■ 王梁 徐英鵬 石雅萍 / 中國航發(fā)商發(fā)

航空發(fā)動機研制作為典型的大型復(fù)雜系統(tǒng)工程項目，其科研經(jīng)費管控同樣具有高度的復(fù)雜性，需要從項目全生命周期的角度來管控經(jīng)費。

航空發(fā)動機研制項目是一項極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具有技術(shù)含量高、制造難度大、研制周期長、供應(yīng)商眾多等特點。我國航空發(fā)動機研制長期采用計劃管理模式，承研單位一般比較注重當(dāng)年工作安排，容易忽視對項目全生命周期工作的策劃，缺乏工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）的指引[1]，或是建立了WBS而不進行動態(tài)維護，使得工作和經(jīng)費安排的完整性和及時性較差。同時，項目管理部門與財務(wù)管理部門往往職能分離，計劃管理與經(jīng)費管理之間存在脫節(jié)現(xiàn)象，工作分解末端的任務(wù)和經(jīng)費缺少關(guān)聯(lián)。采用基于項目全工作范圍、全成本要素范圍內(nèi)的層級分解結(jié)構(gòu)（WBS-CBS）的航空發(fā)動機研制項目全生命周期經(jīng)費管控方法，把具體的計劃任務(wù)和成本要素聯(lián)系起來，可以在研制過程中建立起一個相對穩(wěn)定的結(jié)構(gòu),對任務(wù)執(zhí)行、經(jīng)費發(fā)生等數(shù)據(jù)進行綜合記錄、動態(tài)管控，為后續(xù)其他型號的研制工作提供可借鑒的經(jīng)驗。

基于WBS-CBS的經(jīng)費管控方法

WBS是為實現(xiàn)項目目標(biāo)、創(chuàng)建所需可交付成果而實施的全生命周期工作范圍的層級分解。成本要素是根據(jù)項目的經(jīng)費管理、核算和審計要求，依據(jù)性質(zhì)劃分出來的會計科目。將成本要素與WBS相關(guān)聯(lián)，就可以形成矩陣式的與項目WBS直接關(guān)聯(lián)的成本分解結(jié)構(gòu)，也就是WBSCBS，是一種跨項目全生命周期的動態(tài)的經(jīng)費管控結(jié)構(gòu)。

首先，WBS-CBS是一種從項目論證到項目結(jié)束都可以使用的跨項目全生命周期的方法。在立項論證階段，WBS-CBS可用于編制經(jīng)費概算[2]；立項后，從項目實施直到項目結(jié)束，WBS-CBS是實施經(jīng)費管控的標(biāo)準(zhǔn)和工具。

其次，WBS-CBS的管理是動態(tài)的。這種動態(tài)有兩個方面的含義：一是隨著項目推進，在確定的總經(jīng)費預(yù)算下，已使用經(jīng)費和剩余經(jīng)費的此消彼長是動態(tài)的，對于已使用經(jīng)費可用WBS-CBS進行結(jié)構(gòu)化歸集，但對于剩余經(jīng)費可以通過WBSCBS進行結(jié)構(gòu)化的分配；二是對于型號研制來說，由于不可預(yù)見因素較多，在實施過程中對WBS進行調(diào)整和變更是必然也是必需的，而WBS-CBS作為一種基于WBS的經(jīng)費分解結(jié)構(gòu)，也需要隨著WBS的調(diào)整而進行動態(tài)的調(diào)整。

基于WBS-CBS的經(jīng)費管控，可以從項目全局而非僅按照日歷時間（年、季度、月）對項目經(jīng)費進行預(yù)測、分配、管控和記錄；可以在項目研制任務(wù)和經(jīng)費之間建立直接的聯(lián)系，有效解決經(jīng)費管理與計劃任務(wù)脫節(jié)的問題；可以提供一種按照任務(wù)歸集成本的經(jīng)費歸集模式，能夠更貼近實際科研任務(wù)、更結(jié)構(gòu)化地累計歷史經(jīng)費數(shù)據(jù)，提高研發(fā)單位或發(fā)動機制造商對后續(xù)科研項目經(jīng)費預(yù)算的預(yù)測能力。

基于WBS-CBS的經(jīng)費管控實踐

中國航發(fā)商發(fā)，作為國內(nèi)首個大涵道比渦扇發(fā)動機的主制造商，為了更好地管控項目經(jīng)費、累計成本數(shù)據(jù)，經(jīng)過項目立項之初的幾年探索后，基于項目經(jīng)費管理的實際需要，通過在研制項目中建立WBS、確立成本要素、構(gòu)建WBS-CBS、估算工作包（WP）經(jīng)費、設(shè)置成本控制賬戶、實施變更控制等一系列程序，實施了基于WBS-CBS的經(jīng)費管理。

建立WBS

根據(jù)研制目標(biāo)，項目團隊對研制工作進行了全生命周期內(nèi)的分解，并編制了WBS框架（見圖1）及WBS詞典。典型的以研制發(fā)動機產(chǎn)品為目標(biāo)的研發(fā)項目的WBS一般以產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解（PBS）為基礎(chǔ)，按照產(chǎn)品的物理硬件組成來進行工作分解。但是僅按照PBS進行工作分解并不能涵蓋全部的研制工作，還需要加入一些橫向關(guān)聯(lián)元素，如構(gòu)型管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理、項目經(jīng)費管理、進度管理等工作。另外，市場、客戶服務(wù)、研發(fā)體系等是為了民用大涵道比渦扇發(fā)動機項目技術(shù)成功、產(chǎn)品成功、商業(yè)成功而必須在研制過程中開展的工作，根據(jù)WBS分解的100%規(guī)則，為項目的最終交付物而進行的活動都應(yīng)該包含在WBS中。

圖1 航空發(fā)動機研制的頂層WBS框架

為了針對研制工作開展成本和持續(xù)時間的估算和管理，針對WBS的最底層單元WP編制了工作包說明（WPD）。WPD是對WBS中的WP進行說明的文檔，用于支持項目計劃的編制和資源配置。WP是經(jīng)費估算和管理的最小單元，WPD編制工作質(zhì)量反映了項目團隊對于WP的認知水平，在很大程度上也決定了經(jīng)費估算和分配準(zhǔn)確程度。民用大涵道比渦扇發(fā)動機項目的研制在缺少可以借鑒的先例時，很難在項目初始就對所有的WP進行詳細的定義，因此，將尚不能定義出活動明細且近期不會啟動的工作任務(wù)定義為規(guī)劃包（PP），按照漸進明晰的原則，留待條件成熟后再進行詳細定義，逐步完成整個研制項目全生命周期的工作定義。

確定成本要素

成本要素是對項目可能發(fā)生成本類別的劃分，是項目經(jīng)費歸集和財務(wù)會計核算的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)管理要求，不同項目的成本要素可以有不同的劃分方式。中國航發(fā)商發(fā)承擔(dān)的民用大涵道比渦扇發(fā)動機研制項目按照《國防科技工業(yè)科研經(jīng)費管理辦法》（財防〔2019〕12號）實施經(jīng)費管理，因此其成本要素也按照財防〔2019〕12號文中的要求建立，包括材料費、專用費、外協(xié)費、燃料動力費、固定資產(chǎn)折舊費、事務(wù)費、管理費、工資及勞務(wù)費等8項內(nèi)容，加上作為項目管理儲備的不可預(yù)見費（機動費），這些內(nèi)容就涵蓋了該項目全部的成本要素。特別需要說明的是，按照財防〔2019〕12號文中的規(guī)定，在編制項目概算時，可以按照一定的比例規(guī)劃項目預(yù)計收益，這部分經(jīng)費雖然是項目總經(jīng)費的一部分，但與項目任務(wù)本身并沒有直接關(guān)系，也不在成本要素之中。

建立WBS-CBS

將成本要素和項目WBS進行關(guān)聯(lián)，形成該項目矩陣式的成本分解結(jié)構(gòu)（見圖2），WBS-CBS是基于WBS和全成本要素形成的成本分解結(jié)構(gòu)，是項目全工作范圍、全成本要素范圍內(nèi)的層級分解結(jié)構(gòu)，為項目經(jīng)費管理提供了一種可以自下而上進行經(jīng)費估算和分配的框架，是發(fā)動機研制經(jīng)費估算、分配、管理的基礎(chǔ)。

圖2 WBS-CBS矩陣示意圖

經(jīng)費分配

WBS-CBS是在項目全生命周期都可以使用的工具，在項目的不同階段發(fā)揮著不同的作用。在項目的總體經(jīng)費尚未明確時，民用大涵道比渦扇發(fā)動機項目按照初始的WBS，進行了經(jīng)費概算；在獲得立項批復(fù)并確定了總體經(jīng)費后，則需要在進一步更新WBS的基礎(chǔ)上按照WP進行預(yù)算分配。無論是經(jīng)費概算還是預(yù)算分配，都需要對可能發(fā)生的成本進行估算，該項目主要采用的估算方法有工程法、參數(shù)法以及估算法。上述3種方法各有優(yōu)劣，在該項目的不同階段、針對不同的工作任務(wù)和不同場景都有不同程度的應(yīng)用?？偟膩碚f，在項目初期主要是采用估算法和參數(shù)法，隨著發(fā)動機設(shè)計的不斷深入和工作任務(wù)細節(jié)的逐步明晰，項目中后期更多采用的是工程法。

建立控制賬戶

在WBS-CBS結(jié)構(gòu)框架下完成各WP的經(jīng)費估算后，就形成了項目全生命周期的經(jīng)費管控基線。在理想狀態(tài)下，建立基線后應(yīng)該針對每一個最底層WP的全部成本要素進行控制，但這樣做需要付出很大的管理成本，而且固定資產(chǎn)折舊、管理費等間接費用是按照一定規(guī)則分?jǐn)傆嬋?，這些成本直接在最底層WP上進行控制既不符合實際情況，也不利于成本管理責(zé)任的區(qū)分，因此在平衡管理需要和管理成本后，建立了控制賬戶（CA）。CA是在項目經(jīng)費管理中使用的WBS組件，基于不同類型的成本要素，控制賬戶的設(shè)置也不盡相同（見圖3），在該型項目的經(jīng)費管理實踐中，對于外協(xié)費、材料費等易于進行直接管理和核算的直接費用，CA建立在WBS的最底層WP上；而對于折舊費、管理費等相對抽象且一般需要通過一定的會計分?jǐn)傄?guī)則才能核算的間接費用，將其CA建立在相對較高的層級（一般是建立在WBS的第二層級和第三層級）。需要特別說明的是，由于項目的收益與WBS沒有直接的關(guān)聯(lián)，其CA是建立在WBS之外。

圖3 WBS-CBS中CA設(shè)置示意

實施變更控制

設(shè)立了控制賬戶后，需要對每個控制賬戶明確直接負責(zé)人，并根據(jù)需要按照一定的變更程序進行控制賬戶的調(diào)整和維護。一般來說，控制賬戶的變化、控制賬戶內(nèi)以及之間的經(jīng)費調(diào)整都需要進行變更控制管理，且根據(jù)變更的重要程度也需要由不同權(quán)限的負責(zé)人進行變更批準(zhǔn)。根據(jù)變更經(jīng)費金額的大小、重要程度以及是否動用項目管理儲備（機動費）等因素，設(shè)立了一般、重要、重大3級控制類別，并根據(jù)項目中角色和權(quán)限的不同，設(shè)置了各級變更的批準(zhǔn)者。這樣分層分級的變更控制機制，既保證了控制基線的嚴(yán)肅性又具有一定的靈活性，能夠適應(yīng)項目不確定性帶來的變化。對所有的變更過程進行記錄，就可以反映出整個項目經(jīng)費從啟動之初到項目結(jié)束的變化情況。

基于WBS-CBS的經(jīng)費管控效果

基于WBS-CBS的應(yīng)用，使得民用大涵道比渦扇發(fā)動機項目在任何時刻都可以保持著全生命周期經(jīng)費使用的概念，提供了項目管理人員與會計人員之間溝通的平臺，經(jīng)費使用與研制任務(wù)之間的聯(lián)系更加的一目了然，動態(tài)的變更控制也讓經(jīng)費管理更具時效性，更能夠適應(yīng)復(fù)雜系統(tǒng)工程研發(fā)過程中不確定因素多的特點。

在實施WBS-CBS管理時，信息化使能支撐是必不可少的，由民用大涵道比渦扇發(fā)動機項目分解出的WBS數(shù)量本身就已經(jīng)非常龐大，加入成本要素形成WBS-CBS矩陣后信息體量更加復(fù)雜。由于前期可借鑒經(jīng)驗少、項目的不確定因素多，項目任務(wù)、經(jīng)費相對初始基線變更頻繁，若沒有可供多人交互的高效信息化系統(tǒng)的支撐，僅靠單機人工的表格管理，WBS-CBS這套相對復(fù)雜的管理邏輯實現(xiàn)起來難度是很大的。

結(jié)束語

基于WBS-CBS的經(jīng)費管控方法可以建立起任務(wù)和經(jīng)費間的有機聯(lián)系，對經(jīng)費實施持續(xù)的動態(tài)管理，可以按照科研任務(wù)實際情況結(jié)構(gòu)化地積累歷史數(shù)據(jù),在具有復(fù)雜系統(tǒng)工程特征的大型研發(fā)項目中都有具很好的適用性。隨著型號研制精細化管理的需求越來越高[3]，WBS-CBS經(jīng)費管控方法定將得到越來越多的應(yīng)用和推廣。