歐 陽(yáng) 天 健

一、問(wèn)題的提出

伴隨著社會(huì)治理現(xiàn)代化進(jìn)程，“金山銀山就是綠水青山”的理念日益深入人心，但無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是理論界，對(duì)工業(yè)污染的重視程度遠(yuǎn)高于農(nóng)業(yè)污染?，F(xiàn)實(shí)中，農(nóng)業(yè)污染尤其是農(nóng)業(yè)面源污染問(wèn)題非常嚴(yán)重，若不加以治理，放任其發(fā)展，后果將不堪設(shè)想。由于農(nóng)業(yè)作為基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略地位，加上農(nóng)業(yè)發(fā)展受人為因素和自然條件限制，使得農(nóng)業(yè)面源污染防治困難重重。本文從財(cái)稅治理的視角，結(jié)合我國(guó)相關(guān)法律制度及國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探討農(nóng)業(yè)面源污染財(cái)稅治理的法律制度構(gòu)建。

相較于工業(yè)污染，農(nóng)業(yè)污染一般很少進(jìn)入公眾視野。但實(shí)際上，農(nóng)業(yè)污染尤其是農(nóng)業(yè)面源污染問(wèn)題不容小覷。以水體污染為例，人們有一種習(xí)慣性的認(rèn)識(shí)：水體污染主要是由工業(yè)污染即點(diǎn)源污染造成的，農(nóng)業(yè)也是污染的受害體。這種認(rèn)識(shí)的產(chǎn)生，主要是因?yàn)榇蟛糠止I(yè)企業(yè)的廢水和城市生活污水都有明確的排放點(diǎn)，容易被觀測(cè)和監(jiān)控，其排放量與環(huán)境影響之間的關(guān)系比較容易探明，而農(nóng)業(yè)污染大多以非點(diǎn)源污染即面源污染的形式出現(xiàn)，沒(méi)有明確的排放點(diǎn)，“污染物以廣域的、分散的、微量的形式進(jìn)入地表及其地下水體”①。面源污染與點(diǎn)源污染相比，所波及的時(shí)空范圍更廣，不確定性更大，污染物成分、污染過(guò)程更復(fù)雜。在20世紀(jì)末，美國(guó)環(huán)境保護(hù)局就指出，其國(guó)內(nèi)被污染的70%的河流、49%的湖泊、27%的江口是農(nóng)業(yè)面源污染造成的。②但是，在廣大發(fā)展中國(guó)家，相對(duì)于工業(yè)點(diǎn)源污染，農(nóng)業(yè)面源污染防治一直未引起應(yīng)有的重視。

在我國(guó)，第二次全國(guó)污染源普查結(jié)果顯示，2017年水污染物排放量中，農(nóng)業(yè)源污染物氨氮排放量為21.62萬(wàn)噸、總氮排放量為141.49萬(wàn)噸、總磷排放量為21.20萬(wàn)噸，所消耗的化學(xué)需氧量為1067.13萬(wàn)噸。這些數(shù)值雖較2007年第一次全國(guó)污染源普查結(jié)果中的相應(yīng)數(shù)值有所下降，但依然表明農(nóng)業(yè)污染是水體中總磷、總氮的主要來(lái)源。③從我國(guó)東南地區(qū)的太湖、巢湖流域到西北干旱地區(qū)、西南地區(qū)的洱海流域等地，農(nóng)業(yè)面源污染的危害極為廣泛。究其原>因，主要是我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式整體上仍然比較粗放。我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中化肥的平均利用率不足70%，未被充分吸收的化肥就成為農(nóng)業(yè)面源污染的來(lái)源。④農(nóng)藥的濫用也不容忽視。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2019)》，近年來(lái)在國(guó)家政策調(diào)控下，農(nóng)藥使用量逐年減少，但2019年全國(guó)139.17萬(wàn)噸農(nóng)藥使用量依然超出現(xiàn)有土地的實(shí)際需求量?；屎娃r(nóng)藥的不合理使用造成農(nóng)田生態(tài)系統(tǒng)破壞，其中的氮、磷和藥物成分流失會(huì)導(dǎo)致地表水和地下水污染，加上農(nóng)膜的濫用和低回收率，使我國(guó)農(nóng)業(yè)面源污染形勢(shì)十分嚴(yán)峻。這是《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二○三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》提出“推進(jìn)化肥農(nóng)藥減量化和土壤污染治理，加強(qiáng)白色污染治理”的主要原因之一。

在我國(guó)，農(nóng)業(yè)面源污染造成的水體富營(yíng)養(yǎng)化等問(wèn)題雖經(jīng)多年治理，但并未得到根本性解決。筆者認(rèn)為，單純依賴(lài)行政手段或市場(chǎng)手段進(jìn)行治理，都難以取得最佳效果。在行政手段之外，充分運(yùn)用財(cái)稅治理工具，或許是遏制農(nóng)業(yè)面源污染的有效措施。

二、農(nóng)業(yè)面源污染財(cái)稅治理的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐現(xiàn)狀

(一)農(nóng)業(yè)面源污染財(cái)稅治理的理論基礎(chǔ)

與市場(chǎng)手段、行政控制手段不同，財(cái)稅治理內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)性、綜合性、規(guī)制性特點(diǎn)使其成為諸多改革的有效切入點(diǎn)。從宏觀層面講，以財(cái)稅治理為切入點(diǎn)，由點(diǎn)及面、由面及體地延展，有針對(duì)性地推動(dòng)國(guó)家治理體系的綜合性、系統(tǒng)性改造，能對(duì)各類(lèi)結(jié)構(gòu)性難題的破解起到事半功倍的效果。⑤

1.財(cái)稅治理的經(jīng)濟(jì)性

生態(tài)環(huán)境問(wèn)題從本質(zhì)上講是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，其根源是經(jīng)濟(jì)性的。只有借助于經(jīng)濟(jì)性的手段，才能有效解決生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，而經(jīng)濟(jì)性恰是財(cái)稅法的重要特征之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，有些投資具有正外部性卻無(wú)法通過(guò)價(jià)格、價(jià)值反映出來(lái)，市場(chǎng)主體因缺乏效益激勵(lì)而不愿從事此種投資；反之，有些產(chǎn)業(yè)會(huì)產(chǎn)生大量的負(fù)外部性，產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)者卻無(wú)須承擔(dān)治理負(fù)外部性的成本，由此導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。例如，對(duì)于化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等涉農(nóng)化學(xué)品的使用，單純以行政手段要求農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者改變不合理的生產(chǎn)方式需耗費(fèi)大量行政成本，過(guò)多使用行政手段還會(huì)造成市場(chǎng)扭曲。趨利避害是人的本能。財(cái)稅是一種游走于市場(chǎng)手段與行政手段之間的治理工具，將其用于解決環(huán)境污染問(wèn)題的實(shí)質(zhì)在于：通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段，引導(dǎo)納稅人進(jìn)行對(duì)社會(huì)有利的行為選擇，既賦予其進(jìn)行行為選擇的自由，又通過(guò)制度設(shè)計(jì)引導(dǎo)其選擇的行為符合環(huán)境治理的要求，最終實(shí)現(xiàn)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、節(jié)約交易成本、提升經(jīng)濟(jì)效率和生態(tài)效率的效果。⑥

2.財(cái)稅治理的綜合性

財(cái)稅治理的綜合性表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，財(cái)政手段和稅收手段的綜合運(yùn)用能在最大限度上影響民眾的行為選擇。稅收作為重要的生產(chǎn)成本，能有效組織行政相對(duì)人投入污染治理；同時(shí)，財(cái)政上的誘導(dǎo)機(jī)制能引導(dǎo)民眾參與污染治理?！笆斩悺迸c“用稅”實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面：只有讓納稅人在納稅時(shí)可以預(yù)見(jiàn)稅款的去向，才能最大限度發(fā)揮稅收手段的引導(dǎo)作用。第二，討論財(cái)稅問(wèn)題時(shí)不能就財(cái)稅論財(cái)稅，而應(yīng)該看到財(cái)稅制度是政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面情況的綜合反映。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出：“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。”打贏環(huán)境污染治理攻堅(jiān)戰(zhàn)，尤其是遏制農(nóng)業(yè)面源污染，財(cái)稅治理當(dāng)有所作為。

3.財(cái)稅治理的規(guī)制性

財(cái)稅治理的規(guī)制性體現(xiàn)在，財(cái)稅與法治是相伴而行的。正如有德國(guó)學(xué)者所說(shuō)，經(jīng)濟(jì)公法是“凝固的經(jīng)濟(jì)政策”。⑦隨著稅收法定原則日益受到重視，財(cái)稅治理與財(cái)稅法治幾乎融為一體。一方面，財(cái)稅法治化要求確保財(cái)稅治理的穩(wěn)定性與長(zhǎng)期性，使法律文本中固化的財(cái)稅制度能在最大限度上保護(hù)民眾的信賴(lài)?yán)?；另一方面，法治是?cái)稅治理之“度”的根本保障。財(cái)稅治理的經(jīng)濟(jì)性與規(guī)制性是相輔相成的。失去強(qiáng)制性支撐的單純的經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)，將難以實(shí)施。財(cái)稅法治能把積極的鼓勵(lì)與保護(hù)和消極的限制與禁止相結(jié)合，審時(shí)度勢(shì)，靈活規(guī)制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)治理和法治建設(shè)的有關(guān)目標(biāo)。正如習(xí)近平總書(shū)記所強(qiáng)調(diào)的：“保護(hù)生態(tài)環(huán)境必須依靠制度、依靠法治。只有實(shí)行最嚴(yán)格的制度、最嚴(yán)密的法治，才能為生態(tài)文明建設(shè)提供可靠保障?！雹嘣谏鐣?huì)治理中，“柔性約束”與“剛性約束”需共同發(fā)揮作用，方能實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的最終目標(biāo)。⑨

(二)農(nóng)業(yè)面源污染財(cái)稅治理的實(shí)踐狀況

通過(guò)上文分析，不難看出，無(wú)論是從現(xiàn)實(shí)需求上還是從理論邏輯上講，財(cái)稅手段都可作為化解農(nóng)業(yè)面源污染治理困局的有效舉措。其實(shí)，我國(guó)很多地方已有運(yùn)用財(cái)稅手段治理農(nóng)業(yè)面源污染的實(shí)踐，但治理的深度和廣度都還不足，財(cái)稅工具的選取較為單一，基本上集中于政府補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等措施，后續(xù)監(jiān)管也不到位。從財(cái)稅法理論的角度看，財(cái)稅工具的內(nèi)涵是非常豐富的。財(cái)稅工具的運(yùn)用包括收入與支出兩個(gè)層面，財(cái)稅政策工具可相應(yīng)地區(qū)分為收入型政策工具和支出型政策工具。前者包括稅收調(diào)節(jié)、公債、政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、彩票收入等，后者包括政府購(gòu)買(mǎi)、后期贖買(mǎi)、財(cái)政補(bǔ)貼、政府貼息、財(cái)政擔(dān)保、財(cái)政投資、財(cái)政撥款、稅收優(yōu)惠(稅式支出)、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)等。這種收入與支出雙向拓展的財(cái)稅“工具庫(kù)”，為財(cái)稅法律制度發(fā)揮宏觀調(diào)控功能奠定了基礎(chǔ)。

面對(duì)如此豐富的“工具庫(kù)”，相關(guān)立法的選擇顯得過(guò)于單一。這一點(diǎn)，從我國(guó)《農(nóng)業(yè)法》第37條的表述就可以看出。該條規(guī)定，“國(guó)家建立和完善農(nóng)業(yè)支持保護(hù)體系，采取財(cái)政投入、稅收優(yōu)惠、金融支持等措施”，“扶持農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，提高農(nóng)民的收入水平”。此處就將財(cái)稅工具的選擇范圍局限于財(cái)政投入和稅收優(yōu)惠，而對(duì)支撐財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)移支付、政府性基金等收入型財(cái)政工具沒(méi)有明確規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致制度設(shè)計(jì)與實(shí)踐運(yùn)行脫節(jié)。在具體的農(nóng)業(yè)面源污染治理相關(guān)法律規(guī)范方面，所選取的財(cái)稅工具也非常有限。如《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》僅運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)排污行為進(jìn)行調(diào)控⑩；《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》僅就財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠作了原則性規(guī)定。

立法上明確的農(nóng)業(yè)面源污染治理財(cái)稅工具，其運(yùn)用也遠(yuǎn)未到位。以近年來(lái)各地大力推廣的測(cè)土配方施肥為例，這本是減少化肥用量、治理農(nóng)業(yè)面源污染的重要手段，國(guó)家為此投入了大量資金，但財(cái)政補(bǔ)貼多用于采樣測(cè)試、田間試驗(yàn)、示范展示、配方制定、施肥指導(dǎo)、數(shù)據(jù)庫(kù)建立、地力評(píng)價(jià)、技術(shù)培訓(xùn)、組織管理等環(huán)節(jié)，并沒(méi)有覆蓋化肥的實(shí)際使用者——農(nóng)民，導(dǎo)致農(nóng)民使用配方肥的動(dòng)力不足。這種財(cái)政補(bǔ)貼不精準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠被濫用的情況亟待改變。

三、農(nóng)業(yè)面源污染財(cái)稅治理中的障礙預(yù)判

將來(lái)如果運(yùn)用財(cái)稅手段進(jìn)行農(nóng)業(yè)面源污染治理，既要拓展財(cái)稅工具的選擇面，又要深化現(xiàn)有財(cái)稅工具的運(yùn)用。我國(guó)現(xiàn)階段站在新的歷史起點(diǎn)上，改革處于深水區(qū)，經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型發(fā)展經(jīng)受著歷史性考驗(yàn)。在這樣的大環(huán)境下，用財(cái)稅工具治理農(nóng)業(yè)面源污染面臨諸多障礙，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

(一)農(nóng)業(yè)稅負(fù)增減悖論

提及環(huán)境保護(hù)，“環(huán)境稅”是一個(gè)繞不開(kāi)的話題。需要說(shuō)明的是，環(huán)境稅并不單指“環(huán)境保護(hù)稅”這一具體稅種，而是指我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中可以發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的諸多稅種，如消費(fèi)稅、資源稅甚至增值稅。因此，對(duì)農(nóng)業(yè)面源污染進(jìn)行課稅并非就某一個(gè)稅種進(jìn)行改造即可，而是要進(jìn)行稅收體系的結(jié)構(gòu)性變革，這就大大提升了課稅的難度。在我國(guó)，涉農(nóng)工業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的環(huán)境稅收負(fù)擔(dān)要低于工業(yè)領(lǐng)域(見(jiàn)圖1)。我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》第12條將規(guī)模化養(yǎng)殖以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排污行為納入免稅范圍，使得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排污幾乎不存在稅收成本。這種情形不單單出現(xiàn)在我國(guó)，其他很多國(guó)家亦然。比如，意大利、日本、荷蘭等國(guó)家均對(duì)涉農(nóng)能源產(chǎn)品免征消費(fèi)稅、機(jī)動(dòng)車(chē)稅等，以減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)。

圖1 我國(guó)工農(nóng)業(yè)各主要環(huán)節(jié)的環(huán)境稅負(fù)情況

從稅法理論上講，之所以對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域減免環(huán)境稅負(fù)，主要是出于量能課稅的考量。量能課稅原則的基本要求是，稅收不得超出納稅人的負(fù)擔(dān)能力，并且不能損及民眾的基本生存權(quán)。這些要求雖然主要針對(duì)所得稅領(lǐng)域，但在環(huán)境稅領(lǐng)域亦是同理。正如有學(xué)者所說(shuō)，“環(huán)境保護(hù)之公共利益需要，固然可以限制量能課稅原則，但不能因此剝奪基本生存的生活所需”，“基于量能課稅原則要求，應(yīng)有保障最低限度生存之稅收優(yōu)惠措施”。農(nóng)業(yè)是國(guó)之根基，但在現(xiàn)代社會(huì)，農(nóng)業(yè)尤其是基本糧食生產(chǎn)的附加值較低、利潤(rùn)微薄，如此薄弱的稅基，其承擔(dān)稅負(fù)的能力較小。一些發(fā)達(dá)國(guó)家的農(nóng)場(chǎng)主能夠有效聯(lián)合起來(lái)，對(duì)市場(chǎng)甚至對(duì)政府的農(nóng)業(yè)政策產(chǎn)生重要影響，因而具有較強(qiáng)的“市場(chǎng)勢(shì)力”。與發(fā)達(dá)國(guó)家的農(nóng)場(chǎng)制農(nóng)業(yè)不同，我國(guó)尚未全面形成規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)，農(nóng)民多是分散的個(gè)體，農(nóng)民之間缺乏經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，談不上有效組織起來(lái)影響農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。由于農(nóng)民在市場(chǎng)上的弱勢(shì)地位，如果對(duì)其在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的排污行為開(kāi)征環(huán)境稅，則這種稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁出去，只能由農(nóng)民負(fù)擔(dān)。這顯然不符合國(guó)家提出的“確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)繼續(xù)控制在較低水平”的要求。

(二)涉農(nóng)工業(yè)生產(chǎn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困惑

鑒于對(duì)農(nóng)民開(kāi)征環(huán)境稅存在理論與實(shí)踐上的障礙，有學(xué)者提出針對(duì)易造成環(huán)境污染的化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等涉農(nóng)化學(xué)品的生產(chǎn)者進(jìn)行課稅。從理論上講，這種設(shè)想的確可以使涉農(nóng)工業(yè)生產(chǎn)者在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，為減少或避免損失而自覺(jué)實(shí)施環(huán)境成本較低的生產(chǎn)行為。問(wèn)題在于，稅收并非一個(gè)閉合的系統(tǒng)，化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等產(chǎn)品生產(chǎn)者主要負(fù)擔(dān)的稅收是增值稅與企業(yè)所得稅，這兩個(gè)稅種作為間接稅都有很強(qiáng)的轉(zhuǎn)嫁可能性。稅收作為此類(lèi)農(nóng)業(yè)消費(fèi)品的主要成本，與價(jià)格之間有明顯的正相關(guān)關(guān)系。在增值稅立法之初，有關(guān)政策就為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)而將化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等涉農(nóng)化學(xué)品的增值稅率設(shè)置為13%的低稅率，此后又調(diào)整為11%、9%；對(duì)于納稅人批發(fā)、零售有機(jī)肥，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售農(nóng)膜、農(nóng)藥等，還免征增值稅。這些制度設(shè)計(jì)的目的就在于最大限度減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，防止農(nóng)業(yè)上游行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)民頭上。然而，涉農(nóng)化學(xué)品確實(shí)是造成農(nóng)業(yè)面源污染的源頭產(chǎn)品，對(duì)污染環(huán)節(jié)課稅與給農(nóng)民減負(fù)之間由此產(chǎn)生悖論。需要指出的是，對(duì)化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等涉農(nóng)工業(yè)產(chǎn)品予以低稅率待遇，并非國(guó)際通例。一般來(lái)說(shuō)，按照稅制設(shè)計(jì)的基本原則，低稅率的適用對(duì)象是少數(shù)需要特殊照顧的行業(yè)，此處的“照顧”主要是基于量能課稅考量。世界各國(guó)普遍對(duì)應(yīng)稅能力較弱的農(nóng)產(chǎn)品給予低稅率待遇，即在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的下游環(huán)節(jié)降低稅負(fù)，間接增加農(nóng)民收入，而不是選擇對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的上游行業(yè)征稅。比如，在增值稅立法較早、相關(guān)制度較為完善的歐盟成員國(guó)，享受增值稅低稅率的一般是與日常生活和醫(yī)療教育有關(guān)的領(lǐng)域，尚無(wú)對(duì)農(nóng)業(yè)上游行業(yè)征稅的增值稅立法例。我國(guó)在深化改革中，處理好涉農(nóng)工業(yè)生產(chǎn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題尤為重要。

(三)涉農(nóng)財(cái)政補(bǔ)貼的利益固化

就農(nóng)業(yè)面源污染治理而言，不只稅收優(yōu)惠方面存在投入不精準(zhǔn)的問(wèn)題，財(cái)政上也面臨同樣的障礙。農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼是世界各國(guó)扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展的通例，WTO規(guī)則中也對(duì)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼予以特殊安排。在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼以?xún)r(jià)格補(bǔ)貼的方式運(yùn)行，主要針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)及農(nóng)用生產(chǎn)資料如化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等的使用環(huán)節(jié)，而這些產(chǎn)品恰恰是農(nóng)業(yè)面源污染的最主要來(lái)源。在補(bǔ)貼政策的引導(dǎo)下，這些產(chǎn)品源源不斷地流入農(nóng)村。此類(lèi)補(bǔ)貼在一定程度上扶持了農(nóng)業(yè)發(fā)展，也加劇了農(nóng)業(yè)面源污染。由于農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼大多采取暗補(bǔ)的方式，即補(bǔ)貼資金不直接以財(cái)政撥付，而是通過(guò)流通渠道發(fā)揮效能，受益的一般是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)者，這些生產(chǎn)者出于對(duì)補(bǔ)貼的依賴(lài)，甚至?xí)纬衫婕瘓F(tuán)。這是將來(lái)農(nóng)業(yè)環(huán)境稅制改革中一個(gè)亟待突破的障礙。

(四)地方財(cái)政困難

環(huán)境保護(hù)具有公共產(chǎn)品的屬性。從事權(quán)劃分的角度看，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，環(huán)境保護(hù)是中央和地方共同事權(quán)，但對(duì)于不涉及跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)，依然以地方負(fù)責(zé)為主。遵循“以財(cái)行政”理念，在事權(quán)與支出責(zé)任相匹配的原則下，這部分支出責(zé)任應(yīng)當(dāng)由地方政府承擔(dān)或主要承擔(dān)。在財(cái)源及相關(guān)財(cái)政權(quán)限方面，與中央政府相比，地方政府所受制約較多，其財(cái)源基礎(chǔ)在很大程度上弱于中央政府的財(cái)源基礎(chǔ)。尤其在我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)政體系下，伴隨著“營(yíng)改增”完成、地方融資平臺(tái)清理等一系列改革舉措，地方政府缺乏主體稅種和主要財(cái)政收入來(lái)源，其支出能力堪憂，而中央政府在化解這一困境上對(duì)地方政府的財(cái)政支持力度不大。目前，我國(guó)并未設(shè)立用于農(nóng)業(yè)面源污染防治的專(zhuān)項(xiàng)資金，甚至在一般公共預(yù)算的環(huán)境建設(shè)支出科目中也沒(méi)有農(nóng)業(yè)面源污染防治項(xiàng)目。其實(shí)，對(duì)于涉農(nóng)公共事務(wù)，讓中央政府在一定比例上分擔(dān)支出責(zé)任，這并非沒(méi)有先例。如在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)領(lǐng)域，中央與地方就依據(jù)保險(xiǎn)項(xiàng)目的不同、區(qū)域的不同而擁有差異化的分享比例。在缺乏“財(cái)政基本法”的背景下，我國(guó)如何就央地之間的財(cái)政補(bǔ)貼比例進(jìn)行合理劃分以避免相互推諉與利益博弈的現(xiàn)象，是亟待解決的問(wèn)題。

四、農(nóng)業(yè)面源污染財(cái)稅法律治理的路徑設(shè)計(jì)

(一)構(gòu)建多方位立體式財(cái)政支持體系

1.現(xiàn)有制度中支出型財(cái)政工具的深化

在農(nóng)業(yè)面源污染治理過(guò)程中，財(cái)政工具的可選擇余地是比較大的，其中最直接的方式是財(cái)政補(bǔ)貼。具體來(lái)說(shuō)，一方面，要推廣農(nóng)業(yè)減量補(bǔ)貼，將補(bǔ)貼對(duì)象逐步從企業(yè)向農(nóng)戶(hù)個(gè)人轉(zhuǎn)移，打破利益固化的藩籬。相較于環(huán)保監(jiān)測(cè)在我國(guó)農(nóng)村地區(qū)的低普及度，農(nóng)技人員的駐村普及度逐漸攀升。目前，我國(guó)大力推廣農(nóng)技人員“村村有”項(xiàng)目，待農(nóng)技人員普及率達(dá)到一定高度后，可要求農(nóng)戶(hù)根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)技站的指導(dǎo)，合理使用農(nóng)藥、農(nóng)膜等涉農(nóng)化學(xué)品，對(duì)使用害蟲(chóng)天敵、生物農(nóng)藥及理化誘控、授粉昆蟲(chóng)、高效低毒低殘留農(nóng)藥等綠色產(chǎn)品的農(nóng)戶(hù)及農(nóng)膜回收利用達(dá)標(biāo)的農(nóng)戶(hù)，給予一定比例的補(bǔ)貼。北京市推行綠控產(chǎn)品補(bǔ)貼政策，在農(nóng)村開(kāi)展“蔬菜種植中農(nóng)藥限量補(bǔ)貼”，就是很好的實(shí)踐。需要注意的是，后續(xù)追蹤檢測(cè)是確保補(bǔ)貼落到實(shí)處的一項(xiàng)重要工作。目前，我國(guó)在農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼后續(xù)監(jiān)督考核上實(shí)行地區(qū)責(zé)任制，即“對(duì)未按時(shí)完成治理目標(biāo)，考核情況較差的地區(qū)，將通報(bào)批評(píng)并取消申報(bào)資格、停止資金安排或追繳已撥付資金”。以地區(qū)為責(zé)任單位，在一定意義上是一種變相的“連坐”制度，對(duì)積極實(shí)施綠色生產(chǎn)的農(nóng)戶(hù)是不公平的。筆者認(rèn)為，應(yīng)將責(zé)任主體逐步縮小至鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、生產(chǎn)小組甚至農(nóng)戶(hù)個(gè)人。另一方面，對(duì)于達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)綠色化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜的生產(chǎn)企業(yè)，可適當(dāng)予以補(bǔ)貼和貼息。目前，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)的企業(yè)所得稅給予相應(yīng)的優(yōu)惠，但高新技術(shù)企業(yè)與綠色涉農(nóng)生產(chǎn)企業(yè)之間并不能一概畫(huà)等號(hào)，而且有些綠色涉農(nóng)生產(chǎn)企業(yè)是以合伙等形式設(shè)立的，在企業(yè)架構(gòu)形式上無(wú)法享受此類(lèi)稅收優(yōu)惠。對(duì)于這部分游離于稅收優(yōu)惠之外的綠色涉農(nóng)生產(chǎn)企業(yè)，可給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼與貼息。

2.收入型財(cái)政工具的立體架構(gòu)搭建

對(duì)農(nóng)業(yè)面源污染治理進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的資金從哪里來(lái)呢？這涉及收入型財(cái)政工具的運(yùn)用，而這恰是現(xiàn)行制度的盲區(qū)。我國(guó)地方財(cái)政困難已非一日，很多地方政府難以單獨(dú)承擔(dān)此項(xiàng)支出責(zé)任。此外，農(nóng)業(yè)面源污染所損害的流域并不限于某一特定地區(qū)，根據(jù)《關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》的精神，涉及流域污染防治的事權(quán)應(yīng)當(dāng)是中央與地方共同事權(quán)，因而有必要讓中央政府承擔(dān)此項(xiàng)支出的部分責(zé)任。在承擔(dān)比例上，由于我國(guó)尚未制定“財(cái)政基本法”，為防止權(quán)力尋租，出現(xiàn)“跑部錢(qián)進(jìn)”的亂象，應(yīng)當(dāng)盡量以高層級(jí)法律規(guī)范的形式將承擔(dān)比例固化，并且所固定的比例不宜經(jīng)常變動(dòng)。考慮到地區(qū)間政府財(cái)政能力有差異，可以參照農(nóng)業(yè)再保險(xiǎn)的補(bǔ)貼模式，對(duì)各地采取不同的補(bǔ)貼比例。

就中央政府承擔(dān)的補(bǔ)貼責(zé)任而言，主要是完善轉(zhuǎn)移支付制度，以轉(zhuǎn)移支付的方式將補(bǔ)貼資金落實(shí)到位。為確保資金專(zhuān)款專(zhuān)用，此處的轉(zhuǎn)移支付應(yīng)當(dāng)是專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。雖然從發(fā)揮地方積極性的角度，中央政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)一般性轉(zhuǎn)移支付，但對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)這種不具有較高經(jīng)濟(jì)附加值的項(xiàng)目，還是應(yīng)從嚴(yán)管理補(bǔ)貼資金。從專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的性質(zhì)看，該種支付的目的是激勵(lì)下級(jí)政府開(kāi)展某項(xiàng)特殊項(xiàng)目或活動(dòng)。有學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究得出：一般性轉(zhuǎn)移支付不限制資金使用目的，故在增加農(nóng)業(yè)支出方面的效果非常微弱；而專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付限制資金使用目的，其效果明顯更好。

對(duì)于應(yīng)由地方政府承擔(dān)的補(bǔ)貼責(zé)任，最主要的資金來(lái)源應(yīng)當(dāng)是一般公共預(yù)算。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅等歸屬于地方財(cái)政的稅收或稅收分成，應(yīng)當(dāng)從中抽取固定的比例，作為治理農(nóng)業(yè)面源污染的專(zhuān)項(xiàng)資金。當(dāng)然，要確保轉(zhuǎn)移支付資金和稅收收入的專(zhuān)款專(zhuān)用，還應(yīng)在預(yù)算上予以嚴(yán)格控制，改變以往專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金由部門(mén)分配的情況，讓人大對(duì)補(bǔ)貼資金進(jìn)行預(yù)算管理，加強(qiáng)資金使用部門(mén)的內(nèi)外部審計(jì)，相關(guān)行政部門(mén)對(duì)資金使用僅起具體執(zhí)行作用。為彌補(bǔ)一般公共預(yù)算資金的不足，還可以采取一些補(bǔ)充措施。比如，以商業(yè)性融資的方式引入民間資本，向國(guó)際組織申請(qǐng)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)低息無(wú)息貸款，甚至可以考慮將彩票運(yùn)營(yíng)與民政、體育部門(mén)剝離，清除有關(guān)行政制約因素，通過(guò)發(fā)行綠色彩票的方式籌措資金。將這些方式作為一般公共預(yù)算資金的補(bǔ)充時(shí)，必須強(qiáng)調(diào)的是，以一般公共預(yù)算為主的模式不能變，這是地方政府履行環(huán)境保護(hù)職能的基本體現(xiàn)。

(二)構(gòu)建精準(zhǔn)對(duì)癥的稅收制度

構(gòu)建農(nóng)業(yè)面源污染治理的稅收制度，從宏觀層面看，需打造“高效、經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)、兼具靈活與穩(wěn)定，并對(duì)創(chuàng)新有激勵(lì)”的稅制。對(duì)此，結(jié)合現(xiàn)有相關(guān)制度，筆者建議從以下兩個(gè)方面著手。

1.以對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的排污行為課稅為例外

在討論對(duì)農(nóng)戶(hù)排污行為課稅時(shí)，需要先分析一個(gè)理論問(wèn)題——污染者付費(fèi)原則是否完全適用于農(nóng)業(yè)領(lǐng)域？解答這一問(wèn)題，實(shí)際上是對(duì)前文所述農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域稅負(fù)增減悖論的突破性回應(yīng)。從環(huán)境保護(hù)的一般邏輯的角度看，農(nóng)業(yè)面源污染有很強(qiáng)的負(fù)外部性，這種負(fù)外部性的產(chǎn)生是由農(nóng)民在生產(chǎn)過(guò)程中自主選擇的生產(chǎn)模式?jīng)Q定的。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者往往不考慮外部成本的存在，本應(yīng)由其承擔(dān)的外部成本會(huì)轉(zhuǎn)移到農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境領(lǐng)域。農(nóng)業(yè)面源污染治理就是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的外部成本進(jìn)行內(nèi)部化，從這一角度看，污染者付費(fèi)就是向農(nóng)戶(hù)征稅以籌集農(nóng)業(yè)污染治理資金。但是，不能將此理論生搬硬套于實(shí)踐中。我國(guó)農(nóng)業(yè)受地理?xiàng)l件等因素制約，本身附加值就低，如果再要求農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)相應(yīng)的稅費(fèi)，就可能威脅到農(nóng)業(yè)安全。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)存在工農(nóng)業(yè)商品價(jià)格“剪刀差”的問(wèn)題，“過(guò)去的半個(gè)多世紀(jì)的歲月里，中國(guó)的鄉(xiāng)村承擔(dān)了太多、透支了太多”?，F(xiàn)在我國(guó)已進(jìn)入工業(yè)化中期階段，工業(yè)有義務(wù)也有能力反哺農(nóng)業(yè)，這在農(nóng)業(yè)面源污染治理領(lǐng)域表現(xiàn)為由國(guó)家承擔(dān)治理責(zé)任，而不應(yīng)將治理資金由農(nóng)民承擔(dān)。從稅法原理來(lái)看，量能課稅是稅法的三大建制原則之一，其效力高于針對(duì)各稅種的具體原則，后者的落實(shí)不應(yīng)違背量能課稅原則。此外，基于稅收分層理論，從水資源稅的改革趨勢(shì)來(lái)看，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅被納入資源稅的征稅范圍已是大勢(shì)所趨，農(nóng)戶(hù)所繳納的資源稅可以看作一種基礎(chǔ)性的污染治理補(bǔ)償金，更高層次的治理費(fèi)用則不被量能課稅原則容許。

對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的排污行為課稅必須遵循量能課稅原則，這并不意味著“一刀切”式地取消此類(lèi)行為的稅收負(fù)擔(dān)，而是要依據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)能力的不同，予以區(qū)別對(duì)待。我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》對(duì)規(guī)?；B(yǎng)殖以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免除納稅義務(wù)，就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。不過(guò)，筆者認(rèn)為，規(guī)?；N植的污染排放不容忽視。在規(guī)?；N植過(guò)程中，農(nóng)膜被大量使用，其在土壤中不易降解，即使降解后也會(huì)產(chǎn)生諸多有害物質(zhì)，不僅污染土壤還污染水源，造成“立體式污染”的后果。此外，規(guī)模化種植者的負(fù)稅能力較強(qiáng)。有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，規(guī)?；N植相較于分散種植，每年每畝平均經(jīng)營(yíng)成本可下降227元，糧食產(chǎn)量會(huì)增加30%。因此，環(huán)境保護(hù)稅對(duì)規(guī)模化種植業(yè)進(jìn)行擴(kuò)圍是很有必要的，也有其正當(dāng)性基礎(chǔ)。

2.對(duì)涉農(nóng)工業(yè)生產(chǎn)實(shí)行差異化稅收待遇

從前文圖1可以看出，涉農(nóng)工業(yè)生產(chǎn)實(shí)際上是農(nóng)業(yè)面源污染物產(chǎn)生的中樞環(huán)節(jié)。我國(guó)涉農(nóng)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)一方面生產(chǎn)潛在污染產(chǎn)品，另一方面享受涉農(nóng)稅收優(yōu)惠，由此帶來(lái)較高的利潤(rùn)水平。面對(duì)有限的環(huán)境財(cái)政補(bǔ)貼與環(huán)境保護(hù)行政指令，這些企業(yè)缺乏改革動(dòng)力。這些企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)排放大量的廢氣、廢水。以江蘇省農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)為例，生態(tài)環(huán)境部門(mén)抽檢發(fā)現(xiàn)僅有22%的企業(yè)采用RTO焚燒爐、2%的企業(yè)采用低溫等離子排污法，剩余大部分企業(yè)仍然采用效能低下的活性炭吸附法，所產(chǎn)生的廢氣尤其是揮發(fā)性有機(jī)廢氣污染尚未從根本上得到有效控制。另外，這些企業(yè)多數(shù)不注重改進(jìn)工藝，存在嚴(yán)重的生產(chǎn)路徑依賴(lài)。近年來(lái)，《國(guó)家禁用和限用農(nóng)藥目錄》《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)食品中農(nóng)藥最大殘留限量》《種植業(yè)生產(chǎn)使用低毒低殘留農(nóng)藥主要品種名錄》等針對(duì)高毒、高風(fēng)險(xiǎn)農(nóng)藥管理的規(guī)范性文件出臺(tái)，引導(dǎo)低毒、高效、低殘留農(nóng)藥投放市場(chǎng)，但由于行政處罰力度小、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，仍然有大量不符合現(xiàn)代環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)藥產(chǎn)品投入市場(chǎng)。鑒于此，有必要通過(guò)稅收手段對(duì)涉農(nóng)工業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行綠色化引導(dǎo)?？紤]到價(jià)格的傳導(dǎo)效能，不宜驟然加重這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。筆者建議，可根據(jù)這些企業(yè)的環(huán)保資質(zhì)，對(duì)其分情況實(shí)施稅收優(yōu)惠。例如，對(duì)于生產(chǎn)含甲拌磷、甲基異柳磷等32類(lèi)可能導(dǎo)致較嚴(yán)重的環(huán)境污染的限制使用農(nóng)藥目錄類(lèi)產(chǎn)品的農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)，不宜依據(jù)有關(guān)規(guī)定按9%給予其低稅率待遇，而應(yīng)按11%的普通稅率征稅。這在我國(guó)目前的農(nóng)藥分類(lèi)管理模式下是完全可以做到的。隨著國(guó)稅地稅合并以及生態(tài)環(huán)境部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)稅收征管協(xié)助機(jī)制的建立，創(chuàng)建精細(xì)化的農(nóng)業(yè)環(huán)境稅收法律制度與征管機(jī)制是大勢(shì)所趨。

五、結(jié)語(yǔ)

農(nóng)業(yè)面源污染并非一朝一夕形成的，其治理也是一個(gè)長(zhǎng)期、復(fù)雜的過(guò)程。財(cái)稅手段可作為一種有效的農(nóng)業(yè)面源污染治理工具，卻長(zhǎng)期被忽視。應(yīng)當(dāng)借助于國(guó)家財(cái)稅體制改革的東風(fēng)，發(fā)揮此種手段應(yīng)有的作用。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)清楚地看到，“財(cái)稅萬(wàn)能主義”是不可取的。財(cái)稅工具在農(nóng)業(yè)面源污染治理中發(fā)揮的核心作用是引導(dǎo)，如果沒(méi)有相應(yīng)的科技創(chuàng)新與技術(shù)改良，財(cái)稅引導(dǎo)便會(huì)無(wú)的放矢。同樣的道理，如果沒(méi)有行政力量作支撐，沒(méi)有法治體系作保障，財(cái)稅引導(dǎo)將淪為紙上談兵。

注釋

①這是20世紀(jì)70年代美國(guó)《清潔水法》修正案中對(duì)面源污染的定義。See Lee S.I.. Non-point Source Pollution,Fisheries, 1979, No.2.②2017NationalEmissionsInventory(NEI)Plan，https://www.epa.gov/air-emissions-inventories/2017-national-emissions-inventory-nei-plan.③《第二次全國(guó)污染源普查公報(bào)》，生態(tài)環(huán)境部網(wǎng)站，http://www.mee.gov.cn/home/ztbd/rdzl/wrypc/zlxz/202006/t20200616_784745.html，2020年6月16日。④Bai Xiuguang, etc. Spatial Analysis of Factors Affecting Fertilizer Use Efficiency in China: an Empirical Study Based on Geographical Weighted Regression Model,EnvironmentalScienceandPollutionResearch, 2021, No.13.⑤參見(jiàn)劉劍文：《強(qiáng)國(guó)之道：財(cái)稅法治的破與立》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2014年，第5頁(yè)。⑥參見(jiàn)陳少英：《生態(tài)稅法論》，北京大學(xué)出版社，2008年，第67頁(yè)。⑦參見(jiàn)[德]烏茨·施利斯基：《經(jīng)濟(jì)公法》，喻文光譯，法律出版社，2006年，第115頁(yè)。⑧中共中央文獻(xiàn)研究室編：《習(xí)近平關(guān)于全面深化改革論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2014年，第104頁(yè)。⑨參見(jiàn)陳海嵩：《中國(guó)環(huán)境法治中的政黨、國(guó)家與社會(huì)》，《法學(xué)研究》2018年第3期。⑩我國(guó)《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》第31條規(guī)定：“對(duì)從事清潔生產(chǎn)研究、示范和培訓(xùn)，實(shí)施國(guó)家清潔生產(chǎn)重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目和本法第二十八條規(guī)定的自愿節(jié)約資源、削減污染物排放量協(xié)議中載明的技術(shù)改造項(xiàng)目，由縣級(jí)以上人民政府給予資金支持?！蔽覈?guó)《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》第26—35條規(guī)定，對(duì)養(yǎng)殖場(chǎng)改造、防治設(shè)施、沼氣建設(shè)等，通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠，給予畜禽養(yǎng)殖者支持，鼓勵(lì)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)工作，發(fā)展可持續(xù)農(nóng)業(yè)。補(bǔ)貼環(huán)節(jié)參見(jiàn)《全國(guó)測(cè)土配方施肥補(bǔ)貼項(xiàng)目實(shí)施指導(dǎo)意見(jiàn)》(農(nóng)辦財(cái)〔2010〕47號(hào))。參見(jiàn)賈康主編：《中國(guó)稅改路線圖——大趨勢(shì)、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與制度設(shè)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，2015年，第37頁(yè)。OECE.Taxation,InnovationandtheEnvironment, OECD Press, 2018, p.44.陳清秀：《稅法總論》，元照出版公司，2014年，第89頁(yè)。Crina Viju, William A.Kerr. Agriculture in the Canada-EU Economic and Trade Agreement,InternationalJournal, 2011, No.3.參見(jiàn)馬國(guó)賢等：《后農(nóng)業(yè)稅時(shí)代的“三農(nóng)”問(wèn)題及涉農(nóng)稅收研究》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年，第67頁(yè)?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2012〕22號(hào))。參見(jiàn)李慧玲：《環(huán)境稅費(fèi)法律制度研究》，法律出版社，2007年，第318頁(yè)。參見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》(財(cái)稅〔2008〕56號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2015〕97號(hào))等文件。參見(jiàn)陳少英：《中國(guó)稅法的生態(tài)化——以路徑依賴(lài)為切入口》，法律出版社，2015年，第60頁(yè)。參見(jiàn)[日]山田太門(mén)：《財(cái)政學(xué)的本質(zhì)》，宋健敏譯，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2020年，第16頁(yè)。參見(jiàn)肖衛(wèi)東等：《公共財(cái)政補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)實(shí)踐》，《中國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)》2013年第7期。具體參見(jiàn)北京市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局與北京市財(cái)政局于2019年6月聯(lián)合印發(fā)的《北京市推廣應(yīng)用綠色防控產(chǎn)品工作方案(試行)》?！蛾P(guān)于實(shí)行“以獎(jiǎng)促治”加快解決突出的農(nóng)村環(huán)境問(wèn)題的實(shí)施方案》(國(guó)辦發(fā)〔2009〕11號(hào))第3條第3項(xiàng)?！芭懿垮X(qián)進(jìn)”是一種戲稱(chēng)，指地方政府利用各種關(guān)系網(wǎng)與中央政府有關(guān)部委進(jìn)行“溝通”，以達(dá)到為地方拉項(xiàng)目、爭(zhēng)取撥款的目的。Robin Bordway, Anwar Shah.IntergovernmentalFiscalTransfers:PrinciplesandPractice, The World Bank, 2005, p.96.參見(jiàn)楊良松：《轉(zhuǎn)移支付對(duì)地方財(cái)政農(nóng)業(yè)支出的影響》，《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》2016年第5期。參見(jiàn)陳洪平：《彩票與稅收——基于遼寧省彩票發(fā)行中心稅收爭(zhēng)議案的探討》，載熊偉主編：《稅法解釋與判例評(píng)注》(第9卷)，法律出版社，2018年，第209頁(yè)。Renan-Ulrich Goetz, Yolanda Martìnez. Non-point Source Pollution and Two-part Instruments,EnvironmentEconomicPolicyStudy, 2013, No.15.童大煥：《中國(guó)城市的死與生》，東方出版社，2014年，第90頁(yè)。我國(guó)已開(kāi)始水資源稅征收試點(diǎn)工作，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水不再一律免征，而是對(duì)超出限額部分從低稅率征收。參見(jiàn)2016年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、水利部聯(lián)合印發(fā)的《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》第11條。Larry Karp. Non-point Source Pollution Taxes and Excessive Tax Burden,EnvironmentalandResourceEconomics, 2005, No.2.參見(jiàn)桂華、劉洋：《我國(guó)糧食作物規(guī)?；N植及其路徑選擇》，《南京農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》(社會(huì)科學(xué)版)2017年第1期。以江蘇省的農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)為例，2018年第一季度產(chǎn)值同比增長(zhǎng)11.7%、利潤(rùn)同比增長(zhǎng)42.7%、銷(xiāo)售額同比增長(zhǎng)16.3%，如此高的利潤(rùn)增長(zhǎng)率在其他行業(yè)是罕見(jiàn)的。參見(jiàn)余露：《江蘇省主要農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)一季度利潤(rùn)勁增40%以上》，《農(nóng)藥市場(chǎng)信息》2018年第14期。參見(jiàn)吳賢斌等：《江蘇省農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)廢氣污染防治存在問(wèn)題及對(duì)策建議》，《環(huán)境科技》2017年第2期。參見(jiàn)《限制使用農(nóng)藥名錄》(原農(nóng)業(yè)部2017年第2567號(hào)公告)。