顧娟

對現(xiàn)代企業(yè)來說，內(nèi)部控制體系的科學(xué)、合理化是促進其發(fā)展的重要手段，有著非常重要的作用，而如何建立完善且完整的內(nèi)部控制體系是如今需要盡快完成的重要任務(wù)，它有利于企業(yè)內(nèi)部管理模式更規(guī)范化，管理效率更加高效，對促進企業(yè)經(jīng)營效益目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)也具有非常重要的意義。

而就目前現(xiàn)代企業(yè)而言，隨著其發(fā)展理念的不斷變化，以及企業(yè)內(nèi)部控制體系職能的不斷拓展，造成了現(xiàn)代企業(yè)在實行內(nèi)部控制管理的過程中出現(xiàn)了很多或大或小的問題，最為普遍的就是企業(yè)內(nèi)部的信息交流不暢，內(nèi)部的控制環(huán)境不完善，沒有先進的內(nèi)部控制手段等等問題最為突出。所以，對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行必要的改進以及完善，成為現(xiàn)在改革企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，這也是確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展得以實現(xiàn)的關(guān)鍵要素。基于此，本文主要針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善進行以下相關(guān)的分析和研究，希望具有一定參考價值和借鑒意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

企業(yè)內(nèi)部的控制問題在整個企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著重要的、不可磨滅的地位，企業(yè)內(nèi)部的控制對于企業(yè)不僅意義非凡、能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)一些經(jīng)濟、戰(zhàn)略等等重要的目標(biāo)，同時還可以幫助企業(yè)內(nèi)部完善會計等一些相關(guān)部門的重要信息，對于企業(yè)內(nèi)部進行完善的控制可以為企業(yè)在行業(yè)之內(nèi)打下建固的基礎(chǔ)。

（一）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理和資產(chǎn)方面的相關(guān)概述

1.保證企業(yè)的經(jīng)營以及管理符合法律法規(guī)

企業(yè)內(nèi)部一定要非常嚴(yán)格的遵守相關(guān)行業(yè)之內(nèi)的規(guī)章制度，只有這樣才能夠有效的促進企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動、管理活動、戰(zhàn)略部署等等于強企業(yè)內(nèi)部發(fā)展密切相關(guān)的活動能夠順利開展，而且還不能夠超越法律規(guī)定的范圍之內(nèi)進行一系列的活動，從而企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展能夠在一定程度上能夠更加合乎規(guī)定的運作、避免違法的經(jīng)營、避免徇私舞弊的現(xiàn)象出現(xiàn)，可以科學(xué)的推動企業(yè)在行業(yè)之內(nèi)的進一步發(fā)展，進行更加規(guī)范化、合理化、標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展。

2.維護企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全與穩(wěn)定

企業(yè)通過資產(chǎn)的安全維護，能夠有效的避免企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)流失的不安全現(xiàn)象，能夠使得企業(yè)內(nèi)部的各項基本的資金以及存款能夠得到最安全的保障，還可以在一定程度上避免企業(yè)內(nèi)部擁有權(quán)力的人員出現(xiàn)挪用公款或者侵占的不良行為。而且，通過資的安全維護，可以有效地保護企業(yè)內(nèi)部的實物資產(chǎn)，這樣才能夠有效的使實物資產(chǎn)的作用得到充分的發(fā)揮，以此來有效的保證企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)管理水平能夠得到最穩(wěn)固的發(fā)展和提升。

（二）保障企業(yè)內(nèi)部信息以及財務(wù)的相關(guān)理論概述

1.保障財務(wù)報告以及相關(guān)信息真實與完整的必要性

企業(yè)內(nèi)部利用財務(wù)包邊以及其他的一些相關(guān)信息，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟狀況、盈利情形以及其他與經(jīng)濟相關(guān)的財務(wù)信息準(zhǔn)確、充分的表現(xiàn)出來，能夠明確的展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)保部在一定時間之內(nèi)的增值情況以及具體的發(fā)展概況。還能夠在一定程度上預(yù)測出企業(yè)在行業(yè)之內(nèi)未來的發(fā)展前景，是否可以穩(wěn)固的發(fā)展，能夠為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供一份詳細(xì)的數(shù)據(jù)情況，為其提供很好的參考依據(jù)，并且可以有效的保障企業(yè)內(nèi)部的投資人做出進一步更加科學(xué)化的重要決策。另外企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報告屬于社會中的一種公共產(chǎn)品，是一個企業(yè)在社會中履行各項職責(zé)、承擔(dān)各種責(zé)任的重要表現(xiàn)，因此，企業(yè)保證自己所出示的財務(wù)報告的真實性、科學(xué)性以及完整性具有一定的必要性。

2.保護企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)的安全性和完整度

依照企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)原則，各個企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格的采取相應(yīng)的具有科學(xué)性的控制措施，尤其是無關(guān)的的職務(wù)之間的分離制度，需要建設(shè)成一種相互牽制的工作關(guān)系，這樣可以有效的幫助企業(yè)杜絕徇私舞弊，并且還能夠在一定程度上減少企業(yè)內(nèi)部的損失;同時應(yīng)該限制與財務(wù)相關(guān)的工作人員和企業(yè)內(nèi)部定期的盤點進行相應(yīng)的控制，對于企業(yè)內(nèi)部的對賬核查等等一些相關(guān)的制度進行更加嚴(yán)密的控制，防止企業(yè)內(nèi)部發(fā)生貪污腐敗的現(xiàn)象，在最大程度上保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的安全性與完整度。

3.企業(yè)內(nèi)部會計職業(yè)的信息質(zhì)量應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)

真實性、完整性和及時的會計記錄工作和其他的一些相關(guān)的業(yè)務(wù)資料是企業(yè)內(nèi)部能夠更加準(zhǔn)確的了解從前、嚴(yán)格的控制當(dāng)下、科學(xué)性的預(yù)見未來并且進行正確的決策的重要依據(jù)。企業(yè)的內(nèi)部可以通過程序進行相應(yīng)的控制、進行手續(xù)控制和憑證編號的控制、還可以通過具體的核對等進行控制。最終是企業(yè)內(nèi)部的控制和會計的核算等業(yè)務(wù)相互聯(lián)系，達(dá)到互相制約、互相監(jiān)督的重要作用，進一步防止不必要的錯誤產(chǎn)生。因此，提升企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量的提升率要能夠達(dá)到99.9%，才能夠達(dá)到最終的目標(biāo)，這不難看出企業(yè)內(nèi)部的會計信息質(zhì)量屬于企業(yè)內(nèi)部要實現(xiàn)的重要目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部的信息交流不暢，內(nèi)部的控制環(huán)境不完善

在許多的企業(yè)中，出現(xiàn)了較為明顯的計劃管理，這也是當(dāng)前所呈現(xiàn)出最廣泛的管理方式，這就在一定程度上制約了企業(yè)內(nèi)部部門與部門之間的溝通和聯(lián)系，是部門之間的信息傳遞不及時、信息傳遞收到阻礙的情形，而且企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間并沒有創(chuàng)建信息收集以及相關(guān)的信息反饋的重要機制。因此，當(dāng)企業(yè)面臨著一些風(fēng)險時，各個部門之間極其容易出現(xiàn)一些摩擦，甚至更嚴(yán)重的現(xiàn)象，這使得企業(yè)內(nèi)部之間的信息傳遞出現(xiàn)了嚴(yán)重滯后的現(xiàn)象，這就會導(dǎo)致經(jīng)濟管理者對于風(fēng)險的評估以及最終的決定會出現(xiàn)一些偏差，在嚴(yán)重的時候還可能出現(xiàn)評估完全不準(zhǔn)確的不良現(xiàn)象。另外，很多的企業(yè)并沒有創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)措施，企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)極其不完善，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理方面會出現(xiàn)許多薄弱點，甚至?xí)尸F(xiàn)管理的空白點，還有企業(yè)內(nèi)部具有很多的管理層級，這導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部之間的內(nèi)部環(huán)境的控制會出現(xiàn)嚴(yán)重失衡的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部在進行組織結(jié)構(gòu)的控制方面，各個部門之間的權(quán)力以及責(zé)任設(shè)置的并不明確，不同的崗位與不同的工作人員之間不能夠真正的做到相互監(jiān)督、相互制約、相互完善、相互補充、相互限制，這使得企業(yè)內(nèi)部之間的控制環(huán)境存在著很大的安全隱患。

（二）企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行力不夠，激勵和監(jiān)督制度不完善

在企業(yè)的發(fā)展過程中，很多的企業(yè)也會設(shè)置內(nèi)部的控制機制，這對于企業(yè)內(nèi)部的工作人員具有一定的控制作用以及一定的約束力，但是在真正的實行控制職責(zé)的過程中，相關(guān)的管理者以及執(zhí)行者對于內(nèi)部的控制并沒有進行高度的重視，僅僅只是象征性的進行表面的管理，再加上企業(yè)內(nèi)部的工作人員的工作技術(shù)和素養(yǎng)都有很大的上升空間，這也在一定程度上增加了管理者對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行控制的難度，所以管理者執(zhí)行控制的執(zhí)行力度嚴(yán)重不足，進而影響執(zhí)行的最終效果，這也能夠說明在企業(yè)內(nèi)部真正的實行控制措施是很困難的，企業(yè)內(nèi)部的控制作用很難真正的得到發(fā)揮。

在企業(yè)進行內(nèi)部的控制制度以及控制的最終結(jié)果中，管理者對于執(zhí)行者的監(jiān)督以及檢查的力度嚴(yán)重的缺失，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理者不能夠真正的掌握企業(yè)內(nèi)部之間控制的真實效果以及相關(guān)的控制信息，這會在一定程度上影響企業(yè)內(nèi)部的管理者在對于重大事項決策時沒有良好的科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致決策的結(jié)果失去一定的正確性以及準(zhǔn)確度。另外，企業(yè)在進行內(nèi)部環(huán)境的控制執(zhí)行的過程中，沒有真正的實施鼓勵以及約束的重要制度，這對于一些平時表現(xiàn)極為突出的優(yōu)秀員工沒有給予及時的鼓勵或者其他的獎勵，這會使得優(yōu)秀的工作人員失去對于工作的熱情;同時對于那些平時表現(xiàn)不突出、工作不認(rèn)真、對上級領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)的任務(wù)執(zhí)行力度不高的工作人員有沒有進行及時的懲罰，這會會使得表現(xiàn)不佳的員工更加沒有上進心，繼續(xù)占用企業(yè)內(nèi)部的公共資源。沒有明確的獎懲制度，工作人員之間就沒有明顯的對比，最終會導(dǎo)致員工的失去工作的熱情，使得企業(yè)內(nèi)部之間的控制更加難以實行。

（三）沒有先進的現(xiàn)代管理機制

在企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展階段，在一些企業(yè)進行內(nèi)部環(huán)境的控制之中，依然還在使用比較傳統(tǒng)的手工監(jiān)控方式，而較為先進的計算機功能并沒有被廣泛的使用，比如先進的會計電算化就沒有被廣泛的應(yīng)用，而是被冷落在角落當(dāng)中，這對于企業(yè)內(nèi)部的控制效率有著嚴(yán)重的阻礙作用。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會形同虛設(shè)，大約有78%的被調(diào)查的監(jiān)事會不能夠及時、準(zhǔn)確、有效、科學(xué)的對企業(yè)的內(nèi)部進行科學(xué)的控制，監(jiān)事會對于企業(yè)內(nèi)部的控制過于薄弱，缺乏現(xiàn)代化的管理機制。

（四）崗位的職責(zé)劃分的不夠明確

有接近70%的被調(diào)查的企業(yè)，內(nèi)部對于各個工作崗位和職務(wù)的劃分都不是很明確，各個層級的工作人員對于自身所應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)都是模棱兩可的認(rèn)知狀態(tài)，沒有明確的工作目標(biāo)。例如：被調(diào)查的企業(yè)在實施內(nèi)部的財務(wù)預(yù)算的過程中，會因為職責(zé)劃分不清晰的原因，導(dǎo)致將大部分的指標(biāo)制定和核實的工作都丟給了企業(yè)的財務(wù)部門，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計的工作增加很多，甚至是超負(fù)荷的工作，最終會導(dǎo)致有會計統(tǒng)計出來的采買、銷售以及成本以及相關(guān)的工程項目等等一些具體的業(yè)務(wù)的指標(biāo)與真實的指標(biāo)會有很大的差距，會計的統(tǒng)計出現(xiàn)誤差就會為企業(yè)帶來很大的損失，不利于企業(yè)整體的發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

（一）加強企業(yè)內(nèi)部的信息交流，創(chuàng)建良好的控制環(huán)境

企業(yè)如果想要進一步的對于內(nèi)部環(huán)境控制制度得到更加有效的保證，企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間的信息交流與溝通具有重要的作用，首先一定要加強各個部門之間的交流，加強和拓寬各部門之間信息交流的渠道，將原本比較傳統(tǒng)、單一的溝通方式摒棄，加強企業(yè)內(nèi)部之間現(xiàn)代化信息工具的使用，并且將其普及，創(chuàng)建出綜合性溝通的交流平臺，其中最主要應(yīng)該包含企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)、企業(yè)之內(nèi)的會計部門（財務(wù)）以及企業(yè)內(nèi)部的運營等等一些內(nèi)部的管理活動，能夠及時的為管理部門以及相關(guān)的管理者提供最真實可靠的依據(jù)，保障企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間的信息交流能夠暢通無阻。另外，對于企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)進行進一步的完善，各個部門之間必須要經(jīng)常的保持暢通的聯(lián)系，并進行更加緊密的合作，企業(yè)的管理者要講企業(yè)之間的管理層級進步不明確，并且將各個部門所負(fù)責(zé)的職權(quán)進一步明確，使得企業(yè)內(nèi)部的崗位職責(zé)不同之處完全的展現(xiàn)，從而能夠幫助企業(yè)創(chuàng)建出更為完整、有效的內(nèi)部控制制度。

（二）加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，創(chuàng)設(shè)獎懲制度

在企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境的控制過程之中，首先應(yīng)該保障內(nèi)部的控制人員擁有較高的執(zhí)行權(quán)力，對于內(nèi)部各個部門以及各個工作人員都能夠進行最有效的控制和管理，將企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理工作真正的落實下去，并且要定期的在企業(yè)內(nèi)部開展對于新來員工的培訓(xùn)工作，例如：企業(yè)工作知識的專家講座等等一些具體的學(xué)習(xí)活動，能夠有效的保證企業(yè)內(nèi)部的工作人員都有較高工作水平和素質(zhì)。其中要特別注重對于會計部門工作人員的培訓(xùn)，因為企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)乃是整個企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟命脈，所以對于會計工作者進行更加科學(xué)的培訓(xùn)對于這個企業(yè)的發(fā)展都具有十分重要的經(jīng)濟作用。

另外，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的控制與具體的實施情況，管理人員要對其進行更加具體的檢查與核實，對于企業(yè)內(nèi)部的控制情況進行系統(tǒng)化的評估，并且要將控制的結(jié)果和相關(guān)的員工薪水之間掛鉤，實行鼓勵和約束的制度，對于那些表現(xiàn)良好的員工要給與一定的獎金獎勵以及精神上的鼓勵，進而能夠進一步激發(fā)優(yōu)秀員工的工作積極性，使其在未來的工作中能夠有更加突出的表現(xiàn);而對于那些表現(xiàn)較差的員工，則應(yīng)該實行懲罰制度，在最大程度上調(diào)動他們工作的能積極性，從根本上解決他們工作中存在的問題?？刂频膱?zhí)行者要將具體的控制結(jié)果和相關(guān)的數(shù)據(jù)及時的反饋給控制的管理者，使得管理者能夠區(qū)全面的掌控企業(yè)內(nèi)部控制管理的局面。

（三）快速建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度

快速建立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警制度，首先應(yīng)該加強內(nèi)部的會計控制意識，讓企業(yè)內(nèi)部的會計工作人員能夠認(rèn)清自己的工作職責(zé)對于公司財務(wù)的重要性，加強對于他們的嚴(yán)格管控。企業(yè)要設(shè)計出一整套科學(xué)的內(nèi)部控制制度和方式，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。首先應(yīng)該加強對于財務(wù)管理者的風(fēng)險防范意識，確定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的第一人。將企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)與整體的控制機制緊密的結(jié)合，將體的財務(wù)控制制度深入人心。另外，企業(yè)內(nèi)部的管理者應(yīng)該加強對于面臨的風(fēng)險的評估，加強建設(shè)預(yù)警以及抵抗風(fēng)險的機制。

（四）創(chuàng)設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度

企業(yè)要想在行業(yè)當(dāng)中不斷的發(fā)展，那么就應(yīng)該完善內(nèi)部的會計審計制度，應(yīng)該設(shè)置企業(yè)內(nèi)部的會計審核制度，給予會計審計機構(gòu)更加權(quán)威的權(quán)力，必須由企業(yè)內(nèi)部的高層直接管理，避免會計審計機構(gòu)受到其他不相關(guān)的部門影響，并且要求高層的管理者要將自身的管理職能充分的發(fā)揮出來，使得對于會計審計部門的控制完全的發(fā)揮出來。另外，還要不斷的將會計審計部門的業(yè)務(wù)職責(zé)進行拓寬，這樣才能夠更加有效的保障會計在企業(yè)的財務(wù)管理工作中發(fā)揮出更具體的作用。

（五）強化會計電算化手段的使用

要想進一步加強企業(yè)內(nèi)部的控制，就必須加強對于企業(yè)內(nèi)部會計電算化手段的使用，也可以在一定程度上加強企業(yè)內(nèi)部會計制度的管理和分析，在日常的實踐活動中發(fā)現(xiàn)其中的管控問題?？梢詮钠髽I(yè)的產(chǎn)品的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)以及產(chǎn)品的銷售等一些重要的環(huán)節(jié)的控制方面進行強化，這樣可以在一定程度上降低企業(yè)內(nèi)部整體的經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)能夠進一步實現(xiàn)原本定下的經(jīng)營目標(biāo)奠定了堅實的基礎(chǔ)，同時對于產(chǎn)品材料的購買、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，均可以使用會計電算化進行具體的計算，并且安排相應(yīng)的管理人員進行更加嚴(yán)格的控制與管理，這樣能夠進一步加強對于會計電算化手段的使用。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)加強內(nèi)部環(huán)境的控制制度具有必要性，它不僅能夠加強企業(yè)內(nèi)部整體的發(fā)展，還可以加強企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，能夠有效的促進企業(yè)內(nèi)部整體經(jīng)濟實力的上升。所以，企業(yè)應(yīng)該對于內(nèi)部的控制加以高度的重視，創(chuàng)造更加完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理機制，特別是要加強對于企業(yè)內(nèi)部的會計部門的控制與管理，因為會計部門以及相關(guān)的會計工作人員掌握著整個企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟命脈。最后希望企業(yè)內(nèi)部控制可以做到科學(xué)合理，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

（作者單位：江蘇省送變電有限公司）