許海燕

摘要：2018年1月1日，我國的通信建設行業(yè)開始正式采用新收入準則，而新收入準則的實施不僅會影響企業(yè)的運營管理，而且還會影響其會計處理。本文主要探討了新收入準則對通信建設行業(yè)的影響，同時制定了相應的應對措施。

關鍵詞：通信建設行業(yè);新收入準則;影響

新收入準則采用的收入確認模型是全新的，同時也提出了一系列全新概念，如單獨售價、可變對價、履約義務等，對收入確認時點進行了明確[1]。在國內，新收入準則最早推行的行業(yè)為通信建設行業(yè)，通信建設行業(yè)的特點主要為系統(tǒng)改造具有較大難度、具有多變的業(yè)務類型、具有龐大的用戶合同數(shù)量等因素，所以在新收入準則實施過程中所面臨的挑戰(zhàn)也是非常巨大的[2]。

一、新收入準則的具體變化

（一）合同成本資本化

合同成本具體包括了增量成本以及合同履約成本[3]。新收入準則更加嚴格和細致地規(guī)范了建造合同成本的資本化：首先針對合同的履約成本應當確認為費用的部分，新收入準則的指引更加細致;其次在新收入準則下，只對預期可收回的未取得合同而出現(xiàn)的增量成本進行資本化，和傳統(tǒng)建造合同準則的資本化相比較，新收入準則具有更加嚴格的要求。

（二）改變了衡量完工進度的方法

施工企業(yè)長期都存在比較明顯的配比問題，也就是不能直接配比合同履行期間出現(xiàn)的成本及收入，出現(xiàn)這種情況的主要原因為正常情況下合同履約期會超出一個會計年度，施工成本一直發(fā)生，但是對方的支付對價卻是針對某一時點的[4]。過往的建造合同準則針對這一情況提出了可選擇的完工進度方法，具體包括以下幾種：預計總成本中的已發(fā)生合同成本的占比、合同預計總工作量中的已完成合同工作量的占比、測定的實際工程進度。在新收入準則下，在對完工進度進行衡量時，可采用的方法則包括投入法及產出法。

（三）收入計量出現(xiàn)變化

新收入準則下，施工企業(yè)是將交易價格當成基礎來進行收入計量的，同時對交易價格所涉及的非現(xiàn)金對價、重大融資成分、可變對價等的指引也比較明確，和原來建筑合同準則的獎勵款等可流入企業(yè)，也就是確認收入存在明顯差異，因此會在一定程度上影響施工企業(yè)的收入金額[5]。

（四）確認收入時點出現(xiàn)改變

在新收入準則下，對收入確認時點的判斷標準進行了明確，并不是將風險報酬的轉移當成標準，而是將控制權轉移當成標準，會導致建造合同在進行確認收入時，可能會發(fā)生雖已完工然而卻無法進行確認收入的情況，也就是并不是全部的建造合同均在一段時間內進行確認收入。主要是因為在新收入準則下，明確了滿足一段時間確認收入的具體標準[7]。

二、新收入準則的影響

（一）咨詢業(yè)務

根據(jù)客戶委托提供一系列咨詢服務，客戶則按照交付成功對應付合同價款進行確認。在新收入準則下，對于咨詢業(yè)務來講，在確認所提供的勞務收入時，是將勞務出具報告當成依據(jù)，也就是交付成果，而收入確認時點則是客戶審核確認的時間。如果企業(yè)所提供的一系列咨詢服務是持續(xù)的，勞動報告不需要出具，公司則根據(jù)已完成勞動成果或者工作量進行勞務結算付款申請書或者結算函的編制，向客戶提交結算函或者付款申請書并確認，將客戶已審核的結算函或付款申請書當成依據(jù)來進行確認收入，同時將客戶審核確認時間當成收入確認時點，按照客戶已審核確認的金額來對收入進行確認。公司在進行收入確認時，相關的證據(jù)主要為我方向客戶開具的相關發(fā)票、結算函或者結算付款申請書、客戶確認咨詢報告、咨詢服務合同等。

（二）系統(tǒng)集成業(yè)務

因為系統(tǒng)集成不同，所以其業(yè)務經(jīng)濟實質也存在較大的差異，因此需要對系統(tǒng)集成進行準確分類，然后根據(jù)分類結果來對收入確認方法進行選擇，可根據(jù)以下流程來對系統(tǒng)集成的收入確認方法進行判斷和選擇：①如果該系統(tǒng)集成業(yè)務需要進行軟硬件產品的外購，外部供應商與客戶直接簽訂采購合同，則應根據(jù)所提供的勞務來對收入進行確認;否則就會進入到步驟②。②對系統(tǒng)集成業(yè)務中的勞務成本在履約總成本中的占比進行評估，具體包括系統(tǒng)安裝、定制軟件開發(fā)、系統(tǒng)設計等，當勞務成本占較高比例時，則應根據(jù)所提供的勞務來對收入進行確認。③對系統(tǒng)集成業(yè)務是否與建筑合同特征相符進行評估，評估結果如果為相符，則根據(jù)建筑合同對收入進行確認;否則進入到步驟④。④軟件企業(yè)根據(jù)合同，判斷是否需要組合安裝軟件產品、硬件產品，如果需要，則整體當成銷售商品，在完成組合安裝，向客戶交付系統(tǒng)之后，客戶在對合同進行驗收之后，一次性對收入進行確認。軟件企業(yè)如果不需要組合安裝軟件產品及硬件產品，則進入到步驟⑤。⑤硬件產品、軟件產品是分批交付的，完成一次交付，同時經(jīng)客戶的驗收后就可以對一次收入進行確認。

（三）施工業(yè)務

根據(jù)施工合同約定分階段交付并分階段收款以及項目周期的業(yè)務特點，結合項目實際情況按階段對收入進行確認。①業(yè)務承接。在施工合同簽訂時，不僅需要約定階段劃分、各階段應交付的金額，而且還應約定各階段應交付成果及完成工作等內容，合同首期款的性質為預收款，正常情況下會在該階段收取，公司不確認收入，而是將其當成項目預收款。②施工階段。該階段主要工作為根據(jù)合同要求開展施工，業(yè)務部門依據(jù)工程合同等資料，確認合同預計總收入、預計總成本，編制相關的預計總收入和預計總成本測算表，經(jīng)市場部審核確認。財務部會計核算人員根據(jù)客戶認可或審核通過的進度資料進行會計核算，根據(jù)已發(fā)生成本占合同預計履約成本的比例計算完工進度，與市場部確認的完工進度進行核對，編制月度應確認的收入、成本，經(jīng)會計主管審核確認后編制記賬憑證。③竣工驗收階段。完成全部工作，依據(jù)客戶蓋章或簽字確認的竣工驗收報告和審核報告等，與客戶完成結算后按階段比例確認本階段收入。公司在對完工進度進行確認時，需要將相關的文件作為外部證據(jù)，如我方向客戶開具的相關發(fā)票、甲方確認函、審核報告、竣工驗收報告等。

三、應對措施

（一）提升意識，對合同進行規(guī)范管理

在對收入進行確認時，對合同進行識別是非常關鍵的環(huán)節(jié)之一，對于通信建設行業(yè)來講，其合同涉及上億的用戶，同時合同包含了內容豐富的營銷活動。如果合同用戶的手機號碼是單一的，則可以根據(jù)核心判斷點來分類，例如有無合約期、有無包含終端等;如果用戶合同為集成ICT業(yè)務集團，則應從收入確認時點、設備所有權等信息入手，一事一案的梳理和判斷。在對合同進行管理時，應用和錄入是重中之重，錄入過程中不僅要確保數(shù)據(jù)準確，而且還應保證其完整;捆綁合同的終端要素信息應保證齊全，應用期間主要是對合同信息進行提取，拆分收入時應保證準確、合理，新收入準則下，數(shù)據(jù)提取基本上是用戶級別，對合同管理進行規(guī)范，不僅能保證獲取準確的信息，而且還能讓提取效率明顯提升。

（二）加強業(yè)財融合，對財務管理路徑進行創(chuàng)新

在落實新收入準則時，業(yè)財融合具有非常重要的作用，業(yè)財融合屬于雙向融合的一種結果，財務人員應對業(yè)務的邏輯流程比較了解，而業(yè)務人員則應對財務的基本概念有所掌握。業(yè)務前端為營銷資源相關數(shù)據(jù)的主要來源，會直接影響財務數(shù)據(jù)，因此應對營銷資源進行準確分類，不僅要保證其準確，而且還應保證其完整。為了對營銷資源進行有效統(tǒng)籌和科學處理，業(yè)務人員應熟悉財務需求，保證業(yè)務前端信息的準確和及時，而財務人員則需要對業(yè)務實質進行了解，進而編制營銷方案，并進一步辨析和審核業(yè)務數(shù)據(jù)。在這種情況下才能實現(xiàn)業(yè)財融合，緊密融合業(yè)務與財務，通過業(yè)務數(shù)據(jù)來有效支撐財務管理，通過有效的財務管理讓業(yè)務效益得以有效提升。

（三）積極組織開展培訓工作

財務人員應加強學習，提升能力。對于通信建設行業(yè)來講，要想打造素質高、能力強的專業(yè)團隊，就應重視專業(yè)培訓工作。首先可以邀請相關的專家對新收入準則實施的相關注意事項及具體細則進行講解;其次可以邀請具有扎實的專業(yè)基礎的財務人員，成立專業(yè)的講解團隊，加強培訓工作，并進行嚴格的考核，在績效薪酬中納入考核結果。除此之外，不僅需要對財務人員進行培訓，而且還應在整個公司形成良好的學習氛圍。

四、結束語

新收入標準的變化和應用必然會引起廣泛的影響，尤其是對通信行業(yè)的影響。這種背景下，相關工作人員需要通過提升意識，對合同進行規(guī)范管理;加強業(yè)財融合，對財務管理路徑進行創(chuàng)新;積極組織開展培訓工作等方式，提升新收入準則落實效果。

參考文獻：

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[8]潘皓青.新收入準則下對電信行業(yè)的影響——以中國移動為例[J].市場周刊，2019，（08）：65-67.