謝峰

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，民營經(jīng)濟(jì)將成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。而當(dāng)下為保證企業(yè)在競爭態(tài)勢中生存和發(fā)展，企業(yè)只有不斷地進(jìn)行自我軟實(shí)力的提升，或是內(nèi)部組織革新。在提升優(yōu)勢中內(nèi)部控制審計(jì)則是重要的環(huán)節(jié)。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)在發(fā)展中出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，文章以企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，探討內(nèi)部控制的要素及相互關(guān)系，分析內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題，并以此為基礎(chǔ)探尋解決的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計(jì)

一、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的有效性是對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。內(nèi)部控制審計(jì)是通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的檢查、分析、測試，確定其有效性的程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出定性評(píng)價(jià)的一種現(xiàn)代化審計(jì)方法。對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)營維護(hù)，并非取決于某一分部或特定主體，如管理層、治理層，而是企業(yè)內(nèi)部全員主動(dòng)維護(hù)控制，去發(fā)揮控制的有效性。在實(shí)施控制的過程中需要特定的主體發(fā)揮對(duì)控制的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和反饋。

二、內(nèi)部控制的要素及相互關(guān)系

內(nèi)部控制環(huán)境是奠定企業(yè)建立內(nèi)部控制的基調(diào)。內(nèi)部控制建立的好壞，取決于對(duì)控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，如果控制環(huán)境良好，企業(yè)內(nèi)部管理具備較好的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，即便存在部分細(xì)小控制不足的，也不會(huì)具備較大影響和風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制建立的目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理過程中，并非所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要流程制度進(jìn)行管理和控制。內(nèi)部控制體系主要強(qiáng)調(diào)的是成本效益原則，更加注重企業(yè)的經(jīng)營效益和效率，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的重大性，非重大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)可以簡化。

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制體系的核心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵要素。內(nèi)部控制理念需要通過控制活動(dòng)體現(xiàn)出來，內(nèi)部控制環(huán)境在為控制活動(dòng)提供基礎(chǔ)的同時(shí)，借助于控制活動(dòng)發(fā)揮并實(shí)現(xiàn)控制作用。

信息與溝通包括信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制兩個(gè)部分。信息系統(tǒng)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的識(shí)別、獲取、處理和報(bào)告信息，為經(jīng)營管理提供信息支撐;溝通機(jī)制是通過內(nèi)部管理層級(jí)之間、員工活動(dòng)之間明確職責(zé)，理解自身活動(dòng)與其他活動(dòng)之間的關(guān)系而發(fā)揮作用，通過外部客商或者其他經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者溝通，可以了解和應(yīng)對(duì)不斷變化的需求和偏好，應(yīng)對(duì)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。

控制監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制在一段期間內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過程，是一項(xiàng)活動(dòng)的的動(dòng)態(tài)過程，是內(nèi)部控制體系閉環(huán)環(huán)節(jié)。失去對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督會(huì)導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制體系處于靜態(tài)狀態(tài)，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的優(yōu)化和提升受到限制，就會(huì)喪失內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。那么，監(jiān)督方式上可以分為自我評(píng)價(jià)和獨(dú)立評(píng)價(jià)兩種;實(shí)施頻率上可以采取日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督及年度綜合評(píng)價(jià)。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)體系模糊

目前企業(yè)尚未對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)清晰明確的了解。宏觀環(huán)境上因?yàn)槲覈髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展較為緩慢，體系發(fā)展不完整。在實(shí)際管理中存在諸多缺陷，如內(nèi)部審計(jì)部門平行于其他部門，甚至在實(shí)際工作中受制于其他部門，以及對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的干預(yù)。這種情況下，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作往往受到多方因素的制約，不能獨(dú)立、客觀、公正地展開工作。由于管理體系受到制約，審計(jì)決定和意見往往不能得到有效執(zhí)行和落實(shí)，在整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)中往往流于形式，無法為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督中發(fā)揮良好的效果，導(dǎo)致分部間各自為政、溝通成本增加，無法達(dá)到“1+1>2”的效果。

（二）內(nèi)部控制組織體系和架構(gòu)不科學(xué)合理

目前內(nèi)部控制審計(jì)的設(shè)計(jì)架構(gòu)一般有兩種。第一種，內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，受其領(lǐng)導(dǎo)管理。第二種，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)公司經(jīng)營管理者負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這兩種模式，雖然在一定程度上提升了內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，但是內(nèi)控審計(jì)的工作會(huì)與管理層之間產(chǎn)生摩擦，甚至受到工作范圍的限制。特別是應(yīng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)難以落實(shí)審計(jì)工作，存在引起其他問題的可能性。另外，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也在一定程度上限制了內(nèi)部控制審計(jì)部門的設(shè)置作用的發(fā)揮。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)制度不健全和完善

我國對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范在制度上尚未完善，可參照的法律文書屈指可數(shù)。目前有《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為參照。而在實(shí)際工作中，缺乏法律和制度性的支撐，大多是以審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果帶來了不確定性。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)“核心”及人員職業(yè)素養(yǎng)待提高

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)涉及經(jīng)營、投資和籌資三大方面，非審計(jì)專業(yè)人才，無法對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制做出專業(yè)的客觀評(píng)價(jià)。在企業(yè)管理實(shí)際中，內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)并非具有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)背景或者存在職業(yè)素養(yǎng)缺陷。在內(nèi)部管理中往往受到知識(shí)體系、慣性思維和主觀意向等方面的局限，容易使整個(gè)審計(jì)方向發(fā)生偏離。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展到管理領(lǐng)域，加上內(nèi)部審計(jì)工作量大，內(nèi)容復(fù)雜、涉及范圍廣，原先單一的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)已無法滿足需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更需要懂管理、懂會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等綜合性人才的參與，需要多元化知識(shí)體系人才的配合。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)理念沒有轉(zhuǎn)變

多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部控制審計(jì)限于查賬形式，審核財(cái)務(wù)資料，側(cè)重于財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的監(jiān)督。在部分企業(yè)中，內(nèi)部控制審計(jì)也僅僅是通過查詢某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并沒有對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。沒有做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制缺乏全方位、全過程的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的不足不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（六）缺乏科學(xué)的考核機(jī)制