王玉全

（濟(jì)鋼集團(tuán)有限公司 財務(wù)部，山東 濟(jì)南250101）

1 前 言

全面預(yù)算管理通過前期的有效溝通和預(yù)算管理的預(yù)測、協(xié)調(diào)及控制作用，使集團(tuán)公司的預(yù)算目標(biāo)更明確，并能以更高的管理效率，更優(yōu)的發(fā)展質(zhì)量，更有效的資源配置來實現(xiàn)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種在集團(tuán)公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，將集團(tuán)公司的戰(zhàn)略、預(yù)算和績效三者真正形成閉環(huán)，形成一個密不可分的有機(jī)整體。2020 年以來，國際、國內(nèi)新冠疫情不斷變化發(fā)展，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大影響，如何在新形勢下克服現(xiàn)有困境，做好年度預(yù)算編制且取得理想的效果顯得尤為重要。

2 全面預(yù)算管理

2.1 全面預(yù)算管理主要含義

全面預(yù)算管理是集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人員的資源整合，明確、適度的分權(quán)和授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。

全面預(yù)算管理不同于規(guī)劃、計劃等，既有聯(lián)系又有區(qū)別。全面預(yù)算以戰(zhàn)略規(guī)劃為起點，服務(wù)于戰(zhàn)略規(guī)劃，輸出是預(yù)算和預(yù)測的財務(wù)報表，指導(dǎo)和分配企業(yè)資源以達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算是數(shù)字化了的計劃，不同于計劃，針對事項與活動多用描述性語言，預(yù)算是計劃的量化與細(xì)化，全面預(yù)算管理程序如圖1所示。

圖1 全面預(yù)算管理程序

2.2 全面預(yù)算管理編制原則和其他關(guān)鍵因素

在新形勢下強(qiáng)化全面預(yù)算管理，要更好的指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，要遵循以下編制原則：1）全面性。2）真實性。3）可行性。4）可控性。5）嚴(yán)肅性。6）可調(diào)整性。

除堅持預(yù)算編制的基本原則外，企業(yè)還應(yīng)就預(yù)算管理做好以下工作安排，以便取得預(yù)算管理的理想效果：（1）保持上下步調(diào)一致，全員參與。預(yù)算具有引領(lǐng)作用，積極推進(jìn)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，企業(yè)上下全員統(tǒng)一思想和認(rèn)識，密切配合，堅定預(yù)算目標(biāo)不動搖，創(chuàng)新性推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。（2）強(qiáng)化預(yù)算管理實施的嚴(yán)肅性。在各項經(jīng)營活動中，要嚴(yán)格按照預(yù)算的各項具體要求去實施，做好跟蹤和控制，信息反饋和監(jiān)督等工作。（3）扎實做好預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)工作。包括預(yù)算方法的運(yùn)用，預(yù)算變更、調(diào)整程序的完善等。（4）突出預(yù)算可調(diào)整性。綜合考量客觀環(huán)境的變化情況，做好數(shù)據(jù)的收集，及時啟動調(diào)整程序，實時調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，以保持預(yù)算的適應(yīng)性和可執(zhí)行性。預(yù)算主要編制流程如圖2所示。

圖2 預(yù)算主要編制流程

2.3 全面預(yù)算管理主要作用

2.3.1 溝通協(xié)調(diào)作用

預(yù)算圍繞著企業(yè)量化的財務(wù)目標(biāo)，把企業(yè)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)、各個方面的工作嚴(yán)密地組織起來。通過預(yù)算的編制，圍繞預(yù)算目標(biāo)，不斷加強(qiáng)各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，推進(jìn)各部門之間的密切配合，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，全面安排，搞好綜合平衡，推進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有資源的合理分配，提升資源使用效率。

2.3.2 控制作用

事前控制：主要體現(xiàn)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，控制預(yù)算單位的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模等，在關(guān)鍵的環(huán)節(jié)做好保護(hù)性措施，防患于未然。

事中控制：是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，各部門和單位應(yīng)以全面預(yù)算為根據(jù)，通過計量、對比，及時提供實際偏離預(yù)算的差異數(shù)額并分析其原因，以便采取有效措施，挖掘潛力，鞏固成績，糾正缺點，保證預(yù)定目標(biāo)的完成。

事后控制：主要是將預(yù)算數(shù)和實際數(shù)對比，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)行業(yè)績評價，為今后預(yù)算工作的編制提供依據(jù)。

2.3.3 績效評價作用

將預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)對比，用于各考評中心的業(yè)績評價工作。預(yù)算執(zhí)行部門每月把集團(tuán)公司各單位的預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與年初下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比分析、找出實際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行深層次分析，對可控部分納入績效考核評價。

3 當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

（1）預(yù)算精度差、難度大。隨著疫情變化發(fā)展，企業(yè)時刻處于防控前沿，防疫物資支出、減少人員聚集、紓困扶持政策不斷出臺，停工停產(chǎn)不時發(fā)生，難以對經(jīng)營做出精準(zhǔn)預(yù)算。

（2）預(yù)算調(diào)整成為常態(tài)。新生事物對于企業(yè)的影響難以數(shù)字估量，只能按照年度預(yù)算不斷調(diào)整進(jìn)度預(yù)算，疲于應(yīng)付。

（3）預(yù)算執(zhí)行往往注重短期的財務(wù)數(shù)據(jù)，難以兼顧企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

4 當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理的具體做法

4.1 預(yù)算總量控制與預(yù)算調(diào)整

年度預(yù)算方案執(zhí)行控制的首要目標(biāo)是總量控制，即在年度預(yù)算完成資源平衡配置的總框架下，對各項預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行總額度控制，避免出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失衡。

2020年新冠疫情突發(fā)初期階段，筆者所在單位超前研判，以年度預(yù)算為依據(jù)，認(rèn)真收集數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)致分析，調(diào)整了月度預(yù)算目標(biāo)，增加了政策利用預(yù)算、疫情影響預(yù)算等分項預(yù)算，較好適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，困難時期避免了經(jīng)營績效大起大落，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營超額完成了年度預(yù)算目標(biāo)，為2021年預(yù)算編制打好了基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)出了預(yù)算控制、引領(lǐng)等作用。

當(dāng)環(huán)境發(fā)生重大變化且已對預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生重大影響時，為保證預(yù)算的可持續(xù)執(zhí)行，可對原定的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行必要的調(diào)整。由于預(yù)算調(diào)整的對象是預(yù)算目標(biāo)的總量，為保證預(yù)算目標(biāo)的嚴(yán)肅性，預(yù)算目標(biāo)輕易不做調(diào)整。當(dāng)發(fā)生重大調(diào)整事項時，方可進(jìn)行中期調(diào)整。預(yù)算中期調(diào)整對年度預(yù)算方案進(jìn)行全盤調(diào)整，其程序與預(yù)算編制類似。必須建立嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整評審制度，建立評審聽證會制度，最終由董事會審批。

4.2 預(yù)算結(jié)構(gòu)控制與預(yù)算追加

預(yù)算結(jié)構(gòu)控制是在總量控制框架下，對分目標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)行的控制。相對于總量控制，結(jié)構(gòu)控制的手段更加豐富和靈活，以增強(qiáng)預(yù)算對不確定性的適應(yīng)能力。

預(yù)算追加是結(jié)構(gòu)化控制的主要手段，包括預(yù)算調(diào)增和調(diào)減，其原則體現(xiàn)為內(nèi)部消化，不對預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生影響。預(yù)算追加通常有預(yù)算執(zhí)行責(zé)任單位申請，董事會授權(quán)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審批。在不影響預(yù)算總目標(biāo)的前提下，預(yù)算追加通過指標(biāo)間調(diào)劑、部門間調(diào)劑和預(yù)算準(zhǔn)備等渠道解決。

4.3 預(yù)算分析考核

預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果通過預(yù)算分析和業(yè)績考核進(jìn)行體現(xiàn)，其活動貫穿整個預(yù)算管理工作。預(yù)算分析的核心和重點在于反饋預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的履行情況，包括預(yù)算額、實際額、差異額及差異原因分析說明，是預(yù)算控制和結(jié)果評價職能賴以發(fā)揮的基本方法。預(yù)算分析的主要形式包括預(yù)算分析報告和預(yù)算分析會議，是業(yè)績反饋、業(yè)績預(yù)警、問題剖析、改善策略等重要管理活動的主要載體。預(yù)算考核既是對預(yù)算管理工作質(zhì)量的評價，同時又是企業(yè)績效考核的重要組成部分。其內(nèi)容包括預(yù)算工作考核、預(yù)算偏差考核和預(yù)算執(zhí)行考核。

預(yù)算分析考核的主要步驟包括：（1）定期收集數(shù)據(jù)。采集量化指標(biāo)的月度/季度完成數(shù)據(jù)，檢查經(jīng)營舉措完成程度，對各業(yè)務(wù)單元經(jīng)營舉措進(jìn)行跟蹤。（2）分析及統(tǒng)計結(jié)果。完成情況與目標(biāo)值進(jìn)行比較，與責(zé)任單位的實際計劃進(jìn)行比較，由責(zé)任單位自我分析，由職能部門進(jìn)行統(tǒng)計。（3）公布結(jié)果業(yè)績后續(xù)管理。通報本期業(yè)績完成情況，分指標(biāo)表揚(yáng)超額完成單位和鞭策未達(dá)標(biāo)單位。跟進(jìn)后續(xù)改進(jìn)措施的落實情況和業(yè)績效果。（4）與績效考核掛鉤，與責(zé)任單位薪酬掛鉤。