王澤連

會計管理是事業(yè)單位內(nèi)控重要環(huán)節(jié)，我國行政事業(yè)單位財務支出由國家財政統(tǒng)一劃撥，會計信息的準確性、真實性關系著單位財務部門的發(fā)展，但受限于單位體制、法律法規(guī)、監(jiān)督管理等問題影響，存在一定會計信息失真情況，導致領導層無法根據(jù)會計信息判定單位目前面臨的主要問題，制定未來發(fā)展戰(zhàn)略，又影響資金的有效使用，提高會計信息質(zhì)量是加強事業(yè)單位工作效率主要方法。基于此，文章以行政事業(yè)單位會計風險防范的重要性為切入點，詳細分析行政事業(yè)單位會計風險具體表現(xiàn)及原因，并提出具體防控措施，以期為行政事業(yè)單位會計工作提供一定參考。

行政事業(yè)單位具有社會管理職能，是為人們提供各項服務的非營利性政府機構，在新的發(fā)展態(tài)勢下，我國行政事業(yè)單位快速改革發(fā)展，在維護社會穩(wěn)定和諧方面發(fā)揮巨大作用，由于這一特性，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作尤為重要。會計部門對單位運營和發(fā)展有著重要作用，隨著社會經(jīng)濟體制持續(xù)深入改革，會計風險防控越發(fā)重要，各級管理部門也愈加重視會計風險管控，希望能夠從根源上解決不重視會計管理、工作隨意、資金流失、徇私舞弊等不正之風，提高資源和資金的有效分配，促進單位內(nèi)部變革，提高市場影響力，發(fā)揮更大社會價值。

一、行政事業(yè)單位會計風險防范的重要性

一是，加強行政事業(yè)單位會計風險排查和針對性防控，提供真實、準確、翔實的會計信息。行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，主要依靠中央財政撥款進行日常運營和活動開展，需要盡可能壓縮行政辦公消費，將有效資金應用在社會民生領域，會計核算的準確性、完整性、及時性，能夠提升單位決策水平，確保資源合理配置，各項資金規(guī)范管理，實現(xiàn)項目計劃有序開展，專項資金?？顚Ｓ?，實現(xiàn)資金高效使用。

二是，有助于加強單位內(nèi)部管理水平，行政事業(yè)單位會計人員需要全面實時掌握國家財經(jīng)政策、法律法規(guī)，對單位內(nèi)部資金使用和業(yè)務活動價進行風險防范和控制，包括原始憑證審核、會計記賬、資金撥付、財務信息公示等，建立科學嚴謹?shù)膬?nèi)部制約機制，確保行政行為的合規(guī)性和合法性，有效避免各項違規(guī)、不正行為發(fā)生，如貪污腐敗、資源浪費、資金挪用等，確保人員遵守規(guī)章制度，履行工作職責，促進各部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高單位管理效率，減少會計風險，建立行政事業(yè)單位的廉政形象。

三是，為國有資產(chǎn)安全提供保障，行政事業(yè)單位針對國有資產(chǎn)的管控需要貫穿預算、購置、驗收和轉(zhuǎn)讓、使用和調(diào)撥、報銷及報損等環(huán)節(jié)，并按照要求上報至財政局監(jiān)管部門，以確保國有資產(chǎn)的安全性和完整性，避免國有資產(chǎn)流失。

二、行政事業(yè)單位會計風險具體表現(xiàn)

（一）意識淡薄，單位內(nèi)部管理混亂

由上文可知，我國行政事業(yè)單位資金來源為財政撥款，導致很多單位沒有明確的資金管理概念，對資金應用不夠重視，財務管理人員往往身兼數(shù)職，缺乏充足專業(yè)會計審計知識和豐富業(yè)務經(jīng)驗，導致財務管理質(zhì)量不佳，無法及時發(fā)現(xiàn)和控制風險。再加上單位機制和性質(zhì)單一，存在一定“鐵飯碗”特性，人員設置不合理，存在借崗使用、一人多崗、事多事雜等情況，在開展會計工作時，沒有做到日清月結(jié)，對會計核算不重視，導致會計失真問題頻發(fā)，也使得管理層決策出現(xiàn)問題，最終影響單位內(nèi)部各項工作的有序開展。

（二）徇私舞弊，會計工作流于形式

部分行政事業(yè)單位在公開招標過程中，存在虛列商品和服務價格、相互串標等行為，招投標流于形式。單位內(nèi)部缺乏有效監(jiān)督形同虛設，巡查和中介審計也只是敷衍了事，走過場，單位在商品購買和服務過程中虛開發(fā)票、報銷個人花費情況較多。為此，我國加大監(jiān)督和管控力度，對私設小金庫、公款吃喝、專項資金挪用、重大開支領導決定等違規(guī)違紀現(xiàn)象加大監(jiān)督管控力度，取得了一定成效，但也促使徇私舞弊行為更加分散、隱蔽，還需進一步加強管控，避免其逃脫法律制裁。

（三）信息失真，國有資產(chǎn)大量流失

《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中明確規(guī)定了會計風險管理的具體要求，但行政事業(yè)單位對這一方面管控仍較為松散，缺乏風險意識和切實可行的財務管理制度，會計核算流程及內(nèi)部管理混亂，資金不管不規(guī)范，預算管理不顧重視，發(fā)票審核和報賬單不認真，導致國有資產(chǎn)流失。我國國有資產(chǎn)屬于國家，單位缺乏主體所有權意識，導致基礎會計信息數(shù)據(jù)不實，大量國有資產(chǎn)在使用過程中流入私人口袋或被浪費，繼而對政府宏觀層面的決策造成影響。

三、行政事業(yè)單位會計風險原因分析

（一）風險管理體系不夠完善

會計風險管理體系不完善，是當前行政事業(yè)單位會計信息失真的重要影響因素之一。從制度上看，制度不規(guī)范，缺乏完善配套機制，也沒有結(jié)合國家最新政策要求和事業(yè)單位實際情況建立科學嚴謹?shù)呢攧展芾碇贫?，尤其是會計風險防范，需要對可能存在的會計風險進行及時排查和控制，才能有序開展各項會計工作，但目前，行政事業(yè)單位沒有將風險防控作為會計管理重要工作內(nèi)容，沒有建立實行內(nèi)部統(tǒng)一風險防控規(guī)章制度，及對應管理指標體系，或者只是照搬以往會計工作模式，不利于會計管理活動規(guī)范開展，也不利于風險防控。從人員配置看，部分行政事業(yè)單位沒有設立專門會計崗位，往往由一人兼任出納、會計、財務等職務，同時管理資金和賬面，無法發(fā)揮出納和會計之間相互牽制和控制的作用。從日常工作開展看，日常工作不夠仔細，由會計統(tǒng)一保管財務印鑒，而非分別保管，導致銀行賬戶出借、私自簽訂經(jīng)濟合同、違規(guī)處置國有資產(chǎn)等事件頻繁發(fā)生。

（二）會計基礎工作存在缺陷

會計基礎工作存在缺陷是行政事業(yè)單位會計風險危險因素，需要加強各項工作精細化管理，才能保障會計信息的真實性，才能提高科學決策水平。具體體現(xiàn)在以下幾點：第一，會計核算工作不精細，單位對會計核算要求偏低，沒有根據(jù)最新政策要求核查財務報表，沒有嚴格管理資金挪用情況，也沒有嚴格按照會計基本原則開展工作，加強了會計核算風險和危機;第二，財務報表不真實，存在財務報告編制隨意，財表不符，財務報告數(shù)據(jù)失真的情況，甚至部分人員存在特殊目的，掩蓋真實財務情況，編造虛假會計憑證、賬簿和報表;第三，原始憑證不真實，不認真審核原始憑證，存在白條支付、報銷手續(xù)不完整、報銷單和支款單混亂、報銷單據(jù)缺少明細等問題，導致原始單據(jù)真實性不高;第四，會計檔案歸檔不規(guī)范，存在歸檔資料不健全，會計信息資源無法共享，或者歸檔、立卷不定期等問題，一旦出現(xiàn)爭議，無法提供有力證據(jù)支撐;第五，固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，存在“重購建、輕管理”情況，固定資產(chǎn)的使用、維護、出借、調(diào)撥及報廢管理等缺乏規(guī)范，部門之間缺乏聯(lián)動性，導致財務會計部門資產(chǎn)核算存在滯后性，無法第一時間掌握固定資產(chǎn)變動情況，導致國有資產(chǎn)流失。

（三）會計監(jiān)督工作開展不力

行政事業(yè)單位會計風險防范與控制需要結(jié)合單位自身情況，加強內(nèi)部控制，才能盡早發(fā)現(xiàn)風險，展開針對性防控。在實際工作中，事業(yè)單位內(nèi)部風險防控及監(jiān)督意識薄弱，內(nèi)部審核監(jiān)督崗位往往由一人或多人兼任，財務會計管理本身涉及內(nèi)容繁雜，業(yè)務性較強，倘若沒有形成完善風險防控制機制和監(jiān)督機制，財務會計信息透明公開、群眾監(jiān)督只能淪為空話。

（四）現(xiàn)行有關會計規(guī)定滯后

一方面，財政撥款是行政事業(yè)單位資金來源，由政府財政統(tǒng)一管理，財務收支及核算受地方政府財政預算及資金管理影響，財政資金撥款主觀性較強，預算相應規(guī)定也難以執(zhí)行，導致年末報表核算時，出現(xiàn)收支不平衡;另一方面，我國現(xiàn)行會計制度及相關法規(guī)無法滿足行政事業(yè)單位實際工作需求，法律法規(guī)的頒布從初步討論和實際運行需要花費較長時間，導致實際會計信息管理存在一定滯后性，尤其在新舊法律交替之時，很容易出現(xiàn)諸多會計管理漏洞。再加上，事業(yè)單位財務信息涉及范圍較廣，內(nèi)部控制法規(guī)依照市場企業(yè)管理規(guī)范進行設置，但事業(yè)范圍與企業(yè)管理范圍不同，需要實現(xiàn)的功能不同，導致部分規(guī)范無法發(fā)揮其應有價值，導致會計工作責權不明確、組織不嚴密，容易出現(xiàn)會計信息失真情況。

四、行政事業(yè)單位會計風險防控措施

（一）建立完善會計風險防控體系

科學完善的會計風險防控體系是行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制、降低會計風險、促進單位發(fā)展的重要基礎，需要自上而下每一位管理者和基層工作者的共同參與，以實現(xiàn)風險管控和財務水平提升目標，樹立全面、全過程、全員參與的風險控制理念。一是，在單位內(nèi)部建立完善會計制度，通過明確規(guī)范和硬性制度要求，壓縮會計人員人為操作空間，要求財務數(shù)據(jù)附帶專門財務報告附錄，明確標注每一部分和環(huán)節(jié)負責人員，以便在出現(xiàn)財務虛假、不實時快速定位責任人，迅速解決問題;二是，建立完善組織保障機制，事業(yè)單位要深入研究國家相關政策和財稅體制改革制度，以自身實際為基礎，圍繞會計風險防范和控制等工作，建立完善保障機制，明確在風險防控中各部門、崗位具體分工及防控流程，并結(jié)合會計風險防控內(nèi)容，制定針對性控制指標和手段，建立明確報表統(tǒng)計和核算機制，促使會計功罪規(guī)范化開展;三是，建立風險預判機制，在工作實踐中逐漸摸索事業(yè)單位會計風險發(fā)生規(guī)律，建立風險臺賬，利用互聯(lián)網(wǎng)時代各種先進信息技術，對會計風險可能發(fā)生的時間、范圍、程度、后果等進行全方位分析和預判，采取對應措施進行處理，將會計風險扼殺在萌芽。

（二）加強會計基礎工作精細管理

從會計核算視角看，圍繞會計風險防控對各項業(yè)務和流程進行全面規(guī)范化處理，加強會計核算精細化管理，有效提升會計核算水平。例如，在處理事業(yè)單位財務工作時，需要全面分析各項費用支出，研究實施去全面預算管理機制，結(jié)合制定的預算目標和指標，對各個流程進行控制，對各項數(shù)據(jù)信息進行動態(tài)分析，嚴格審核會計憑證、發(fā)票、報銷單等，并緊緊圍繞制定好的核算流程和方法對相關數(shù)據(jù)進行測算分析，確保會計信息真實準確，為管理層科學決策提供堅實的數(shù)據(jù)支撐。

從預算執(zhí)行和績效管理評價視角看，黨的十九屆五中全會指出，要進一步深化預算管理制度改革，強化預算約束和績效管理，行政事業(yè)單位編制預算需要緊密結(jié)合單位實際運營情況，實現(xiàn)科學編制，對各個項目和部門進行細化，優(yōu)化預算流程，確保預算數(shù)據(jù)的準確性。具體包括：明確預算目標——預算編制——預算執(zhí)行——預算控制——預算分析——預算考評——預算管理，制定整體發(fā)展戰(zhàn)略目標，再由各部門結(jié)合實際情況細化相關戰(zhàn)略目標和經(jīng)營計劃，構建全面科學的預算編制體系;在預算執(zhí)行時，及時將任務下發(fā)，并確保各部門嚴格執(zhí)行，及時分析實際數(shù)據(jù)和計劃數(shù)據(jù)之間的差異產(chǎn)生原因，及時調(diào)整計劃，盡可能避免超出預算的情況，在這一過程匯總，可以利用信息技術和智能軟件進行數(shù)據(jù)分析，確保數(shù)據(jù)分析有效性。同時，加強科學公正的預算績效管理機制，制定明確預算完成指標和預算管理指標，建立配套激勵機制，劃定獎懲標準和方法，并強化監(jiān)督管理，充分激發(fā)人員工作責任心，提高其工作效率和工作質(zhì)量。

從會計數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控視角看，會計人員要積極應用現(xiàn)代信息技術和專業(yè)會計軟件，對財務數(shù)據(jù)真實性、安全性進行分析，從業(yè)財融合角度逐漸實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計和管理的信息化、智能化，利用大數(shù)據(jù)技術對財務數(shù)據(jù)進行對比分析，對其進行深入研究，探究背后蘊藏的價值，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)成果的有效轉(zhuǎn)化，增強人員風險防范意識和能力。

（三）強化會計內(nèi)部監(jiān)督控制力度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作需要與會計工作、職能部門工作相互分隔，確保會計工作的獨立性和自主性，合理設置內(nèi)部控制關鍵崗位，明確崗位職責，使崗位真正分離，起到相互制約、相互監(jiān)督的作用，將內(nèi)部控制監(jiān)督落到實處。強化資金信息動態(tài)考核，積極應用最新企業(yè)會計準則和財務通則，結(jié)合單位實際情況，適當調(diào)整內(nèi)部會計信息管理條例，建立審核中會計人員、財務處理當事人、審計人員共同簽字確定機制，一旦發(fā)現(xiàn)信息失真，立即對相關人員進行追責處理，杜絕會計信息失真情況再次發(fā)生。完善資產(chǎn)清查制度，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立統(tǒng)一財務數(shù)據(jù)信息共享平臺，對各部門固定資產(chǎn)、資金變動情況進行實時跟蹤，便于在第一時間知曉單位資產(chǎn)情況，提供最真實、準確的會計信息。加強監(jiān)督管理機制執(zhí)行力度，以部門為單位形成相互監(jiān)督的模式，避免不必要的重復監(jiān)督，提高監(jiān)督管理水平。

（四）提高領導工作人員的法律意識

一方面，加強行政事業(yè)單位管理人員和會計人員培訓工作，包括財務專業(yè)知識、會計信息相關法律法規(guī)、了解最新財務規(guī)章制度，提高人員財務會計水平和風險敏銳性，管理人員需要充分發(fā)揮自身模范帶頭作用，嚴于律己，杜絕形式化、書面化及違規(guī)行為，樹立為正確工作思想，加強人員的心理引導和教育，在單位內(nèi)部形成遵紀守法的良好工作氛圍，從整體督促會計人員出具最真實可靠的會計信息報告;另一方面，為確保會計信息準確性，財務管理部門負責人應當在財務會計報告上簽字，承擔相應責任，以督促會計人員全身心投入工作，對待工作認真負責。

五、結(jié)語

綜上所述，在行政事業(yè)單位會計管理中，產(chǎn)生會計風險的危險因素有很多，風險管理體系不夠完善、會計基礎工作存在缺陷、會計監(jiān)督工作開展不力、現(xiàn)行有關會計規(guī)定滯后等，必須結(jié)合實際情況，采用多元化管理手段，通過建立完善會計風險防控體系、加強會計基礎工作精細管理、強化會計內(nèi)部監(jiān)督控制力度、提高領導工作人員的法律意識，降低會計風險發(fā)生率，提高會計信息真實性，繼而促進行政事業(yè)單位會計管理水平的整體提升，為行政事業(yè)范圍發(fā)展提供強有力的支撐。

（作者單位：青島市黃島區(qū)膠南街道辦事處）