王鑫月

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇南京210023)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入以及人工智能時(shí)代的來臨，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為呈現(xiàn)出了多樣化的態(tài)勢(shì)，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)愈發(fā)復(fù)雜棘手，會(huì)計(jì)工作也逐漸向復(fù)雜化、精細(xì)化方向發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化時(shí)代在無形中更替著會(huì)計(jì)電算化時(shí)代。在新的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然是各方信息使用者的關(guān)注熱點(diǎn)，他們對(duì)信息質(zhì)量的要求也越來越高。目前，會(huì)計(jì)領(lǐng)域新機(jī)遇的產(chǎn)生必然伴隨著全新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在資本市場(chǎng)屢見不鮮，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件引起一片嘩然的背后正是會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。所以，出于保護(hù)投資者利益以及維持經(jīng)濟(jì)秩序考慮，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和完善是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件。

一、會(huì)計(jì)行為優(yōu)化

(一)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的含義

會(huì)計(jì)行為是指從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員在內(nèi)外環(huán)境的動(dòng)態(tài)作用下，以滿足會(huì)計(jì)信息預(yù)期使用者的需要為最終目的，遵循相關(guān)的法律制度以及準(zhǔn)則條文，采取一定的會(huì)計(jì)手段對(duì)會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行整理、加工、提煉、傳遞、總結(jié)，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息并分配會(huì)計(jì)信息的一種活動(dòng)過程。優(yōu)化的本意是指采取某些措施使事物較之當(dāng)下狀態(tài)更為優(yōu)異。顧名思義，會(huì)計(jì)行為優(yōu)化是指會(huì)計(jì)行為主體在優(yōu)化會(huì)計(jì)行為觀念的指導(dǎo)下，以遵循會(huì)計(jì)行為規(guī)范為前提，通過尋求較之當(dāng)下更為優(yōu)異的手段和組織結(jié)構(gòu)，以期用盡可能小的行為成本生產(chǎn)盡可能詳盡、優(yōu)質(zhì)、全方位滿足各個(gè)相關(guān)利益者需求的會(huì)計(jì)信息。衡量會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度著手，會(huì)計(jì)行為本質(zhì)是產(chǎn)生和分配會(huì)計(jì)信息的活動(dòng)過程，它的目標(biāo)是會(huì)計(jì)行為主體的動(dòng)機(jī)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，是這兩者相互制約、均衡作用下的產(chǎn)物，最終目的是滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需求，會(huì)計(jì)行為的最終成果會(huì)反映在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，所以會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間密切相關(guān)。會(huì)計(jì)行為優(yōu)化是否達(dá)到了既定標(biāo)準(zhǔn)需判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否已達(dá)到最優(yōu)化，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性以及可比性。會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)之間存在著統(tǒng)一的關(guān)系，即會(huì)計(jì)行為優(yōu)化不僅表明會(huì)計(jì)信息使用者的要求得到了進(jìn)一步滿足，還體現(xiàn)了會(huì)計(jì)行為主體的利益期望。

(二)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的途徑

目前在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，有些會(huì)計(jì)人員或迫于上級(jí)壓力或陷入金錢誘惑，為達(dá)到包裝上市融通資金，逃避納稅，欺騙投資者套現(xiàn)等目的，罔顧國家會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，故意偽造、變?cè)?、私自藏匿、無故毀損會(huì)計(jì)資料，監(jiān)守自盜，弄虛作假，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。在信息不對(duì)稱的情況下，會(huì)計(jì)信息使用者只能依靠企業(yè)公開發(fā)布的財(cái)務(wù)信息做出經(jīng)濟(jì)決策，所以不良的會(huì)計(jì)行為會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，最終導(dǎo)致金融市場(chǎng)秩序紊亂，不僅僅會(huì)給投資者帶來嚴(yán)重?fù)p失，甚至?xí)屡菽?jīng)濟(jì)，觸發(fā)全球金融危機(jī)?，F(xiàn)結(jié)合具體實(shí)踐，總結(jié)優(yōu)化策略:

1.完善相關(guān)的法律制度

在全球化的浪潮中，世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭日益激烈，商品交換和資本輸出表現(xiàn)出了新的特點(diǎn)，相應(yīng)地，企業(yè)的組織形式也發(fā)生了改變，出現(xiàn)了越來越多的國際性企業(yè)，因此，會(huì)計(jì)的發(fā)展也需要做出及時(shí)地調(diào)整以適應(yīng)這種變化，也就加快了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)原則趨于國際化的節(jié)奏。盡管近幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了多次大規(guī)模的修訂以適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但是仍無法做到盡善盡美。若想優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，必須要積極完善并且更新相關(guān)的法律法規(guī)以滿足處理復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中會(huì)計(jì)問題的需要。

2.強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制

控制環(huán)境是企業(yè)氛圍的重要組成部分，也是影響企業(yè)行為的重要因素。企業(yè)內(nèi)部良好的控制環(huán)境可以有效地規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，對(duì)提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著源頭把控作用。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立客觀的一種自我評(píng)價(jià)、監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為起著監(jiān)察和防范違規(guī)作用?？茖W(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度能夠高效地檢查企業(yè)會(huì)計(jì)行為是否合法合規(guī)并實(shí)現(xiàn)了客觀公正，從而保證向會(huì)計(jì)信息預(yù)期使用者提供更具公信力的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)內(nèi)部控制的適當(dāng)、有效與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)相輔相成，共同保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求處理相關(guān)業(yè)務(wù)。不少公司存在董事會(huì)缺位、內(nèi)審監(jiān)控作用弱化等問題，企業(yè)可以通過完善公司的治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化，從而充分發(fā)揮內(nèi)控和內(nèi)審的效用。例如，增加獨(dú)立董事在董事會(huì)中所占比例，并且所聘之人應(yīng)當(dāng)熟悉公司主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。

3.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)行為實(shí)施的主體，其綜合素質(zhì)水平在一定程度上直接影響會(huì)計(jì)行為的結(jié)果。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)行為優(yōu)化不容忽視的是對(duì)于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其能迅速掌握前沿的會(huì)計(jì)資訊以及新興的會(huì)計(jì)技術(shù)方法，從而減少不合理會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感與歸屬感，使會(huì)計(jì)人員樹立從企業(yè)利益出發(fā)的意識(shí)，避免出現(xiàn)舞弊、侵占公司財(cái)產(chǎn)等不良會(huì)計(jì)行為。最后，作為會(huì)計(jì)人員，要有充分的會(huì)計(jì)自覺，主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的知識(shí)，還應(yīng)該樹立大格局，學(xué)習(xí)語言、國際貿(mào)易以及信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行多元化、多渠道、多視角的研究，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理理念及時(shí)調(diào)整管理思路，提升自身的管理專業(yè)水平，培養(yǎng)管理思維能力。只有不斷提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能從源頭上優(yōu)化會(huì)計(jì)行為。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)具備的基本規(guī)范，根據(jù)決策有用觀，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息預(yù)期使用者決策有用所應(yīng)當(dāng)具備的基本特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否有用，信息可用性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越高。

同時(shí)，企業(yè)管理者作為財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的預(yù)期使用者之一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣會(huì)直接影響上層管理者對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策判斷，進(jìn)而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展。

(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到多方面因素的影響，主要包括政治、經(jīng)濟(jì)以及科技文化等方面因素的影響。國家制定的相關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定都具有一定的強(qiáng)制性，能夠?qū)?huì)計(jì)人員的行為起到較強(qiáng)的約束作用，從而規(guī)范和制約企業(yè)與會(huì)計(jì)行為主體的不合理或者違法行為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)隨之大大提高。目前我國的會(huì)計(jì)制度制定主體是政府，而政府也是會(huì)計(jì)信息使用者之一，所以出于自身利益考慮，政府在制定準(zhǔn)則制度時(shí)會(huì)不可避免地缺乏對(duì)其他信息相關(guān)利益方的考慮。一旦規(guī)則缺乏公平性，虛假信息的出現(xiàn)也是必然趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)顯得越發(fā)重要，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來越復(fù)雜多樣，會(huì)計(jì)工作變革如果跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也會(huì)令人擔(dān)憂。除此之外，在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)以及管理方法都能有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(二)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑

不良會(huì)計(jì)信息的實(shí)施主體是會(huì)計(jì)行為主體，即企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)人員。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)化不應(yīng)該只著眼于會(huì)計(jì)信息本身的改進(jìn)，而應(yīng)當(dāng)顧全會(huì)計(jì)系統(tǒng)各個(gè)方面的改善優(yōu)化，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)信息具有把控權(quán)的會(huì)計(jì)行為主體的改進(jìn)。由此，提出以下四點(diǎn)改進(jìn)措施:首先，要注重對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的素質(zhì)教育，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員從企業(yè)的交易、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中收集相關(guān)數(shù)據(jù)運(yùn)用具體會(huì)計(jì)方法加以整理得到的，它的質(zhì)量高低很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員所使用的專業(yè)技術(shù)方法以及所秉承的職業(yè)道德操守。所以，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)與道德素質(zhì)是有效杜絕會(huì)計(jì)信息失真的源頭保證。其次，強(qiáng)化對(duì)激勵(lì)及監(jiān)督實(shí)施機(jī)制體系的建設(shè)同樣可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體行為的優(yōu)化。健全的激勵(lì)體制和監(jiān)督機(jī)制之間相輔相成，相互作用，既能避免會(huì)計(jì)人員的短期行為，將會(huì)計(jì)人員的自身利益與企業(yè)的長期發(fā)展緊密掛鉤，從源頭上杜絕因牟取員工自身利益而財(cái)務(wù)造假，又能將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到具體個(gè)人，某種程度上減輕會(huì)計(jì)人員的心理壓力。再次，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，提高其對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的約束能力。會(huì)計(jì)規(guī)范體系是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)相關(guān)活動(dòng)時(shí)，所必須遵循的指導(dǎo)性或約束性行為準(zhǔn)則。作為制定規(guī)范的主體，政府應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌每一個(gè)信息相關(guān)利益者需求，在制定規(guī)則時(shí)要確保規(guī)章制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在保證會(huì)計(jì)制度嚴(yán)謹(jǐn)性的同時(shí)要兼顧科學(xué)性，充分發(fā)揮政府的市場(chǎng)監(jiān)管職能，確保會(huì)計(jì)有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，讓造假成本遠(yuǎn)高于造假收益，堅(jiān)決抵制會(huì)計(jì)造假行為。最后，加快建設(shè)會(huì)計(jì)行為主體的責(zé)任體系，加大對(duì)會(huì)計(jì)主體的監(jiān)管力度。新中國成立以來，我國會(huì)計(jì)制度得到了不斷發(fā)展與完善，然而我國當(dāng)前關(guān)于會(huì)計(jì)虛假信息責(zé)任認(rèn)定方面的法律制度尚不完善，對(duì)責(zé)任方的打擊力度不夠，法律弱勢(shì)會(huì)助長違法者的囂張氣焰，難以約束犯罪違規(guī)行為，造成會(huì)計(jì)信息失真。所以，要加強(qiáng)構(gòu)建法律監(jiān)督體制，讓會(huì)計(jì)工作落在制度的籠子中，明確各方責(zé)任，增強(qiáng)會(huì)計(jì)主體法律意識(shí)，營造出良好的質(zhì)量保證氛圍。

三、會(huì)計(jì)行為優(yōu)化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的辯證關(guān)系

(一)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證

會(huì)計(jì)工作起始于原始信息輸入環(huán)節(jié)，再經(jīng)過信息數(shù)據(jù)加工處理環(huán)節(jié)，最后以會(huì)計(jì)信息輸出環(huán)節(jié)作為一個(gè)階段告終。會(huì)計(jì)人員通過對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行集中整理，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法計(jì)量、記錄各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以輸出有用的會(huì)計(jì)信息作為最終目標(biāo)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程是會(huì)計(jì)行為主體在相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范的指導(dǎo)下作用于行為客體的反映和監(jiān)督過程，故會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行狀況直接受到會(huì)計(jì)行為主體所開展工作的影響。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣很大程度上取決于會(huì)計(jì)行為主體是否遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范開展工作。所以，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本在于不斷提高會(huì)計(jì)行為主體的職業(yè)道德水平以及專業(yè)勝任能力，進(jìn)而從根本上規(guī)范并優(yōu)化會(huì)計(jì)主體的行為。優(yōu)化會(huì)計(jì)行為是保證提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必要條件之一，而會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的關(guān)鍵在于同時(shí)抓住會(huì)計(jì)行為法律優(yōu)化以及會(huì)計(jì)行為職業(yè)道德優(yōu)化兩方面。前者強(qiáng)約束，后者軟約束，兩者共同作用，一硬一軟，相互配合共同實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化。目前來看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在趨于國際化的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)行為規(guī)范的法律優(yōu)化和職業(yè)道德優(yōu)化工作還有所欠缺，可操作性較弱，如果長此以往不進(jìn)行改善，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生無法預(yù)期的負(fù)面影響。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的結(jié)果，是其具體體現(xiàn)

隨著全球經(jīng)濟(jì)化以及科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所涉及的信息相關(guān)利益者范圍越來越廣，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于維持世界經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定也顯得極其重要。來自全球各地人士通過會(huì)計(jì)信息來了解一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量狀況以及收益分配情況，并利用這些信息進(jìn)行投資決策。由此可見，保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量是會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的體現(xiàn)方式之一，它有利于企業(yè)獲得各方投資以維持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)行為優(yōu)化不是一朝一夕就能完成的，需要對(duì)優(yōu)化措施進(jìn)行長時(shí)間探索并付諸實(shí)踐。就目前國際經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)來看，經(jīng)濟(jì)全球化只會(huì)不斷深化，社會(huì)分工也會(huì)朝著精細(xì)化、專業(yè)化方向發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜。所以，每一個(gè)會(huì)計(jì)人都應(yīng)該樹立新的會(huì)計(jì)理念，在實(shí)踐中探索解決新會(huì)計(jì)問題的方法，為會(huì)計(jì)法律法規(guī)監(jiān)督體系的完善增磚添瓦，進(jìn)一步規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為會(huì)計(jì)行為優(yōu)化營造良好的氛圍。

四、結(jié)語

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭也越發(fā)復(fù)雜激烈，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭中脫穎而出，勢(shì)必要不斷強(qiáng)化自身在市場(chǎng)競(jìng)爭中的實(shí)力以獲得長足的發(fā)展。企業(yè)需要對(duì)自身的實(shí)際情況有足夠清醒的認(rèn)知并結(jié)合當(dāng)下市場(chǎng)的實(shí)際形勢(shì)做出最為恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策，這就需要企業(yè)對(duì)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)行為給予充分的重視，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策都是基于最為真實(shí)的信息而做出的，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高。