◆王家華 賴才林/南京審計(jì)大學(xué)

隨著經(jīng)濟(jì)金融化以及金融科技化的發(fā)展，洗錢犯罪越來越呈現(xiàn)隱蔽化與復(fù)雜化特征，洗錢犯罪仍然是我國目前面臨的重要金融威脅。據(jù)2019年《反洗錢報(bào)告》記載，全國檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)逮捕洗錢犯罪案件5073起10380人，提起公訴5766起16809人，打擊洗錢犯罪形勢依然嚴(yán)峻。為進(jìn)一步提升我國洗錢和恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)防范能力，完善反洗錢監(jiān)管機(jī)制，中國人民銀行于2021年4月15日印發(fā)《金融機(jī)構(gòu)反洗錢和反恐怖融資監(jiān)督管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)對我國洗錢犯罪的打擊力度，加強(qiáng)對新形勢下反洗錢監(jiān)管研究也變得十分迫切。在打擊洗錢犯罪的斗爭中，審計(jì)作為國家金融監(jiān)管的重要組成部分應(yīng)該發(fā)揮出更大作用，建立國家審計(jì)與相關(guān)反洗錢監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)同機(jī)制亦是形勢所需。

一、新形勢下反洗錢面臨的新挑戰(zhàn)

（一）金融混業(yè)趨勢導(dǎo)致洗錢犯罪更具市場交叉性

金融混業(yè)經(jīng)營為洗錢提供了便利。洗錢一般劃分為三個(gè)階段，分別為處置、離析和融合。處置階段，即為洗錢者將非法所得資金想辦法進(jìn)入金融體系的階段，諸如分多次存入銀行，或者將其購買為股票，債券等金融資產(chǎn)的階段；離析階段，即通過各種金融交易手段，將非法所得通過復(fù)雜的金融運(yùn)作進(jìn)行多次的轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到模糊非法所得來源的目的；融合階段，即洗錢者將非法所得在多次轉(zhuǎn)移后進(jìn)行整合，將其非法所得合法化的階段。目前我國混業(yè)趨勢加強(qiáng)，雖然國家于2018年4月將銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)進(jìn)行了合并，成立了銀保監(jiān)會(huì)，但是整體的監(jiān)管框架仍然是以“一行兩會(huì)”為構(gòu)架的分業(yè)監(jiān)管模式。而在金融混業(yè)發(fā)展的趨勢之下，越來越多的洗錢者將洗錢的三階段分置于不同市場，例如將非法所得存入銀行后，通過購買證券、購買保險(xiǎn)等進(jìn)行轉(zhuǎn)移，在不同的金融市場完成處置、離析和融合三階段，使洗錢的市場交叉性增強(qiáng)。而我國目前的監(jiān)管體系，無法由一個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同時(shí)實(shí)現(xiàn)多個(gè)金融市場的監(jiān)管，加之洗錢本身交易具備分散、快速等特點(diǎn)，難以被現(xiàn)有的以分業(yè)監(jiān)管為主的監(jiān)管機(jī)構(gòu)所察覺，監(jiān)管的滯后性給洗錢者提供了可乘之機(jī)。

（二）金融科技發(fā)展導(dǎo)致洗錢犯罪更具有隱秘性

隨著計(jì)算機(jī)科學(xué)的不斷發(fā)展，金融科技的進(jìn)步掀起了金融改革新的浪潮。科技的進(jìn)步，讓區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等進(jìn)入了金融領(lǐng)域。在金融科技給金融發(fā)展帶來新機(jī)遇的同時(shí)，也給打擊洗錢犯罪帶來了新的挑戰(zhàn)。比如，由科技所衍生出來的區(qū)塊鏈、數(shù)字貨幣給洗錢犯罪帶來了新的渠道。這些技術(shù)具備了匿名性、去中心化、隱蔽性、點(diǎn)對點(diǎn)交易、跨時(shí)空性等特點(diǎn)，而這些特點(diǎn)孕育了洗錢犯罪的新模式，即通過區(qū)塊鏈、虛擬貨幣等渠道進(jìn)行洗錢。洗錢者在運(yùn)用虛擬貨幣等途徑進(jìn)行洗錢的過程中，可以繞過傳統(tǒng)的銀行渠道進(jìn)行交易與轉(zhuǎn)移。同時(shí)，虛擬貨幣的互聯(lián)網(wǎng)屬性，可以使非法所得在轉(zhuǎn)換為虛擬貨幣等資產(chǎn)后通過點(diǎn)對點(diǎn)進(jìn)行傳輸，并且易于實(shí)現(xiàn)跨境轉(zhuǎn)移。且目前各國對虛擬貨幣，諸如比特幣等監(jiān)管政策不一，在多國之間進(jìn)行聯(lián)合追蹤調(diào)查，尚存在難度，致使洗錢者通過虛擬貨幣等渠道將非法所得處置的三個(gè)階段在多國之間完成且不易被察覺。

（三）金融工具復(fù)雜化導(dǎo)致洗錢犯罪更具專業(yè)性

隨著金融供給側(cè)改革的不斷推進(jìn)，金融自由化程度加深，金融機(jī)構(gòu)為了增加自身盈利能力，或?yàn)榱艘?guī)避金融監(jiān)管，推出各種具有交叉性與衍生性的金融工具，這些金融工具通常具備結(jié)構(gòu)化或多層嵌套的特點(diǎn)。例如銀行通過貨幣市場進(jìn)行融資之后將資金在證券市場上進(jìn)行投資，或再對接信托業(yè)務(wù)，或者在傳統(tǒng)的理財(cái)產(chǎn)品之中嵌入各種金融衍生產(chǎn)品。通過復(fù)雜化的金融工具，洗錢者在非法資金的離析階段得以有了新的路徑，其洗錢過程也越來越專業(yè)化。在傳統(tǒng)的洗錢離析階段，非法資金通常被用于購買古董、房地產(chǎn)，或者傳統(tǒng)的股票、債券投資之中。但在諸多復(fù)雜化金融工具誕生之后，非法資金可以通過購買多層嵌套的金融工具，在這些復(fù)雜金融工具的運(yùn)作中，非法資金被頻繁轉(zhuǎn)移且其來源被逐漸模糊，從而使洗錢犯罪也在原有的基礎(chǔ)上更加具備專業(yè)性。

（四）金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制缺失難以識別洗錢風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)有的反洗錢識別和監(jiān)督體系中，金融機(jī)構(gòu)自身的反洗錢監(jiān)督機(jī)制建設(shè)是反洗錢監(jiān)管的重要一環(huán)。但由于現(xiàn)階段金融機(jī)構(gòu)對于反洗錢的內(nèi)部控制機(jī)制的缺失，仍然無法很好識別洗錢犯罪。大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都是以盈利為目的，業(yè)務(wù)人員有著巨大的業(yè)績壓力，往往由于為了沖業(yè)績，在從業(yè)過程中疏于對洗錢風(fēng)險(xiǎn)的防范；金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的利益沖突，諸如銀行等金融機(jī)構(gòu)中部門眾多冗雜、不同部門之間的業(yè)務(wù)開展可能會(huì)造成金融機(jī)構(gòu)自身內(nèi)部利益沖突，反洗錢部門可能會(huì)擔(dān)心因?qū)︿N售部門所涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查等影響其他部門的業(yè)績，從而反洗錢職能履行不到位。其他內(nèi)部控制缺失還包括一線人員識別洗錢風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，缺乏對應(yīng)履行監(jiān)管職能所需要的激勵(lì)政策，銀行目前的技術(shù)手段難以對其進(jìn)行精準(zhǔn)識別等等。

二、新形勢下國家打擊洗錢犯罪的審計(jì)路徑

（一）發(fā)揮綜合性審計(jì)優(yōu)勢，打擊跨市場洗錢犯罪活動(dòng)

因國家審計(jì)具備綜合性和全面性的特點(diǎn)，通過開展跨市場跨機(jī)構(gòu)交叉審計(jì)，同時(shí)介入多個(gè)金融市場，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)分業(yè)監(jiān)管模式下監(jiān)管范圍有限、監(jiān)管效率不高的缺陷。對洗錢的處置、離析、融合三個(gè)階段可以做到全流程跟蹤審計(jì)，關(guān)注資金在不同金融機(jī)構(gòu)之間的流動(dòng)，加強(qiáng)對跨市場跨機(jī)構(gòu)資金的真實(shí)性檢查、對可疑資金流動(dòng)的細(xì)節(jié)測試、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部空轉(zhuǎn)資金審計(jì)、對不同金融機(jī)構(gòu)中同一資金鏈條證據(jù)的收集，完善對同一金融業(yè)務(wù)中資金鏈條的控制，掌握證據(jù)，發(fā)現(xiàn)資金流動(dòng)中的可疑情況，進(jìn)而達(dá)到加強(qiáng)防范和打擊跨市場洗錢活動(dòng)的目的。同時(shí)，針對在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮之中產(chǎn)生的跨境洗錢犯罪問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)跨境流動(dòng)資金審計(jì)。通過與各個(gè)國家的審計(jì)合作，可以對重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)的跨國資金鏈條進(jìn)行全流程跟蹤，審查跨國資金運(yùn)用的證據(jù)等，把握跨國資金的來源和起點(diǎn)，提升跨境洗錢犯罪打擊效率。

（二）發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)優(yōu)勢，打擊利用高科技的洗錢犯罪活動(dòng)

針對金融科技的發(fā)展導(dǎo)致的洗錢犯罪隱蔽性，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)手段的運(yùn)用。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)手段的運(yùn)用，對相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全流程審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)對象的每一筆賬務(wù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計(jì)分析和人工智能等方法對獲取的資金證據(jù)構(gòu)建相應(yīng)的模型，從而在模型之中找出數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，彌補(bǔ)傳統(tǒng)金融審計(jì)手段聚焦于單一金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽樣審計(jì)的缺陷。對于具備互聯(lián)網(wǎng)屬性的洗錢犯罪，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)，可以從互聯(lián)網(wǎng)洗錢犯罪的點(diǎn)對點(diǎn)數(shù)據(jù)傳輸中，挖掘出洗錢犯罪者的犯罪證據(jù)，并利用大數(shù)據(jù)分析的方法，可以將從互聯(lián)網(wǎng)傳輸中所獲取到的零散數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，把審計(jì)證據(jù)由點(diǎn)及線到面進(jìn)行串聯(lián)，形成立體化的證據(jù)鏈條，揭示隱蔽的高科技洗錢犯罪，應(yīng)對因金融科技發(fā)展給打擊洗錢犯罪所帶來的挑戰(zhàn)。

（三）發(fā)揮穿透性審計(jì)優(yōu)勢，打擊利用復(fù)雜金融工具的洗錢犯罪活動(dòng)

針對復(fù)雜金融工具所帶來的更具專業(yè)性的洗錢犯罪活動(dòng)，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮穿透性審計(jì)的作用。結(jié)合特定金融工具的資金流轉(zhuǎn)特點(diǎn)，可以從金融工具本身的功能性入手，著重對資金流動(dòng)的全流程進(jìn)行審計(jì)，對資金在各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督，將具備多層嵌套特性的金融工具進(jìn)行多維度肢解，把握金融工具每一階段交易的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而防止洗錢犯罪在洗錢的離析階段，利用這些金融工具資金頻繁流動(dòng)的特點(diǎn)將洗錢過程模糊化，并從金融工具內(nèi)資金的頻繁流動(dòng)中挖掘洗錢證據(jù)。同時(shí)，國家審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較高，有著豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對資金流動(dòng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)比較敏感，能夠通過金融業(yè)務(wù)的表象看到其本質(zhì)，對于洗錢風(fēng)險(xiǎn)的把握更加準(zhǔn)確。

（四）發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性優(yōu)勢，強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)反洗錢內(nèi)部控制

針對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制缺失，或因機(jī)構(gòu)內(nèi)部利益沖突，導(dǎo)致反洗錢監(jiān)督職能執(zhí)行不到位等問題，應(yīng)該發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性的優(yōu)勢，加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)。通過國家審計(jì)對金融機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，督促金融機(jī)構(gòu)自身反洗錢督促職能的履行，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)在反洗錢程序控制上的不足，建議提醒相關(guān)金融機(jī)構(gòu)查找不足及時(shí)整改，讓洗錢犯罪活動(dòng)得以防范于未然。

三、國家審計(jì)打擊洗錢犯罪的協(xié)同治理機(jī)制研究

（一）加強(qiáng)國家審計(jì)與反洗錢監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主體協(xié)同

主體協(xié)同包括縱向協(xié)同和橫向協(xié)同?？v向協(xié)同主要是在各級審計(jì)機(jī)關(guān)之間的協(xié)同，國家審計(jì)可以發(fā)揮其職能優(yōu)勢，建立健全反洗錢審計(jì)機(jī)制。橫向協(xié)同是指國家審計(jì)與其他反洗錢監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)合，將審計(jì)職能優(yōu)勢與傳統(tǒng)的反洗錢監(jiān)管優(yōu)勢相結(jié)合，構(gòu)建一個(gè)覆蓋范圍更廣、專業(yè)特點(diǎn)更全面、對打擊力度更大的聯(lián)合反洗錢監(jiān)督機(jī)制。

（二）加強(qiáng)國家審計(jì)與反洗錢監(jiān)管機(jī)構(gòu)的手段協(xié)同

當(dāng)前形勢下，洗錢犯罪的隱蔽性、市場交叉性、跨國性、頻繁轉(zhuǎn)移性增強(qiáng)，傳統(tǒng)的單一刑偵手段打擊上游犯罪再進(jìn)而打擊洗錢犯罪效率降低。運(yùn)用國家審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢，結(jié)合傳統(tǒng)的公安刑偵手段，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)手段，加之金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制等方法，能夠形成立體化的打擊洗錢犯罪的合力，從上游犯罪和洗錢途徑多個(gè)角度同時(shí)介入對洗錢犯罪的偵察，覆蓋洗錢處置、離析和融合三個(gè)階段，提高打擊洗錢犯罪的效率。

（三）加強(qiáng)國家審計(jì)與反洗錢監(jiān)管機(jī)構(gòu)的方案協(xié)同

在打擊洗錢犯罪的方案設(shè)計(jì)中，人員、證據(jù)等多個(gè)方面統(tǒng)籌安排，將各方面納入防范和打擊洗錢犯罪的方案設(shè)計(jì)當(dāng)中。首先是人員協(xié)同。面對日趨專業(yè)化的洗錢犯罪，在打擊洗錢犯罪中，應(yīng)由審計(jì)、刑偵、計(jì)算機(jī)等多方面專業(yè)人才的同時(shí)介入，發(fā)揮各方面人員專業(yè)優(yōu)勢，建立聯(lián)合反洗錢工作組。其次是證據(jù)協(xié)同。打擊洗錢犯罪的方案中應(yīng)設(shè)計(jì)證據(jù)共享機(jī)制，將各專業(yè)人員發(fā)揮自身優(yōu)勢收集到的證據(jù)進(jìn)行共享、組合、分析，最終得出立體化的證據(jù)鏈。

（四）建立信息共享機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)協(xié)同治理的信息系統(tǒng)建設(shè)

在信息化時(shí)代下，洗錢過程快速、隱蔽等特點(diǎn)要求反洗錢治理體系之中的各部分信息傳遞更具效率。建立信息共享機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)協(xié)同治理體系在防范和打擊洗錢犯罪中的應(yīng)用是提高信息傳遞效率的可行之策。加強(qiáng)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)協(xié)同治理信息化建設(shè)，研發(fā)相關(guān)審計(jì)軟件，提高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與協(xié)同治理的信息化、智能化水平，建立常態(tài)化數(shù)據(jù)采集、利用與信息安全保護(hù)機(jī)制，發(fā)揮信息化時(shí)代下大數(shù)據(jù)信息共享的優(yōu)勢，加強(qiáng)與其他反洗錢監(jiān)督機(jī)構(gòu)的信息溝通，提高打擊洗錢犯罪效率。