■劉婷婷 趙 翔

隨著社會不斷發(fā)展，中國的老齡人口數(shù)量呈現(xiàn)逐漸增加的趨勢，老齡化問題愈演愈烈。從2000年至今，20多年來我國人口的年齡結構正在從“正三角形”向“紡錘形”過度，老齡人口規(guī)模大、增速快。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2019年中國65歲及以上人口數(shù)量達到17603萬人，占全國總人口的12.6%，具體數(shù)據(jù)如圖1所示。伴隨著中國第三次人口高峰（1985-1991年）出生女性逐步走過黃金生育年齡，第二次人口高峰（1963-1972年）出生人群逐步步入老齡階段的情況下，未來5到10年，我國老齡化的進程可能顯著加速。預計到2050年，我國老年人口將超過總人口的1/3。如何應對“銀發(fā)浪潮”，確保我國順利度過人口老齡化高峰期，將成為我們亟需面對和解決的重要難題。人口老齡化的加速不僅僅會對經(jīng)濟增長造成負面影響，還有可能帶來社保和財政方面的巨大壓力，在少子老齡化加劇的大趨勢下，我國老年撫養(yǎng)比也呈現(xiàn)逐年攀升的態(tài)勢，勞動人口的贍養(yǎng)壓力不斷增大。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：2019年中國老年撫養(yǎng)比為19%，較2018年度的16.8%增長了2.8個百分點，增幅為11年內(nèi)最大。

圖1：2013—2019年中國65歲及以上人口數(shù)量

為有效緩解社會經(jīng)濟壓力，解決人口老齡化趨勢日益嚴重的問題，就需要對企業(yè)養(yǎng)老保險制度進行改革創(chuàng)新及優(yōu)化。從而確保老年人生活有保障，確保老有所依、老有所養(yǎng)。人口老齡化問題使我國面對嚴峻挑戰(zhàn)的同時也蘊藏著巨大的機遇。據(jù)畢馬威報告預測：2018年至2050年，中國老年人比重將從12%快速升至30%，中國個人養(yǎng)老金市場潛力可達萬億元級別。面對即將開啟的萬億級別的個人養(yǎng)老市場，我們該如何應對呢？

一、企業(yè)養(yǎng)老保險制度的現(xiàn)狀

中國人均壽命延長、生育率下降導致人口老齡化趨勢進一步加劇，產(chǎn)生巨大的養(yǎng)老保障需求。據(jù)國際經(jīng)驗，人口老齡化是養(yǎng)老保險發(fā)展的主要動力，國務院于1991年首次提出了養(yǎng)老體系三大支柱的概念，指出要逐步建立基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人商業(yè)養(yǎng)老保險相結合的養(yǎng)老保險制度。

根據(jù)人力資源與社會保障部養(yǎng)老保險司的界定，我國現(xiàn)行的企業(yè)養(yǎng)老保險制度核算由三大支柱體系組成。具體體系如圖2所示。

圖2：三大支柱體系

首先，基本養(yǎng)老保險為第一支柱占據(jù)核心地位，實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合。用人單位按照本單位職工工資總額比例，比如工資總額的20%繳納記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。職工應按本人工資比例，比如工資8%繳納記入個人賬戶。其目的在于為退休職工的基本生活所需提供必要保障，給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費制相結合，屬于混合型，現(xiàn)規(guī)模已超6萬億元。

其次，職工養(yǎng)老金制度為第二支柱。企業(yè)在按規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險后結合企業(yè)的具體經(jīng)濟效益為職工謀取福利，規(guī)劃待遇水平與分配方式構建補充性質(zhì)的養(yǎng)老保險，基本上是以企業(yè)年金或職業(yè)年金的形式實現(xiàn)的，是對第一支柱的重要補充。建立個人賬戶后由企業(yè)和職工定期按一定比例繳納，職工退休所能拿到的保險金多少取決于資金積累規(guī)模及其投資收益，旨在提高職工退休后的生活水平，給付方式是規(guī)定繳費制，其規(guī)模約2萬億元，上升空間的潛力很大。

最后，稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險為第三支柱。稅延型商業(yè)養(yǎng)老保險完全實行自愿原則，職工個人結合自身經(jīng)濟收入與意愿選擇是否進行投入，投保額度與投保經(jīng)辦機構都完全自主選擇，在職工達到法定退休年齡，經(jīng)批準后憑本人賬戶將養(yǎng)老保險分次支付或一次性支付給本人，目的是職工個人為退休生活進行預防性的儲蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費計劃。個人儲蓄養(yǎng)老保險規(guī)模較小，僅在部分地區(qū)的試點執(zhí)行。

由此可見第二、三支柱的規(guī)模都有待擴大。截至2018年底，中國養(yǎng)老金結存金額7.8萬億元，其中基本養(yǎng)老金保險結余5.82萬億，企業(yè)年金及職業(yè)年金結余1.97萬億，第一、二支柱養(yǎng)老金結構分別占比74.7%、25.3%。同期美國養(yǎng)老金結存金額27.8萬億美元，第一、二、三支柱養(yǎng)老金結構分別占比10.15%、58.14%、31.71%。對標美國第二、三支柱合計近90%的占比，我國養(yǎng)老金保障水平較低，第一支柱占比過高，第二支柱偏低，第三支柱缺位，結構性問題突出。具體數(shù)據(jù)如圖3所示。

圖3：中美兩國養(yǎng)老金結構對比

二、現(xiàn)行企業(yè)養(yǎng)老保險制度存在的問題

我國養(yǎng)老金壓力較大，而體系上也一直試圖突破第一支柱為主的局限，2014年起，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險收入入不敷出，且缺口規(guī)模呈擴大趨勢，以第一支柱為主的養(yǎng)老保險體系已難以為繼，第二支柱及第三支柱的發(fā)展迫在眉睫，大力發(fā)展第二、三支柱是現(xiàn)有中國內(nèi)地養(yǎng)老金制度的主要目標。企業(yè)處理養(yǎng)老保險的相關業(yè)務仍無章可循。但多數(shù)單位把養(yǎng)老保險作為工資附加費，根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號－職工薪酬》核算，但這樣存在統(tǒng)籌基金與個人賬戶混淆不清、所得稅納稅調(diào)整繁瑣的問題。

中國內(nèi)地養(yǎng)老金體系的第二支柱，包括企業(yè)年金和職業(yè)年金，其中，企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險基礎上自主建立的補充養(yǎng)老保險制度，我國城鎮(zhèn)就業(yè)人口主要分布在中小民營企業(yè)，企業(yè)年金覆蓋率提升空間有限。據(jù)統(tǒng)計，2018年中國企業(yè)年金參與職工人數(shù)2338萬，職業(yè)年金僅適用機關事業(yè)單位職員，具有強制性。由于資本市場不健全、企業(yè)及員工保障意識薄弱，盡管我國企業(yè)年金發(fā)展時間較長，仍存在覆蓋率不足、規(guī)模偏小、增速下滑發(fā)展失衡、增長空間受限等問題。2018年我國建立企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)為8.74萬，企業(yè)年金，基金累計結存14770億元，同比增長14.7%。

第三支柱為個人主導的個人養(yǎng)老金，目前我國已經(jīng)進入個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點，即將保費進行稅前列支，在領取養(yǎng)老金時再繳納個稅，通過稅收優(yōu)惠鼓勵投保，試點主要采取EET稅優(yōu)模式，根據(jù)積累期收益類型，個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險分為三類：A類收益確定性；B類收益保底型；C類收益浮動型。具體結構如圖4所示。中國內(nèi)地已發(fā)行稅延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品，但由于種種原因，整體效果不達預期，現(xiàn)有產(chǎn)品無法給整個社會的養(yǎng)老提供有效支持。盡管吸引了一些新入市者，但2019年第三支柱增長依然最慢，無論是稅收遞延年金計劃，還是在基金中的基金（FOF）的公募基金都是如此。

圖4：個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險

第二、三支柱的規(guī)模都有待擴大。第二支柱中年金形式的養(yǎng)老保險制度不完善以及相關金融機構對其研發(fā)的金融產(chǎn)品的宣傳不夠，普通民眾對其接受度及認可程度不高。第三支柱的相關研發(fā)產(chǎn)品對應的政策支持不夠，對應的宣傳媒體的作用沒有發(fā)揮。在解決企業(yè)現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度內(nèi)部各組成部分問題的同時，外部的相關部門的工作也存在一些問題，如金融監(jiān)管部門的監(jiān)管制度不健全，社保部門與業(yè)務涉及到的其他部門的協(xié)調(diào)機制不完善等。

三、現(xiàn)行企業(yè)養(yǎng)老保險制度的改進措施

（一）完善科目賬戶，提升工作效率

不斷完善養(yǎng)老保險的會計科目、個人賬戶記實等工作。在企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算時，分別核算個人賬戶與社會統(tǒng)籌部分，再根據(jù)不同的支出情況計算滾存結余，分別進行核算。從而可以比較清晰地了解到賬戶中的收支情況，在實際工作中我單位的社保業(yè)務部門積極與財務部門進行業(yè)務溝通，提供相關數(shù)據(jù)與資料，財務部門結合自己的工作完善會計科目，從而使養(yǎng)老保險業(yè)務更加高效快捷，同時通過個人賬戶中的明細賬查詢機制以及總賬查詢機制，將個人賬戶中的核算信息進行全面歸類，進一步將個人賬戶信息系統(tǒng)匯集起來，建立會計報表式單據(jù)，使參保人能簡單明確地看到個人賬戶信息及收支的具體情況。

（二）完善信息披露，提高使用效率

加大養(yǎng)老金會計信息的公開度，完善養(yǎng)老保險會計信息披露。單位不僅應該披露基本會計信息，還應適度將與養(yǎng)老金相關的資產(chǎn)或負債進行公開，從而讓每位員工結合會計信息了解到個人養(yǎng)老金余額，從而制定更為理性的消費計劃。單位可以聯(lián)合移動通訊部門每月定期為廣大職工發(fā)送短信告知，職工個人可以靈活、理性地安排自己的消費與理財計劃。最近一兩年逐漸完善的APP軟件如民生山西、老來網(wǎng)，為廣大的退休職工提供了便捷的服務。更重要的是，要培養(yǎng)信息需求者的監(jiān)督意識，更好地完善養(yǎng)老保險會計信息披露制度體系，更好地監(jiān)督財務與社保部門做好自己的本職工作。單位應建立多元化的會計信息披露制度，使每個人都能找到自己需求的會計信息，更好地為每位職工服務。

（三）推行年金養(yǎng)老，開發(fā)多元產(chǎn)品

鼓勵企業(yè)推行年金養(yǎng)老保險制度及金融機構發(fā)展養(yǎng)老金融資產(chǎn)產(chǎn)品。政府職能部門應以利好政策去引導條件尚可的企業(yè)去推行年金制度，擴大規(guī)模，但要結合企業(yè)實際情況考慮，不得增加企業(yè)負擔，打擊企業(yè)推行年金制度的積極性。政府可以成立專門管理小組或者聘請社會中經(jīng)驗豐富的專門管理年金的金融公司去管理年金的運營，最大限度為企業(yè)和職工謀取福利。鼓勵推行企業(yè)年金同時也可鼓勵銀行進行理財商業(yè)養(yǎng)老保險基金等多元金融產(chǎn)品開發(fā)，加快第三支柱養(yǎng)老保險的頂層設計。各大銀行目前也都在進行相關產(chǎn)品的研發(fā)與上市，但是產(chǎn)品成熟度不夠，廣大群眾對其接受度也不高。銀行應逐步提升金融產(chǎn)品的完整度與成熟度，大力宣傳相關金融產(chǎn)品，提高群眾的接受認可度，這將有利于擴大第二、三支柱的發(fā)展規(guī)模。

（四）完善個稅遞延政策，支持第三支柱發(fā)展

完善個人稅收遞延商業(yè)養(yǎng)老保險試點政策，出臺各種激勵政策。個人稅收遞延型養(yǎng)老保險繳納的保險費允許稅前列支，養(yǎng)老金積累階段免稅，領取養(yǎng)老金時再相應繳納，對于投保人來說，這種保險具有稅率降低和投資收益放大兩重優(yōu)惠，有利于降低個人的稅務負擔，從而拉動個人購買養(yǎng)老保險的需求，也是拉動內(nèi)需的一個催化劑。相關部門應出臺利好個人養(yǎng)老金產(chǎn)品發(fā)展及投資的政策，同時出臺鼓勵個人養(yǎng)老金投資、增配權益性資產(chǎn)和另類資產(chǎn)的政策，制定第三支柱養(yǎng)老金投資收益免稅的相關政策。同時也要注重資本市場的支持，投資能力的提升有利于第三支柱保險的健康持續(xù)發(fā)展。提供更加豐富的金融產(chǎn)品組合選擇，通過多元化媒體資源進行宣傳和推廣，使更多人有意愿參保、投保進而逐步擴大規(guī)模。通過稅收優(yōu)惠的方式激勵個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險，可以達到補充社會基本養(yǎng)老保險、提高養(yǎng)老金替代率、增強社會福利，增強老百姓幸福感，保證居民退休生活質(zhì)量的目的。

（五）完善監(jiān)管制度，做好保駕護航

金融監(jiān)管部門應加快監(jiān)管制度的建設，建立高效、全面的金融監(jiān)管制度，降低資本市場風險，增強民眾養(yǎng)老資產(chǎn)的投資意愿，為企業(yè)養(yǎng)老保險制度改革創(chuàng)新保駕護航。

（六）建立協(xié)調(diào)機制，提高工作準確性

建立養(yǎng)老保險統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機制。從近年來基層社保部門的工作經(jīng)驗來看，年末財務部門政策性調(diào)整事項較為頻繁。通過社保部門和財務部門做到業(yè)財融合，建立有效的事前養(yǎng)老統(tǒng)籌溝通協(xié)調(diào)機制，有利于社保部門加強與會計部門的橫向協(xié)調(diào)，從而保障會計部門核算的及時性和準確性。

通過以上工作措施的改進，改革創(chuàng)新及優(yōu)化企業(yè)養(yǎng)老保險制度，構建多層次多元化的養(yǎng)老保險體系，推動企業(yè)養(yǎng)老保險的健康發(fā)展，可以更加從容地面對即將到來的萬億級別的個人養(yǎng)老市場。國際經(jīng)驗表明，個人商業(yè)養(yǎng)老保險是多層次養(yǎng)老保險體系的重要組成部分，特別是在我國第一支柱負擔過重、第二支柱擴面受阻的背景下，大力發(fā)展第三支柱個人養(yǎng)老保險勢在必行。

立國之道，惟在富民，要以增進民生福祉為目的，加強社會保障、增加居民收入。立足養(yǎng)老保險主業(yè)，加快創(chuàng)新變革，提高企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算水平，是促進企業(yè)養(yǎng)老保險制度完善及企業(yè)養(yǎng)老保險工作水平的提高，繼而為企業(yè)退休職工提供更加可靠的生活保障的必由之路。

圖片新聞

太原市尖草坪區(qū)財政局開展“八一”建軍節(jié)系列活動

為慶祝中國人民解放軍建軍94周年，進一步弘揚擁軍愛民的光榮傳統(tǒng)，激發(fā)軍民同心筑夢、攜手前行的政治熱情，太原市尖草坪區(qū)財政局開展了形式多樣的“八一”活動，促進軍民團結，增進軍民感情。7月29日下午，區(qū)財政局組織黨員干部前往“全國國防教育特色學校”中北大學參觀中北大學軍工文化園，開展主題黨日活動。

（太原市尖草坪區(qū)財政局/供稿）