謝萌萌

摘要：經(jīng)歷了長時(shí)間的探索，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐取得了一定的成就，但同時(shí)在發(fā)展當(dāng)中也暴露出來一定的問題。本文就我國企業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及制約因素進(jìn)行了分析。機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)保障等硬件上的缺陷和政策法規(guī)、信息化技術(shù)等軟件上的不足共同造成了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀?；谛碌陌l(fā)展形勢(shì)和發(fā)展要求，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性勢(shì)在必行。企業(yè)可以通過健全法規(guī)、規(guī)范細(xì)節(jié)、優(yōu)化工具、結(jié)構(gòu)調(diào)整等策略的共同實(shí)施，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作朝著科學(xué)化、規(guī)范化層面的不斷發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;對(duì)策

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的功能單位，其高質(zhì)量的發(fā)展對(duì)社會(huì)的繁榮、穩(wěn)定具有著重要的作用。企業(yè)向現(xiàn)代管理的邁進(jìn)過程當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)的重要性開始突顯出來。它不僅能夠有效地防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊，同時(shí)對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的效率和效益有著積極地推動(dòng)作用。值得關(guān)注的是，我國企業(yè)，尤其是中小企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理建設(shè)前期建設(shè)多不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)并未能充分地發(fā)揮出應(yīng)有的效用。如何在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，充分地彰顯企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，為企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展保駕護(hù)航，成為了一個(gè)重要的課題。

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及制約因素

1.1我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作旨在通過審計(jì)這一手段來完成對(duì)管理的監(jiān)督、效益的提升及錯(cuò)誤的糾正等。而基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的管理權(quán)和實(shí)施權(quán)之間所存在的現(xiàn)實(shí)矛盾，為確保企業(yè)審計(jì)結(jié)果的公正性，要求企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性?？梢哉f，獨(dú)立性是確保審計(jì)工作能夠順利推進(jìn)的重要基礎(chǔ)。因?yàn)橹挥歇?dú)立性保障了，審計(jì)結(jié)果的公信力才能自然而生。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵是相對(duì)較為豐富的，涵蓋了在組織層面、人員層面、經(jīng)濟(jì)層面及業(yè)務(wù)層面的獨(dú)立。在前期的實(shí)踐當(dāng)中，伴隨著我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度上的探索，審計(jì)獨(dú)立性的工作收到了較好的效果。在對(duì)獨(dú)立性的深入分析中也發(fā)現(xiàn)，雖取得了一定的成果，但仍有著較大的提升空間。當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方的問題主要集中在審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)部門及審計(jì)人員三個(gè)方面。

1.2制約我國企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)獨(dú)立性的因素

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)處理受制于審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員這些硬件因素之外，內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)信息化、審計(jì)人員素質(zhì)也在一定程度上影響到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。就內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)層面而言，我國立法層面有待于進(jìn)一步的完善。現(xiàn)階段關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)條文較為模糊，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐并未能實(shí)現(xiàn)全過程、全流程的覆蓋。這就導(dǎo)致獨(dú)立行使審計(jì)的過程中出現(xiàn)了依據(jù)不清，實(shí)施不到位的情況。就企業(yè)審計(jì)的信息化而言，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的前期探索當(dāng)中，受到審計(jì)工具、審計(jì)手段等方面的限制，導(dǎo)致在審計(jì)工作當(dāng)中人為因素的干擾較大，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)結(jié)果的公信力不足。而要解決這一問題，引入信息化的審計(jì)手段勢(shì)在必行。信息化手段的運(yùn)用能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息的自動(dòng)化處理，減少人為干擾。這是我國企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作開展中的一個(gè)共性問題。就審計(jì)人員自身的素質(zhì)而言，一方面從事企業(yè)審計(jì)的人員在專業(yè)性層面上不足，部分審計(jì)人員對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的重要性未能產(chǎn)生足夠的認(rèn)識(shí)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德有待于進(jìn)一步的加強(qiáng)，部分審計(jì)人員因未能堅(jiān)持職業(yè)操守而導(dǎo)致審計(jì)流于形式等情況時(shí)有發(fā)生，謀一己私利而卻為企業(yè)的發(fā)展埋下重大的隱患。

2提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

2.1健全法規(guī)，規(guī)范細(xì)節(jié)

我國的審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)審計(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適時(shí)地推動(dòng)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，進(jìn)而為企業(yè)完成審計(jì)，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性提供政策依據(jù)。在這一過程當(dāng)中，建議政府主管審計(jì)部門能夠充分地對(duì)其區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營態(tài)勢(shì)來展開政策生成層面的調(diào)查，以建立起適合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況的審計(jì)制度，以確保政策落地后的可行性。同時(shí)，從企業(yè)審計(jì)工作開展的層面而言，也要積極地實(shí)現(xiàn)對(duì)政策法規(guī)的研讀，制定出企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)工作的規(guī)章制度，并將其細(xì)化實(shí)施，從而為企業(yè)審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。法規(guī)的不斷完善及細(xì)節(jié)的不斷規(guī)范，將能夠促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員獨(dú)立、客觀地行使好自身權(quán)責(zé)，保障企業(yè)審計(jì)工作的合法、合規(guī)、合情開展。

2.2頂層設(shè)計(jì)，升級(jí)結(jié)構(gòu)

在審計(jì)工作當(dāng)中， 公平、客觀、公正是工作的靈魂，也是確保審計(jì)效力的重要保障。受到當(dāng)前審計(jì)資金、人員等多方面的限制，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性受到了影響，也就意味著在這樣的條件下展開審計(jì)，極容易導(dǎo)致審計(jì)工作的公平性、客觀性及公正性遭到質(zhì)疑。因此，要想充分地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)的角度來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的升級(jí)，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)從企業(yè)的財(cái)務(wù)部門或會(huì)計(jì)部門中脫離出來，有效地改變之前由財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門來行使審計(jì)職責(zé)的方式，一改“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判”的弊端。個(gè)人認(rèn)為，也可以在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系上做文章。一方面，可以借鑒上市公司的設(shè)置方式，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的設(shè)計(jì)委員會(huì)，并由公司的治理層來獨(dú)立實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。另一方面，也可采取在股東會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擺脫企業(yè)治理層或企業(yè)管理層的影響。這將是企業(yè)審計(jì)能夠發(fā)揮效力的重要基石。

2.3優(yōu)化工具，提升力度

信息化的發(fā)展給各行業(yè)的發(fā)展注入了新的動(dòng)力，也衍生出新的樣式。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，植入信息技術(shù)手段也成為發(fā)展當(dāng)中的一個(gè)必然。這一技術(shù)的引入，不僅能夠有效地避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中的舞弊等惡性事件的發(fā)生，也可以在極大程度上提高審計(jì)工作的效率和效力。同時(shí)，從審計(jì)工作本身出發(fā)，植入這一技術(shù)手段也意味著從冗余的數(shù)據(jù)當(dāng)中解放出來，進(jìn)而能夠有更多的時(shí)間、精力去發(fā)現(xiàn)其他隱匿的問題。在管理優(yōu)化的過程當(dāng)中，需要將審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)放在突出的位置。并依托這一信息化平臺(tái)來完成對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程性推進(jìn)，確保每一個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)肅性、公正性。同時(shí)，也可以依托這一平臺(tái)，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作前置，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的在線監(jiān)督。如通過這一系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、自動(dòng)預(yù)警和監(jiān)督評(píng)價(jià)，進(jìn)而提升在信息化條件下審計(jì)服務(wù)的效力。

3結(jié)束語

我國企業(yè)在發(fā)展的進(jìn)程當(dāng)中，經(jīng)歷了一個(gè)由相對(duì)粗放到精益管理的過程。這是朝向現(xiàn)代化企業(yè)管理邁進(jìn)的必然之路。在這一過程當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)的重要性開始突顯出來。而受到機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素養(yǎng)、審計(jì)工具等多方面因素的制約，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果的公正性、公信力不足，未能夠充分地體現(xiàn)出審計(jì)工作的價(jià)值。在未來的實(shí)踐當(dāng)中，可以通過健全法規(guī)，規(guī)范細(xì)節(jié);優(yōu)化工具，提升力度;頂層設(shè)計(jì)，升級(jí)結(jié)構(gòu)等策略的共同實(shí)施，在確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，彰顯企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

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