高俊遐

廣州南洋理工職業(yè)學(xué)院 廣東 廣州 510925

引言

營業(yè)稅改增值稅作為近年來我國在稅制改革上的一個重大舉措，主要是將以前企業(yè)繳納營業(yè)稅的繳納項(xiàng)目轉(zhuǎn)為繳納增值稅。增值稅相比于營業(yè)稅主要是對服務(wù)或者產(chǎn)品的增值部分進(jìn)行納稅，大大減少了其中重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。不但提高社會運(yùn)轉(zhuǎn)效率，減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且極大地有利于優(yōu)化我國的市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。我國的建筑行業(yè)工程造價工作在“營改增”稅制改革后產(chǎn)生了非常大的影響。本文結(jié)合實(shí)際案例對“營改增”工程造價的影響進(jìn)行分析總結(jié)。

1 “營改增”政策的特點(diǎn)

我國實(shí)行稅務(wù)制度改革從本質(zhì)來說其實(shí)是在減少重復(fù)征稅的問題，進(jìn)而使整個經(jīng)濟(jì)市場達(dá)到一個良性循環(huán)。“營改增”納稅政策從本質(zhì)來說其實(shí)是一種減稅政策，可以有效地的減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從我國近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求不斷變化造成經(jīng)濟(jì)下行壓力的不斷增加，促進(jìn)國家相關(guān)部門對其不得不實(shí)施針對性政策。達(dá)到投資帶動供給的目標(biāo)要求。稅務(wù)政策改革對企業(yè)發(fā)展意味著盈利水平提高，可以促進(jìn)自身業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，當(dāng)行業(yè)內(nèi)大部分企業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展，那么將直接促進(jìn)整個行業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展，為其注入新的動力。我國市場經(jīng)濟(jì)中價格體系已經(jīng)因?yàn)椤盃I改增”政策的全面推進(jìn)發(fā)生了巨大變化，使稅務(wù)之間進(jìn)行了良好的抵扣，極大程度上推動了建筑行業(yè)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，建筑行業(yè)在充分貫徹“營改增”政策后，對機(jī)械、材料以及施工管理費(fèi)用進(jìn)行了全面調(diào)整，但在人工費(fèi)用上與利潤方面還是采用原本方法進(jìn)行管理，營業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式如表1。

表1 營業(yè)稅、增值稅計(jì)稅方式

2 實(shí)際案例分析

某鋼筋混凝土工程，其中人工費(fèi)65萬元，鋼筋 169萬元，混凝土142萬元，其他材料（無票）12萬元，機(jī)械7萬元。（費(fèi)率：企業(yè)管理費(fèi)8.01%，規(guī)費(fèi)20.25%，利潤7%）

2.1 營業(yè)稅下計(jì)算工程造價

a.人工費(fèi)：65萬。b.材料費(fèi)：323萬。c.機(jī)械費(fèi)7萬。d.小計(jì)：人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)=395萬。e.企業(yè)管理費(fèi)：小計(jì)×8.01%=31.64萬。f.規(guī)費(fèi)：人工費(fèi)×20.25%=13.16萬。g.利潤：小計(jì)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)×7%=30.79萬。h.稅前造價：小計(jì)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤=470.59萬。i.應(yīng)納稅額：稅前造價×3.48%=16.38萬。j.工程造價稅前造價+應(yīng)納稅額=486.96。

2.2 增值稅下計(jì)算工程造價

a.人工費(fèi)：65萬。b.材料費(fèi)：290.05萬。c.機(jī)械費(fèi)5.98萬。d.小計(jì)：人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)=361.03萬。e.企業(yè)管理費(fèi)：小計(jì)×增值稅下的稅率。f.規(guī)費(fèi)：人工費(fèi)×20.25%=13.16萬。g.利潤：小計(jì)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)×7%=28.22萬。h.稅前造價：小計(jì)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤。i.銷項(xiàng)稅：稅前造價×11%（2019年4月1日調(diào)整為9%）。j.進(jìn)項(xiàng)稅。k.應(yīng)納稅款。l.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。m.工程造價=稅前造價+銷項(xiàng)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加[1]。

3 “營改增”對工程造價的影響

建筑工程造價通常是指建筑工程建設(shè)價格，包括工程實(shí)際建設(shè)所需的全部費(fèi)用，包括設(shè)備購置費(fèi)，建筑安裝工程費(fèi)，預(yù)備費(fèi)，建設(shè)貸款利息，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以及工程建設(shè)其他費(fèi)用等，建筑項(xiàng)目工程造價內(nèi)容圖如圖2。

圖1 建筑項(xiàng)目工程造價內(nèi)容圖

3.1 影響計(jì)稅方式

建筑企業(yè)在實(shí)行“營改增”前計(jì)取稅費(fèi)的方式都是采用綜合稅率的方法計(jì)算，之前通常稅率在稅前造價中要占據(jù)3.23%至3.48%。建筑企業(yè)在實(shí)行“營改增”后，在對建筑工程造價時就不能采用綜合稅率的方法來計(jì)算，與此同時建筑工程項(xiàng)目中計(jì)稅主體與方式也出現(xiàn)了較大變化，因此不能采用以前的方法，需要對計(jì)稅體系與造價模式進(jìn)行更新。建筑企業(yè)招標(biāo)投標(biāo)工作也會在一定程度上會受到是否合理制定增值稅稅率與企業(yè)的實(shí)際情況的影響，最終導(dǎo)致影響項(xiàng)目工程報價

3.2 影響產(chǎn)品造價

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，這是兩者之間本質(zhì)上的不同。建筑工程項(xiàng)目中的產(chǎn)品造假結(jié)構(gòu)在一定程度上會受到“營改增”政策實(shí)行的影響。而且還會建筑企業(yè)修改定額標(biāo)準(zhǔn)造成影響，促進(jìn)企業(yè)可以將新的建筑產(chǎn)品造價結(jié)構(gòu)體系迅速構(gòu)建出來。這也就意味著建筑施工企業(yè)不但要對企業(yè)內(nèi)部定額進(jìn)行合理修改，而且還要重新修改施工預(yù)算，甚至還要對其重新進(jìn)行編制?！盃I改增”稅務(wù)政策市場經(jīng)濟(jì)宏觀角度上會對國家的基本投資、預(yù)算報價等方面造成一定影響。“營改增”在微觀角度上還可以對產(chǎn)品造價結(jié)構(gòu)與建筑工程等產(chǎn)生較大的影響[2]。

3.3 影響實(shí)際情況中的各個因素造價權(quán)重

通常情況下，增值稅都是會按照交易方的實(shí)際納稅規(guī)格和類型來計(jì)算實(shí)際相關(guān)費(fèi)用，并且換算產(chǎn)品的含稅價格。但是在實(shí)際情況中由于施工人力與施工設(shè)備等多種因素在工程造價中是非常不穩(wěn)定的，然而各個合作方的納稅規(guī)格是不同的。在實(shí)際計(jì)算中這些因素的造價權(quán)重是非常不穩(wěn)定的，這就造成對于人力與機(jī)械設(shè)備的造價權(quán)重實(shí)際中的計(jì)算會出現(xiàn)非常大的差距。大力推行“營改增”政策可以使實(shí)際的施工成本出現(xiàn)不同程度的升降，人力與機(jī)械設(shè)備在造價權(quán)重中存在著較大差異是其根本原因。

3.4 影響建筑工程成本控制

建筑工程施工過程中的工程設(shè)計(jì)，材料采購以及施工作業(yè)的各個工作環(huán)節(jié)都會影響建筑工程實(shí)際成本控制，由于存在大量潛在影響因素，因此在“營改增”后，影響工程造價因素大幅增加，工程造價單位需要綜合考慮建筑工程實(shí)際情況，盡量避免不確定因素對成本控制的影響。

3.5 影響傳統(tǒng)建筑工程造價體系

自從展開“營改增”稅收改革工作后，對傳統(tǒng)建筑工程造價體系造成嚴(yán)重打擊，需要建筑行業(yè)吸收經(jīng)驗(yàn)重新建立體系。建筑行業(yè)內(nèi)預(yù)決算模式在規(guī)定建筑施工成本預(yù)算上主要根據(jù)建筑工程量計(jì)價清單來進(jìn)行。在控制建筑工程造價與施工中，主要是通過承包商采用分包形式，使建筑工程設(shè)計(jì)簽訂合同以及人工費(fèi)用都會產(chǎn)生巨大變化。開展“營改增”改革工作后，由于建筑工程施工材料供應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率存在巨大經(jīng)濟(jì)利益，建筑企業(yè)與承包商會產(chǎn)生激烈競爭，將工程造價工作開展較為分散。人員費(fèi)用是建筑工程造價中的重要部分，進(jìn)行“營改增”改革后，將人工費(fèi)用按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行抵扣，使人工費(fèi)用在企業(yè)稅務(wù)中占據(jù)較大比例，傳統(tǒng)的造價體系已經(jīng)不能滿足時代發(fā)展需求。

4 工程造價在“營改增”下改善措施

4.1 建筑企業(yè)發(fā)展模式改革

我國建筑企業(yè)在建筑工程施工中主要通過勞動密集型施工方式開展，但是隨著時代飛速發(fā)展，我國社會經(jīng)濟(jì)得到提高，人口老齡化問題逐漸凸顯，使勞動力成本提高。建筑企業(yè)在面對這種情況下，常常會出現(xiàn)人工成本過高的情況，導(dǎo)致工程造價控制效果較差，進(jìn)而影響建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，不利于健康持續(xù)發(fā)展。面對這種情況，建筑企業(yè)必須清楚認(rèn)知自身發(fā)展情況，開展“營改增”改革工作，通過“營改增”稅收改革調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)運(yùn)行與發(fā)展進(jìn)行優(yōu)化，有利于提高企業(yè)市場競爭力。

4.2 調(diào)整企業(yè)內(nèi)部稅收管理工作

隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國將各種稅收制度落實(shí)到位。企業(yè)內(nèi)部也開展稅收管理工作。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部稅收管理工作已經(jīng)不能滿足發(fā)展需求，導(dǎo)致企業(yè)稅收管理工作出現(xiàn)各種問題。面對新的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)必須重視調(diào)整內(nèi)部稅收管理工作，首先需要企業(yè)加強(qiáng)工作人員專業(yè)能力培訓(xùn)力度，使專業(yè)人員充分有效利用“營改增”改革，根據(jù)“營改增”改革的增值稅和納稅時間以及地點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，盡快對企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級，確保落實(shí)實(shí)行增值稅。

5 結(jié)束語

我國全面實(shí)行“營改增”政策既推動了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了諸多弊端，是一把雙刃劍，但是從宏觀角度來看，實(shí)行“營改增”政策明顯是利大于弊。實(shí)行“營改增”政策直接打破了以往重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，一定程度上減輕了企業(yè)賦稅。建筑工程中工程造價在實(shí)行“營改增”政策后也面臨著巨大挑戰(zhàn)，但在全力推進(jìn)后，可以將建筑企業(yè)的資源利用率有效提高我國建筑企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇實(shí)行“營改增”政策，只有這樣才能抓住發(fā)展機(jī)遇，改善企業(yè)產(chǎn)業(yè)類型，這樣才能促進(jìn)建筑企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)整個產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展。本文主要對建筑工程中工程造價與“營改增”政策之間的影響進(jìn)行，并且結(jié)合相關(guān)案例進(jìn)行分析，為促進(jìn)我國工程造價水平提高貢獻(xiàn)一分力量。