◆李捷 朱勇／湖北省審計廳

2019年，湖北省審計廳組織實施了某國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計。被審計企業(yè)是一家省屬大型國有企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模近300億元，下屬企業(yè)近90家，涵蓋投融資、工程建設等業(yè)務。審計針對該項目經(jīng)濟體量大、下屬單位多、經(jīng)營業(yè)務復雜等特點，提前謀劃、提前部署，在“細、新、準、優(yōu)、高”字上下功夫，實行全過程質量管控，累計查出各類違紀違規(guī)問題金額70多億元，發(fā)現(xiàn)問題線索多起，單獨或合并編發(fā)的多篇審計信息、專報、專題報告，被省委、省政府主要領導批示10多次，推進制定或完善管理辦法60多個，取得較好效果。2020年該項目獲得審計署優(yōu)秀審計項目一等獎。

一、審前準備求“細”

（一）做好項目研究。該國有企業(yè)體量大、層級長、業(yè)務多，為在短時間內盡快掌握企業(yè)的整體情況和經(jīng)營特點，明確審計重點，主要采取“收”“聽”“看”“訪”“辨”“議”六個方法，精心做好項目研究。

“收”，首先是收集電子數(shù)據(jù)，包括審計期間的財務賬套、公文收發(fā)系統(tǒng)、業(yè)務管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)，對電子數(shù)據(jù)不全、不規(guī)范、業(yè)務流程較多事項，通過設計二維表格，建立原始數(shù)據(jù)庫。其次是收集紙質資料，包括相關制度文件、會議記錄、信訪、舉報和未決訴訟案件等。

“聽”，主要聽取被審計單位及其有關部門介紹主要業(yè)務的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、涉及的具體環(huán)節(jié)。

“看”，查看分析所收集的審計資料，掌握總體情況，確定審計重點。

“訪”，根據(jù)掌握的情況和搜集到的資料，對主管部門及相關單位進行延伸走訪或電話訪問，了解基本情況和重點事項。

“辯”，對電子數(shù)據(jù)進行清理、轉換，對紙質資料進行分類整理，發(fā)現(xiàn)問題線索、鎖定審計疑點。分析過程做到總體分析與個別分析結合、結構分析與趨勢分析結合、綜合分析與類別分析結合。

“議”，召開審計組會議，匯總討論，重要事項和問題表格化，明確責任人，復雜事項繪制工作流程圖，如財務流程圖、業(yè)務流程圖、內部控制流程圖。

（二）編好審計方案。科學的審計實施方案，能夠有效地指導審計組成員有步驟、有秩序、有針對性地實施審計，提高審計質量和效率，防范審計風險。我們在編制審計實施方案時，主要把握了三個重點。

一是把握國有企業(yè)審計的根本要求。提高審計站位，把審計思路和目標定位到貫徹落實中央關于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的決策部署上，從有利于國有資產(chǎn)保值增值、有利于提高國有經(jīng)濟競爭力、有利于放大國有資本功能的目標出發(fā)，審計重點揭露重大違紀違法、重大履職不到位等問題，重點反映企業(yè)發(fā)展中存在的體制性障礙和制度性缺陷，重點揭示企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營中的突出矛盾和風險隱患。根據(jù)被審計企業(yè)情況，我們在實施方案中將職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交、“僵尸企業(yè)”清理處置等5個重大政策執(zhí)行列為了審計重點。

二是把握被審計企業(yè)經(jīng)營的基本特征。在深入調查了解的基礎上，充分把握企業(yè)主營業(yè)務的基本特征，將審計重點內容聚焦到貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟方針政策和決策部署、資產(chǎn)處置等重大經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營及對所屬公司管控等8個方面，特別關注公司可持續(xù)發(fā)展中存在的問題，以及在國家“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，境外業(yè)務管理中存在的風險隱患等。

三是把握權力運行和責任落實的關鍵環(huán)節(jié)。按照《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》及實施細則規(guī)定，圍繞被審計領導人員履職盡責的關鍵環(huán)節(jié)，以政策執(zhí)行、權力運行和資金流向為主線，從會議紀要、記錄、批示、文件、合同和協(xié)議、資金支付憑證等資料入手，關注企業(yè)內部控制的薄弱點、權力運行的關鍵點和問題易發(fā)的風險點。

二、審計實施求“新”

（一）創(chuàng)新審計理念。密切關注國有企業(yè)改革發(fā)展的新情況，緊扣時代脈搏，以發(fā)展的眼光與國家政策接軌，拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，切實發(fā)揮審計揭示風險隱患、政策落實、維護國家經(jīng)濟秩序、提高國有資金使用效益等方面的作用。同時，全面、辯證、歷史地把握國有企業(yè)改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題，貫徹“三個區(qū)分開來”指示精神，認真落實省審計廳《指導意見》要求，以是否符合黨和國家方針政策、法律法規(guī)和重大改革方向作為審計定性判斷的標準。審計中重點關注了防范化解債務風險等貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟方針政策和決策部署情況，揭示企業(yè)經(jīng)營、財務管理等方面存在資產(chǎn)負債率較高、盈利水平較低、管理制度不夠健全、法律訴訟較多等風險隱患，制約和影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的問題。

（二）創(chuàng)新審計方法。牢固樹立大數(shù)據(jù)思維，創(chuàng)新審計技術方法。依據(jù)數(shù)據(jù)來源渠道，將企業(yè)審計數(shù)據(jù)分為政策法規(guī)、基本信息、財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)、外部相關數(shù)據(jù)、輿情數(shù)據(jù)和審計數(shù)據(jù)8類。在數(shù)據(jù)獲取方式上，通過采集軟件備份數(shù)據(jù)、填報標準表、分析大數(shù)據(jù)平臺已有的工商、稅務、社保數(shù)據(jù)等方式獲得數(shù)據(jù)資源。在數(shù)據(jù)分析方法上，采取總體分析和重點分析相結合，總體分析中設置資產(chǎn)負債率、流動比率等15項反映企業(yè)償債能力、營運能力、盈利能力的財務指標，通過比率分析、趨勢分析、結構分析等方法，把握企業(yè)發(fā)展狀況，確定重點審計部門和重點審計事項；重點分析中通過投資、工程建設等16張標準表數(shù)據(jù)，篩選關鍵字段，關聯(lián)財務數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計疑點。審計現(xiàn)場根據(jù)疑點核實取證，同時審計現(xiàn)場人員實時反饋核實情況，不斷完善審計模型，形成新的疑點，從而形成“數(shù)據(jù)采集-集中分析-分散核實-系統(tǒng)研究”的審計工作模式，實現(xiàn)以點帶面、事半功倍的效果，審計效率大幅提高。

（三）創(chuàng)新組織方式。該項目在實施前就確定按照優(yōu)秀項目的標準打造，及早謀劃、及早部署，在組織方式上求突破，實行廳領導掛帥，審計組“擔綱”，相關處室配合的協(xié)調聯(lián)動機制。項目由分管廳領導擔任審計組長，靠前指揮，加強指導；業(yè)務部門負責人在審計現(xiàn)場與審計組一起工作，親自審核把關；法規(guī)部門探索實行研究式審理、跟蹤審理，深入審計現(xiàn)場開展審理工作；綜合部門全過程參與審計成果挖掘；大數(shù)據(jù)審計部門負責數(shù)據(jù)分析。審計組根據(jù)年齡和專業(yè)特長，按照審計事項分工，年齡上老、中、青結合，專業(yè)上財務審計與工程審計互補。

（四）創(chuàng)新管理模式。為確保審計成效，審計組實行“定期匯報”、“三級復審”管理法，審計現(xiàn)場每周至少召開一次審計組會議，掌握審計進展、分析審計結果、調整審計思路、改進審計方法，審計取證單及審計證據(jù)實行審計小組長、主審、審計組長三級復審。法規(guī)部門在確定重點、改進方法、獲取證據(jù)、定性問題等方面深入現(xiàn)場指導，在審計各階段、各環(huán)節(jié)、各關鍵點，形成環(huán)環(huán)相扣的質量控制體系。

三、審計問題求“準”

（一）證據(jù)充分。一是取證表述精準。時間、地點、主體、原因、過程、結果等要素齊全，情況清晰、原因明了。同時按審計事項一事一單，“不合編”。二是附件證據(jù)有力。按照電子證據(jù)、書面證據(jù)、實物證據(jù)強于口頭證據(jù)，外部證據(jù)強于內部證據(jù)的原則，選擇證據(jù)力最強的收集，同時保證證據(jù)的必要性，舍去不相關資料。對所取得的證據(jù)，都做到全部簽字蓋章，確保證據(jù)的法律效力。三是內容不漏項。依據(jù)審計方案，所有的審計內容和重點，包括基本情況全部進行取證，不漏項，不僅對發(fā)現(xiàn)問題有相關的證據(jù)支撐，對單位的正面評價也做到證據(jù)充分，不照搬被審計單位的述職報告。

（二）法律適用。審計執(zhí)法過程中認真遵守行政執(zhí)法原則，按照上位法優(yōu)于下位法、特殊優(yōu)于普通法、后法優(yōu)于前法等原則，選擇最適用的法律法規(guī)規(guī)定作為審計定性和處理處罰的依據(jù)，注意其適用范圍、使用時效以及裁量范圍等，不張冠李戴。

（三）定責準確。按照權責一致的原則，結合被審計領導干部的職責分工，審計發(fā)現(xiàn)問題的歷史背景、決策過程、性質、后果，審計領導干部履職盡責等情況。重點關注審計結果與領導干部經(jīng)濟責任的關聯(lián)度，不簡單根據(jù)是否分管、是否開會、是否圈閱等形式要件認定被審計領導干部應承擔的責任，正確區(qū)分主觀與客觀、前任與現(xiàn)任、集體與個人、錯誤與舞弊的關系。只定被審計人員的直接責任或領導責任，其他負有責任的人員通過制定責任清單備查。

四、審計質量求“優(yōu)”

（一）程序合法。一是先立項后審計，不隨意對被審計單位進行調查、審計。二是把握時間節(jié)點。如：進點3個日前送達審計通知書，審計征求意見10個工作日等。三是把握關鍵細節(jié)。至少2人以上參與審計或調查取證，取證及附件簽字蓋章齊全，認真聽取被審計單位的合理解釋和意見反饋，嚴格執(zhí)行審計回避制度。四是及時調整審計事項。根據(jù)審計進展情況，定責、調整人員分工等重大事項，及時調整審計實施方案，并報領導審批，并做好重要管理事項記錄。

（二）文書規(guī)范。著力在審計報告上下功夫，準確表述審計發(fā)現(xiàn)的問題、定責依據(jù)等，確保問題表述準確、完整。同時，使用統(tǒng)一規(guī)范文字表述，確保語言簡潔、文字精煉，不記流水賬，相關數(shù)據(jù)引用真實可查，數(shù)據(jù)匯總準確，格式套用完整標準，不出現(xiàn)錯字漏字、前后矛盾、邏輯紊亂等問題。

（三）案卷完整。一是資料齊全。從立項類到證明類到結論類、備查類資料同時整理入檔。審計報告初稿、審計組討論稿、征求意見稿、審計業(yè)務會審定稿，全部存入檔案，保持脈絡清晰，全面反映審計的全過程。二是要依序排列，按時間倒排的原則，依次是結論類、證明類、立項類和備查類，準確地將資料歸集到各個部類中，而且所有的工作底稿單獨成項在目錄中載明。三是審計檔案目錄、封面、備考表填寫準確完整。

五、審計成效求“高”

（一）深查案件線索，全面揭示審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計以資產(chǎn)轉讓、土地交易等關鍵環(huán)節(jié)為重點，以結果為導向，發(fā)現(xiàn)企業(yè)低價處置國有資產(chǎn)、少收國有資產(chǎn)處置收益等多起問題線索。在問題線索查處方面主要做到：一是敢查。審計組將發(fā)現(xiàn)和查出違法違紀案件線索作為審計工作重點，敢于直面問題、直面困難，勇于擔當，不畏首畏尾，不怕得罪人。二是深查。深入分析發(fā)現(xiàn)的問題線索，不放過任何蛛絲馬跡，除了查看賬面資料以外，還通過查看會議記錄、延伸現(xiàn)場、實地走訪、開展座談、相關部門核實等方式進行，發(fā)現(xiàn)問題及時研究、挖掘本質、評估結果，做到定人、定性、定損、定責。三是快查。審計中發(fā)現(xiàn)案件線索及時匯報，及時取證、及時收集匯總資料、及時審理、及時移送處理，審計人員嚴格遵守保密紀律。

（二）加強結果分析，提高審計成果層次。堅持監(jiān)督和服務并重，發(fā)現(xiàn)糾正被審計單位經(jīng)營管理中存在的問題和潛在的隱患，同時了解被審計單位的困境和難點，通過走訪主管部門，以審計信息和專報的形式，服務宏觀決策，向有關部門“傳達聲音”，助力被審計單位健康發(fā)展，提升審計工作的層次和水平。審計報告部分內容由省委審計委員會辦公室納入綜合報告，省委、省政府、省紀委、省委組織部主要領導均作出重要批示，并要求相關部門加強經(jīng)濟責任審計結果的運用。根據(jù)近幾年國有企業(yè)審計的情況，匯總形成專報信息，反映我省國有企業(yè)經(jīng)營管理中存在的突出和共性問題，省領導批示要求認真整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。發(fā)改、商務、國資等部門高度重視，加強對我省“走出去”企業(yè)的支持、幫扶和管理。

（三）促進審計整改，提升審計監(jiān)督成效。一方面，主管部門高度重視，服務企業(yè)出實招。根據(jù)審計反映的情況，相關主管部門幫助企業(yè)爭取資金，通過舉辦推介會、專題對接等活動，促進企業(yè)成功與中央企業(yè)簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，通過注資大幅提升公司資本規(guī)模，增強市場競爭力。促進省級政府工作領導小組出臺制度1項，國資、商務、公共資源交易監(jiān)督管理等主管部門修訂、完善、出臺管理辦法近30個。另一方面，被審計單位積極行動，審計整改有效果。被審計企業(yè)不斷運用審計成果，把整改問題與改進管理相結合，通過加強頂層設計、深化改革、完善制度、強化內部管理等系列措施，促進公司規(guī)范運營，企業(yè)重新確定8個戰(zhàn)略目標，新制定或修改完善內部管理制度近40項，收回資金10多億元，并新成立內部審計部門，加強內部審計監(jiān)督管理?！?/p>

[圖片新聞]TUPIANXINWEN

來鳳縣審計局組織全局干部職工深入社區(qū)開展反電詐入戶宣傳“敲門”行動。通過入戶走訪發(fā)放宣傳單，指導居民關注“平安恩施”微信公眾號和下載“國家反詐中心”APP，提高人民群眾防范電信網(wǎng)絡詐騙意識。

（羅群 攝影報道）