馮翔
摘要:隨著我國城鎮(zhèn)化進程的不斷推進和社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國基建需求呈上升趨勢。近年來,城投公司作為地方政府性債務(wù)融資的主要渠道,在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中發(fā)揮了巨大作用,極大助推了地方經(jīng)濟的發(fā)展。然而城投公司建設(shè)項目多具有公益性,絕大多數(shù)產(chǎn)生的是非經(jīng)營性資產(chǎn),普遍面臨著較大的債務(wù)償還壓力,自身的財務(wù)穩(wěn)健性較差。文章結(jié)合城投公司業(yè)務(wù)模式和發(fā)展特點,從會計核算的角度對上述問題進行分析,并提出相關(guān)的解決措施與建議,以期能為城投公司在今后的發(fā)展過程中提供參考借鑒。
關(guān)鍵詞:城投公司;建設(shè)項目;會計核算
20世紀90年代,伴隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力推進,為高效籌集城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金,我國各大城市在政府融資體制改革的背景下,均成立了城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)政府融資平臺,即城投公司。地方政府將供水、供氣、道路、橋梁、土地等城市基礎(chǔ)設(shè)施、財政資金、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)注入到城投公司,使城投公司資產(chǎn)規(guī)模和現(xiàn)金流均達到融資標準,再輔以政府承諾、擔(dān)保,實現(xiàn)多渠道融資,并將籌集資金用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項目。
近年來,國務(wù)院、銀監(jiān)會、財政部等多部門相繼出臺引導(dǎo)文件,逐漸剝離地方政府投融資平臺的政府融資職能,旨在規(guī)范城投公司的資金使用、經(jīng)營管理。因此城投公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展既是政策要求,也是市場要求,更是自身發(fā)展的要求。城投公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展,其會計核算也勢必作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
一、城投公司建設(shè)項目核算總體特征
(一)主營業(yè)務(wù)收入規(guī)模小
利潤表包括營業(yè)總收入、營業(yè)總成本、營業(yè)外收支、其他經(jīng)營收益等。營業(yè)總收入又分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入主要有土地整理開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、各類收費權(quán)收入、運營收入等。城投企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入規(guī)模普遍較小。營業(yè)總成本包括營業(yè)成本、稅金及附加、財務(wù)費用、管理費用、銷售費用等。
由于城投企業(yè)債務(wù)較多,因此其利息費用占比較大。營業(yè)外收入包含了政府補助內(nèi)容,對城投企業(yè)的利潤影響較大,補助形式可包含補助、補貼、貼息、獎勵、增值稅返還、退稅等內(nèi)容,需注意其穩(wěn)定性與依賴性。
(二)應(yīng)收款項的特殊性
城投企業(yè)資產(chǎn)端主要資產(chǎn)有存貨、應(yīng)收及應(yīng)付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中,應(yīng)收賬款科目大多主要核算的是已完工項目但尚未收回的工程款,需關(guān)注款項來源及在總資產(chǎn)中的占比。固定資產(chǎn)科目、在建工程科目、無形資產(chǎn)占比過大,則可能會導(dǎo)致企業(yè)流動性不足。城投公司的資產(chǎn)大部分來源于地方政府的注入,如存貨、固定資產(chǎn)等。企業(yè)對此部分資產(chǎn)往往沒有實際控制權(quán),且資產(chǎn)無收益能力、無變現(xiàn)能力,容易造成評估價值虛高。同時,城投企業(yè)為提高自身融資能力,還會加大自身資產(chǎn)的抵押,造成資產(chǎn)受限的情況。從另一個角度講,城投企業(yè)的資產(chǎn)端還代表著其承擔(dān)的政府職能,職能越顯著,政府支持的意愿就越強烈,其違約的可能性也就越小。
(三)現(xiàn)金流量的特殊性
現(xiàn)金流量表包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流。城投企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流入主要來自銷售商品、提供勞務(wù);現(xiàn)金流出主要來自購買商品、勞務(wù)支付等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要來自收回投資;流出主要來自購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出等。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流主要來自取得借款的收入和支付債務(wù)的支出等。多數(shù)城投企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流為負而籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流為正。
二、城投公司項目建設(shè)會計核算存在的主要問題
(一)固定資產(chǎn)的使用和管理存在漏洞
城投公司項目建設(shè)所形成的固定資產(chǎn)多為非經(jīng)營性資產(chǎn),城投公司通常沒有權(quán)利和資格維護這些固定資產(chǎn),城投公司對于這類固定資產(chǎn)的處理多為竣工驗收后將資產(chǎn)移交到其他部門或機構(gòu)。盡管非經(jīng)營性資產(chǎn)在經(jīng)國家政府相關(guān)部門批準授權(quán)后,無需計提折舊,在一定程度上避免了巨額虧損的形成。但實際情況中,我國財政有關(guān)部門還沒有明確的政策條款對此作出規(guī)定,非經(jīng)營性資產(chǎn)是否進行計提折舊還存在一定的漏洞。
(二)成本明細核算科目設(shè)置缺乏合理性
根據(jù)現(xiàn)有的制度,城投公司在進行成本明細核算時,需要把成本劃分為設(shè)備投資、待攤投資及其他投資,其中待攤投資一般包括下列內(nèi)容:建設(shè)單位管理費(代建管理費)、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費、壞賬損失、借款利息、匯兌損益、合同公證及工程質(zhì)量檢測費、土地使用稅、招投標費、訴訟費、律師代理費、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、航測費及其他待攤投資等。待攤費用里的科目設(shè)置較為復(fù)雜,并且所有費用并列沒有突出重點。在城投公司的具體核算中,一些可以合并的科目沒有進行合并核算,設(shè)置的部分科目較少被用到,而一些近年來新增的核算項目卻無法得到體現(xiàn)。這極大地增加了城投公司會計工作人員工作的復(fù)雜程度,還容易造成核算不實。
(三)項目的建設(shè)資金結(jié)算制度設(shè)計不夠科學(xué)
項目的建設(shè)資金結(jié)算制度不夠科學(xué)、明確給我國城投公司的會計核算造成很大的困擾。例如債務(wù)資金是城投公司向外界融資所得,但實際執(zhí)行中往往因為結(jié)算流程不夠明確清晰,債務(wù)資金和其他資金容易被混雜在一起;一些城投公司在多個建設(shè)項目同時進行時,各個建設(shè)項目資金統(tǒng)籌管理能力較差,給資金使用和會計核算都造成很大困難;另外國家級、省級的專項建設(shè)資金的到位不夠及時,在此之前的項目建設(shè)通常使用的是自有資金、債務(wù)資金等,在后期結(jié)算中容易造成混亂,也影響資金的使用效率。這些情況的存在都不利于會計核算,加大了資金的管理難度。
另外,一些城投公司對外投資的形式逐漸多樣化,例如現(xiàn)金參股、PPP、有價證券、基金合作等,但在核算中,通常僅僅通過“長期股權(quán)投資”來進行,無法區(qū)分是債券性投資還是權(quán)益性投資。