黃惠

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是依法對(duì)審計(jì)對(duì)象任職期間相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性開展審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督制約和管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅為人事考核提供重要的參考依據(jù)，對(duì)于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升也有重要意義。文章主要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)開展的現(xiàn)狀和困難進(jìn)行探討，從重視程度、審計(jì)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)、結(jié)論運(yùn)用及審計(jì)人員素質(zhì)等五方面提出建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)（包括農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)各級(jí)董（理）事長、行長（主任）、副行長（副主任）、監(jiān)事長等審計(jì)對(duì)象在任職期間依法履行政策執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)控合規(guī)、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括但不限于審計(jì)對(duì)象及其管理責(zé)任范圍內(nèi)各類事項(xiàng)和活動(dòng)，以其任職期間經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)，不僅為人事考核、績效考評(píng)提供重要的參考依據(jù)，也促使內(nèi)控合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理架構(gòu)更加完善，對(duì)于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升有重要意義。

一、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依照“制定審計(jì)方案，組成專項(xiàng)審計(jì)組，就審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行公示，進(jìn)點(diǎn)會(huì)談，開展民主測評(píng)及現(xiàn)場審計(jì)，聽取反饋”等審計(jì)程序，并參考年度經(jīng)營管理指標(biāo)、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，依據(jù)獨(dú)立性、客觀性、重點(diǎn)性原則對(duì)其履職盡責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)已初步建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)章制度，對(duì)審計(jì)流程、內(nèi)容、方式方法等方面也逐步細(xì)化，但在實(shí)踐中還面臨對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不夠重視、審計(jì)方法不夠科學(xué)、評(píng)價(jià)體系不夠完善、審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化有待強(qiáng)化、審計(jì)人員素質(zhì)有待提高等困難。

二、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的困難

（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不夠重視

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)中的一個(gè)常規(guī)項(xiàng)目，審計(jì)單位對(duì)其不重視，主要體現(xiàn)在重業(yè)績輕管理，重眼前輕長遠(yuǎn)，只依據(jù)被審計(jì)對(duì)象所在單位的年度經(jīng)營考核指標(biāo)完成情況對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)年度經(jīng)營真實(shí)性檢查、其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和員工反映的問題不夠重視，對(duì)審計(jì)結(jié)果和結(jié)論也不夠重視，沒有充分研究和利用。其次，審計(jì)主體不重視。審計(jì)部門往往與被審計(jì)部門或單位為平級(jí)機(jī)構(gòu)，在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中同屬理/董事會(huì)授權(quán)部門，獨(dú)立性不足，在實(shí)際操作中審計(jì)人員可能會(huì)對(duì)一些問題不仔細(xì)檢視，大而化之、避重就輕，未能全面深入開展審計(jì)，也有可能顧慮忌憚已經(jīng)升遷、得到重用提拔的被審計(jì)對(duì)象，不敢深入調(diào)查。最后，被審計(jì)對(duì)象不重視。在審計(jì)人員進(jìn)場審計(jì)時(shí)，被審計(jì)對(duì)象已到新崗位上任，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)其任命、前途沒有影響，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有必要，在審計(jì)中不配合，消極對(duì)待，甚至產(chǎn)生抵觸心理。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法不夠科學(xué)

一是受傳統(tǒng)審計(jì)觀念影響，長期依賴現(xiàn)場駐點(diǎn)審計(jì)，對(duì)各類觸發(fā)式的風(fēng)險(xiǎn)提示、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及內(nèi)控系統(tǒng)的關(guān)注和運(yùn)用不夠，非現(xiàn)場審計(jì)手段較少。二是在組織開展問卷調(diào)查和民主測評(píng)中，大部分人有怕得罪領(lǐng)導(dǎo)的心理，不想也不敢揭露問題，無法反映真實(shí)意見，最后使得問卷調(diào)查、民主測評(píng)變成走形式、走過場。三是在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，主要運(yùn)用詳查、抽樣等方法對(duì)信貸、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)檔案資料進(jìn)行查閱，很少能配合選用分析性復(fù)核、詢證、監(jiān)盤等審計(jì)方法進(jìn)行分析、核實(shí)。四是未能充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。多數(shù)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)未構(gòu)建制度查詢系統(tǒng)，審計(jì)軟件及程序較為落后，未建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在單位的各業(yè)務(wù)條線的不同時(shí)間段的指標(biāo)數(shù)據(jù)，無法運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行橫向及縱向的綜合對(duì)比分析，無法有效識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，也無法全面真實(shí)評(píng)估被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)未能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，也無法根據(jù)被審計(jì)對(duì)象在所處的外部經(jīng)濟(jì)及監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展階段中客觀評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善

一是目前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)主要依據(jù)一系列存款、貸款及財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)流動(dòng)性、安全性、風(fēng)險(xiǎn)性等可持續(xù)發(fā)展的指標(biāo)納入較少。指標(biāo)分值不匹配、賦值不合理也可能導(dǎo)致最終評(píng)價(jià)出現(xiàn)失真和偏差。二是評(píng)價(jià)指標(biāo)大同小異，未對(duì)不同崗位及分工設(shè)置差異化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定，有失公平，審計(jì)結(jié)果無法體現(xiàn)權(quán)責(zé)一致原則。三是定性指標(biāo)未能細(xì)化，評(píng)價(jià)內(nèi)容不貼合實(shí)際工作，無法如實(shí)反映測評(píng)結(jié)果，對(duì)民主測評(píng)、調(diào)查訪談中作出客觀準(zhǔn)確評(píng)價(jià)造成一定困難。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有待強(qiáng)化

目前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門根據(jù)人事部門的委托開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，大部分是實(shí)行“先離后審”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展較為被動(dòng)。由于任職通知和調(diào)令時(shí)限要求嚴(yán)格，被審計(jì)對(duì)象已離開原崗位，“先離后審”使得審計(jì)結(jié)果運(yùn)用可能差強(qiáng)人意，不能很好地作為人事考核的參考，審計(jì)整改敷衍了事，審計(jì)意見無法有效落實(shí)。同時(shí)，僅把審計(jì)結(jié)果作為其提拔晉升、任免、獎(jiǎng)懲、評(píng)優(yōu)評(píng)先等方面的參考依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題沒有及時(shí)處理，審計(jì)結(jié)果沒有對(duì)干部管理起到監(jiān)督作用。而且，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)很少對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析匯總，根據(jù)審計(jì)成果完善公司治理、規(guī)章制度體系、調(diào)整考核機(jī)制。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，內(nèi)容豐富，時(shí)間緊湊，是一個(gè)綜合性審計(jì)工作。目前，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中專業(yè)及復(fù)合型審計(jì)人才缺乏，而該項(xiàng)工作對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)及勝任能力的要求較高，提升其綜合素質(zhì)是適應(yīng)新形勢、新要求、新技術(shù)的必然要求。此外，部分審計(jì)人員政治素質(zhì)不高，學(xué)習(xí)意愿和責(zé)任心不強(qiáng)，未能充分認(rèn)識(shí)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，在實(shí)際工作中可能會(huì)應(yīng)付了事、避重就輕，影響審計(jì)效率和效果。

三、對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制