度探討了公司內部財務管理制度體系的設計， 前者我們重點探討了財務管理活動的系統(tǒng)性， 后者我們重點強調了不同層次財務管理行為主體之間權責明晰。 但是在實際操作中， 不同的企業(yè)要根據具體情況選擇相應的框架體系， 這樣才能建立符合現代企業(yè)制度要求的完善高效的現代公司內部財務管理制度體系。

五、公司財務管理制度體系重構的實施保障

（一）增強員工的業(yè)務素質，加強財務信息化建設

1.增強員工的業(yè)務素質，提高工作勝任能力。 員工業(yè)務素質直接關系到財務的工作質量， 進而影響到整個管理制度體系的建設。 而所謂的工作勝任能力主要是指員工在特定的崗位上完成相應的工作任務所需要的知識或技能。 要增強員工業(yè)務素質和提高員工工作勝任能力，一方面要通過組織員工培訓、 進修等方式增強業(yè)務素質； 另一方面要針對不同的崗位設計相應的崗位能力要求。

2.加強財務信息化建設，促進財務一體化。 未來公司財務發(fā)展的方向是財務一體化，即共享式的財務體系，而實現財務一體化的前提就是實現財務信息化建設。 實現公司財務一體化可以大幅度減少財務基礎人員， 提高財務效率， 減少企業(yè)成本，同時， 公司需要引進計算機財務復合型人才， 循序漸進地推進公司財務信息化的建設。

（二）完善公司董事會制度，增強監(jiān)事會職能

一個健全的公司內部財務控制體系， 在很大程度上就是公司法人治理結構完善的體現?，F代企業(yè)制度，是以法人產權制度為主體， 通過對產權的界定， 形成一套能夠提高企業(yè)產權結構效率的激勵約束規(guī)則。 公司治理結構是委托人與代理人、 所有者與經營者、 債權人與債務人、 管理者與被管理者等不同利益相關者之間權責利關系的互動和博弈過程。

上市公司設有董事會、監(jiān)事會， 董事會是整個公司經濟活動的最高決策中心。在財務管理控制方面， 董事會對公司財務規(guī)劃以及年度財務目標的確定、 財務制度的制定、財務管理體制、財務機構的選擇、 部分管理人員的聘用、 具有重大影響的財務決策以及意外財務事件的處置都有決定性的影響，所以公司董事會在處理事務或制定決策時， 一定要所有董事盡量參與， 各位董事不能因為各自平時公事太多而忽略對公司的監(jiān)督管理， 更不能只做掛名董事而不參與公司的任何管理方面的事務。監(jiān)事會是公司專門的監(jiān)督機關， 監(jiān)事依法對公司財務行使檢查權，對董事、經理及其他高管人員進行監(jiān)督， 體現股東對董事會和經理層的權力制衡，所以，監(jiān)事會的地位是很重要的， 科學有效的監(jiān)督對于規(guī)范公司的日常經營活動有相當重要的作用，有利于保障公司的健康發(fā)展。從實際情況來說，首先，要優(yōu)化成員結構， 公司可以在已有監(jiān)事會成員之外增加外部監(jiān)事， 使得公司監(jiān)事會更公正；其次，監(jiān)事會的工作方式也有許多可以優(yōu)化改進的地方，通過對工作方式的優(yōu)化，監(jiān)事會的有效性將增強;再而， 監(jiān)事會也要處理好與董事會的關系， 雙方要做到相互監(jiān)督、相互促進。

（三）發(fā)揮公司內部審計控制的作用， 保障財務控制體系正常高效運行

內部審計制度是一種有效的內部監(jiān)督機制， 通過內部審計不僅可以監(jiān)督財務人員的工作以避免出現較大的差錯， 還可以有效地控制成本，減少浪費。

為保證公司財務管理工作的良性發(fā)展， 在日常經營管理過程中， 公司可定期組織內部審計人員對公司的財務工作流程進行測試以及對財務相關業(yè)務進行審計，并將審計結果及時呈送給管理層， 對于出現的問題給出相應的合理化建議。 另一方面要加強內部審計人員的培訓與繼續(xù)教育， 鼓勵內審人員考取國際注冊內部審計師，并積極探索先進的審計方法，以提高審計質量，幫助公司改善經營管理。