◆涂麗瓊/中石化銷售股份有限公司湖北石油分公司

工程審計是企業(yè)內(nèi)部審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容,是指審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營方針、管理標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部規(guī)章制度等，對工程項(xiàng)目的建設(shè)，用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行審核檢查，判斷其是否合法、合理和有效，以及時發(fā)現(xiàn)錯誤、糾正弊端、防止舞弊、改善管理，保證工程項(xiàng)目目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的活動。為保證工程審計的專業(yè)、獨(dú)立和客觀，工程審計大多委托外部工程審計咨詢機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施。筆者結(jié)合實(shí)踐，就工程審計咨詢機(jī)構(gòu)在企業(yè)工程管理中的作用、存在的主要問題以及如何加強(qiáng)工程審計中介機(jī)構(gòu)的管理，談幾點(diǎn)認(rèn)識。

一、工程審計咨詢機(jī)構(gòu)在企業(yè)工程管理中的重要作用

（一）降低工程造價。一是通過招標(biāo)控制價審計，從源頭控制投資建設(shè)成本。依據(jù)批復(fù)概算、設(shè)計圖紙、地質(zhì)勘察資料、招標(biāo)文件等資料，對項(xiàng)目特征描述、工程量清單等進(jìn)行審計，從招標(biāo)環(huán)節(jié)控制工程成本。二是通過工程結(jié)算審核，有效消除高估冒算，真實(shí)反映工程造價。三是開展竣工決算審計，通過對施工方、建設(shè)方工程財務(wù)支出的審計，防止虛報支出，保障建設(shè)資金使用真實(shí)、合理、合法。

（二）規(guī)范工程管理。一是促進(jìn)規(guī)范工程招投標(biāo)管理。通過第三方審計，發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)過程中存在的諸如低價入圍高價結(jié)算、不平衡報價等問題，提醒建設(shè)方加以防范，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。二是促進(jìn)工程過程管理的規(guī)范。如通過核對工程量，審查合同、設(shè)計變更、簽證、隱蔽工程等，及時發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)工程管理質(zhì)量的提升。三是促進(jìn)工程檔案管理的規(guī)范。通過審計，促進(jìn)建設(shè)方、施工方加強(qiáng)對批復(fù)概算、招投標(biāo)文件、合同、設(shè)計（施工、竣工）圖紙、變更、簽證、驗(yàn)收等相關(guān)資料的歸集、保管。

（三）防范工程風(fēng)險。一是防范質(zhì)量風(fēng)險。工程審計咨詢單位通過審核，能夠發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目是否按照設(shè)計圖紙施工、隱蔽工程是否規(guī)范、重大變更是否通過設(shè)計方評估等問題。二是防范法律風(fēng)險。重點(diǎn)是防范建設(shè)單位因過程管控不力導(dǎo)致合同執(zhí)行偏差帶來的法律風(fēng)險。三是違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險。通過甄別支出，及時發(fā)現(xiàn)異常，防止違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生。

二、工程審計咨詢機(jī)構(gòu)管理中存在的主要問題

（一）部分工程審計咨詢機(jī)構(gòu)工作動力不足，降低工程造價的作用未充分發(fā)揮。一是咨詢機(jī)構(gòu)多依據(jù)圖紙進(jìn)行審計，工程造價審計結(jié)果不夠準(zhǔn)確。工程項(xiàng)目從設(shè)計圖紙變成實(shí)物，必然經(jīng)過復(fù)雜的施工過程，其間存在諸多不可控因素，包括地質(zhì)條件、施工環(huán)境、材料價格以及施工人員對設(shè)計方案的理解等，均會對工程造價產(chǎn)生較大影響。如果相關(guān)執(zhí)業(yè)人員沒有了解掌握施工技術(shù)、市場行情等，則難以保證工程成本得到有效控制。二是咨詢機(jī)構(gòu)作為營利性組織，以追求自身利益最大化為根本目的，其生存狀況全依賴業(yè)務(wù)費(fèi)收入。審計過程中出現(xiàn)對工程造價或其他費(fèi)用有爭議的項(xiàng)目，與施工方或者建設(shè)方發(fā)生矛盾，咨詢機(jī)構(gòu)出于效益和效率方面的考慮，沒有足夠的積極性堅持原則，對工程造價和費(fèi)用支出做出精準(zhǔn)的審計結(jié)論。三是咨詢機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)一般以地方住建部門的指導(dǎo)意見為基礎(chǔ)，依據(jù)審計金額進(jìn)行付費(fèi)，與工作質(zhì)量聯(lián)動不足。對投入較大的事項(xiàng)，咨詢機(jī)構(gòu)沒有足夠的動力深挖細(xì)究，應(yīng)審減成本費(fèi)用未能得到審減。如隱蔽工程、重大變更等，多簡單依據(jù)施工資料或建設(shè)方的說明等進(jìn)行判斷，沒有采取更科學(xué)的方法精準(zhǔn)判斷，從而與實(shí)際成本形成偏差。

（二）部分工程審計咨詢機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員不穩(wěn)定，專業(yè)水平不高，對建設(shè)方的規(guī)章制度了解不深，規(guī)范工程管理的作用未充分實(shí)現(xiàn)。一是咨詢機(jī)構(gòu)人員不穩(wěn)定、專業(yè)水平不高。工程審計要求執(zhí)業(yè)人員不僅需要了解工程造價、工程管理等專業(yè)知識，還需要熟悉和掌握財務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的知識，以及建設(shè)方的相關(guān)管理制度和要求，并具備較好的溝通能力。咨詢機(jī)構(gòu)人員的頻繁變動，使得少有人員能達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)。二是部分咨詢機(jī)構(gòu)習(xí)慣于將工作定位在工程造價或決算金額的認(rèn)定上，未能發(fā)現(xiàn)和指出建設(shè)方工程管理上存在的問題，并提出建設(shè)性意見。如部分工程存在合同條款與招標(biāo)文件不一致，工程設(shè)計變更未經(jīng)過設(shè)計單位認(rèn)定，工程簽證未履行審批手續(xù)，以及監(jiān)理未切實(shí)履行職責(zé)等問題，但承擔(dān)審計任務(wù)的咨詢機(jī)構(gòu)并未向委托方指出和提供問題線索、改進(jìn)意見和建議。

（三）對工程審計咨詢機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理不足，防范工程風(fēng)險的作用未得到有效體現(xiàn)。一是未對咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分的調(diào)查了解，如選入的機(jī)構(gòu)與施工方存在利益關(guān)系，或沒有足夠的實(shí)力、能力完成委托業(yè)務(wù)，直接影響工程審計的進(jìn)度和質(zhì)量，或者工程建設(shè)中存在的質(zhì)量問題未能發(fā)現(xiàn)，造成較大的潛在風(fēng)險。二是咨詢機(jī)構(gòu)為謀取不當(dāng)利益，成為施工方圍獵的對象，與施工方、建設(shè)方等形成利益同謀，形成較大的違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險。

三、加強(qiáng)工程審計咨詢機(jī)構(gòu)管理的探索與實(shí)踐

近幾年來，國家有關(guān)部門出臺了系列政策，對加強(qiáng)工程審計咨詢機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理提出了明確要求。如2017年住房城鄉(xiāng)建設(shè)部出臺的《關(guān)于加強(qiáng)和改善工程造價監(jiān)管的意見》指出：“要建立工程造價咨詢企業(yè)和造價工程師守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制?！?019年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的審計實(shí)務(wù)指南第2309號《內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》第八條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對中介機(jī)構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評價，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)?！苯Y(jié)合上述規(guī)定，筆者總結(jié)從事內(nèi)部審計工作的相關(guān)探索實(shí)踐，提出四個方面的思路。

（一）通過公開招投標(biāo)引入工程審計咨詢機(jī)構(gòu)，形成良好的競爭氛圍。按照審計實(shí)務(wù)指南，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在選擇中介機(jī)構(gòu)時，可以根據(jù)審計項(xiàng)目需要和實(shí)際情況，提出中介機(jī)構(gòu)具體要求。相關(guān)部門按照公開、公正、公平的原則，采取公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、詢價、定向談判等形式，確定具體實(shí)施審計項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)。筆者建議，對于階段性任務(wù)數(shù)量較多的單位和集團(tuán)型企業(yè)，因具有較強(qiáng)的規(guī)模效應(yīng)，宜通過公開招標(biāo)，擇優(yōu)選用咨詢機(jī)構(gòu)簽訂框架協(xié)議，以達(dá)到充分競爭、增強(qiáng)活力的效果。如筆者所在的企業(yè)，通過公開招標(biāo)，選擇范圍由過去的省內(nèi)擴(kuò)大到全國，中標(biāo)并簽訂框架合同的咨詢機(jī)構(gòu)，較過去翻了幾番，不僅從數(shù)量上保證工作所需，質(zhì)量上也較過去有了明顯提升。尤其通過招標(biāo)，將招標(biāo)人的要求如開展工程復(fù)審、根據(jù)考核情況適時調(diào)整業(yè)務(wù)量等固化為合同條款，增強(qiáng)了對彼此的約束力，有效促進(jìn)雙方各自履責(zé)。

（二）建立健全工程審計咨詢機(jī)構(gòu)考核辦法，對審計全過程開展量化考核。一是制定考核指標(biāo)。考核指標(biāo)包括定性和定量兩個部分。定性指標(biāo)可以從服務(wù)承諾的履行、管理建議、職業(yè)道德、溝通協(xié)調(diào)等方面進(jìn)行評價；定量指標(biāo)則從工作質(zhì)量、工作效率等方面細(xì)化考核。如審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、程序的規(guī)范性、報告的完整性、現(xiàn)場審核的及時性、問題反饋的及時性等。二是明確考核標(biāo)準(zhǔn)。細(xì)化每一項(xiàng)指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)，尤其是量化的指標(biāo)，需要細(xì)化分值和評價標(biāo)準(zhǔn)。三是明確考核辦法。參與考核的部門應(yīng)盡可能全面，除了審計部門以外，建設(shè)單位、職能部門也應(yīng)參與，以保證考核的公平合理，以及信息的暢通和考核的聯(lián)動?？己说念l率上，除了定期全面考核以外，抽查復(fù)審或其他審計中發(fā)現(xiàn)的問題，一并納入考核范圍。四是按照考核得分情況，實(shí)施分檔管理。如筆者所在的單位，對咨詢機(jī)構(gòu)按照評分結(jié)果，進(jìn)行五檔管理。如95分以上為A檔；85-95分為B檔；75-85分為C檔；75分以下為D檔；存在嚴(yán)重違規(guī)違法問題的單位，作為黑名單管理。

（三）加強(qiáng)考核結(jié)果的運(yùn)用，建立獎懲制度，依據(jù)考核動態(tài)調(diào)整業(yè)務(wù)量，促進(jìn)工程審計咨詢機(jī)構(gòu)主動維護(hù)企業(yè)利益的積極性。考核結(jié)果的運(yùn)用決定考核的作用和效果。對于結(jié)果的運(yùn)用，可以從兩方面著手。一是依據(jù)考核結(jié)果調(diào)整工程量。如對考核結(jié)果為A檔的單位，調(diào)增業(yè)務(wù)份額；考核結(jié)果為C檔的單位，調(diào)減業(yè)務(wù)份額；考核結(jié)果為B檔的單位，份額不變；考核結(jié)果為D檔的單位，暫時停止合作。二是將考核結(jié)果與中介機(jī)構(gòu)的選擇相結(jié)合。建立備選庫的單位，可以依據(jù)考核結(jié)果定期更新備選庫；考核為D檔的單位，可以在一定周期內(nèi)限制使用；納入黑名單的單位，除了追究責(zé)任，還要對該單位以及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員，予以不再允許參與本單位委托業(yè)務(wù)的處罰。

（四）不斷培養(yǎng)和提升內(nèi)部審計人員的工程審計業(yè)務(wù)能力和水平，確保對工程審計咨詢機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督有力度、有效果。對咨詢機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督最終得需要內(nèi)部審計人員來落實(shí)。一方面可以通過輪崗交流，引進(jìn)專業(yè)人才；另一方面，通過跟班學(xué)習(xí)、掛職鍛煉等方式，加快培養(yǎng)內(nèi)審人員的工程管理業(yè)務(wù)能力；第三是不斷強(qiáng)化審計職業(yè)道德教育，確保相關(guān)內(nèi)審人員能力硬、自身精。筆者所在的單位，通過嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)，對咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行分級管理，并將結(jié)果予以公布，有效督促各單位提升執(zhí)業(yè)能力和水平。如納入C檔的單位，積極對照先進(jìn)，及時調(diào)整執(zhí)業(yè)人員，優(yōu)化工作方法，主動與委托方企業(yè)溝通，服務(wù)質(zhì)量、工作效率明顯提高?！?/p>

[圖片新聞]TUPIANXINWEN

荊州市審計局在開展人社部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，圍繞就業(yè)專項(xiàng)資金，重點(diǎn)關(guān)注在城鄉(xiāng)勞動力就業(yè)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)等方面專項(xiàng)資金管理、使用和績效情況等，助力就業(yè)政策更好落實(shí)。

（吳波 攝影報道）