陳碧蓮

摘要：大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，如何將傳統(tǒng)審計(jì)方法逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計(jì)，是審計(jì)師必須思考的問(wèn)題。農(nóng)業(yè)審計(jì)在傳統(tǒng)審計(jì)中的執(zhí)行情況并不理想，諸多主客觀因素導(dǎo)致農(nóng)業(yè)審計(jì)難以取得有效的審計(jì)證據(jù)，而通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，有望能夠攻克此難題。大數(shù)據(jù)農(nóng)業(yè)審計(jì)通過(guò)全面詳細(xì)審計(jì)、高度智能化，能夠有效收集更多審計(jì)證據(jù)，大大提升了農(nóng)業(yè)審計(jì)的效率及效果。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì);農(nóng)業(yè)

一、大數(shù)據(jù)概述

大數(shù)據(jù)較以往小數(shù)據(jù)最大的不同，在于數(shù)據(jù)量超級(jí)龐大，以至于在合理時(shí)長(zhǎng)內(nèi)無(wú)法通過(guò)常規(guī)軟件進(jìn)行抓取及處理。而大數(shù)據(jù)技術(shù)下抓取的內(nèi)容，不僅囊括常規(guī)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，更多的是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

大數(shù)據(jù)技術(shù)蓬勃發(fā)展，至今已在各行各業(yè)得到了廣泛運(yùn)用，具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。例如，利用大數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)建立模型，用于預(yù)測(cè)犯罪的發(fā)生;利用關(guān)鍵詞搜索，預(yù)測(cè)傳染病的散布;利用手機(jī)定位數(shù)據(jù)、交通數(shù)據(jù)，建立城市規(guī)劃，等等。大數(shù)據(jù)技術(shù)就宛如大浪淘沙，從海量數(shù)據(jù)中挖掘出關(guān)聯(lián)信息。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)趨勢(shì)

審計(jì)面對(duì)著被審計(jì)單位龐雜的海量數(shù)據(jù)，甚至很大部分是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，例如文本信息、音頻信息、視頻信息等，因此運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)勢(shì)在必行。

在傳統(tǒng)審計(jì)中，受限于各方面因素，審計(jì)師主要精力用于分析結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，且往往只是其中結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的一小部分，例如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，采用的審計(jì)技術(shù)也大多通過(guò)審計(jì)抽樣進(jìn)行，無(wú)法避免抽樣風(fēng)險(xiǎn)。上述兩方面因素導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

而在大數(shù)據(jù)技術(shù)下，一是大數(shù)據(jù)審計(jì)可以同時(shí)抓取結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，范圍涵蓋文本信息、音頻信息、視頻信息等，例如被審計(jì)單位的章程、內(nèi)控手冊(cè)、生產(chǎn)記錄、新聞報(bào)道、博客、朋友圈信息、企業(yè)間往來(lái)函、行業(yè)信息等等，均納入數(shù)據(jù)池進(jìn)行分析;二是大數(shù)據(jù)審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)，最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失敗。

例如，在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，通過(guò)抓取并智能分析被審計(jì)單位的相關(guān)新聞報(bào)道，可以有助于檢查是否存在未記錄在案的法律糾紛，進(jìn)而漏記“預(yù)計(jì)負(fù)債”;通過(guò)抓取并智能分析被審計(jì)單位的股東會(huì)、董事會(huì)等高層組織會(huì)議紀(jì)要，可以初步判斷企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理等方面是否發(fā)生了重大變革等，這些都為進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)方案提供線索。

大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)創(chuàng)新之路，筆者認(rèn)為，在未來(lái)大數(shù)據(jù)審計(jì)中，主要存在以下兩大趨勢(shì)：一是實(shí)現(xiàn)全面詳細(xì)審計(jì)，通過(guò)大數(shù)據(jù)池的收集及處理信息功能，取代目前的抽樣審計(jì)，大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);二是審計(jì)高度智能化，審計(jì)軟件能主動(dòng)抓取并智能分析被審計(jì)單位的相關(guān)信息，且這些信息是多維化的，可以大大節(jié)省人力成本、時(shí)間成本，甚至可能做出的分析預(yù)測(cè)比人更精確。當(dāng)然，這并非意味著審計(jì)師被完全取代，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出的審慎職業(yè)判斷，離不開(kāi)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師。

大數(shù)據(jù)審計(jì)并非天方夜譚，有識(shí)之士已經(jīng)在緊鑼密鼓籌備著，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在努力轉(zhuǎn)型。例如，目前國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)在著手構(gòu)建數(shù)據(jù)處理中心，主要工作內(nèi)容在于數(shù)據(jù)收集、分析及反饋，一旦建成，將可以二十四小時(shí)不間斷作業(yè)，并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)反饋。又如，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用無(wú)人機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程智能存貨盤(pán)點(diǎn)，省時(shí)省力且結(jié)果更精準(zhǔn)。

與此同時(shí)，我國(guó)各地各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，在國(guó)家審計(jì)署的大力推動(dòng)下，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為契機(jī)，積極推進(jìn)“金審工程”（審計(jì)信息化建設(shè)項(xiàng)目）建設(shè)，提高審計(jì)工作效能、創(chuàng)新審計(jì)工作方式。

以廣州市審計(jì)局為例，截至2021年2月底，已初步完成資源環(huán)境大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)的一期建設(shè)。該平臺(tái)在數(shù)據(jù)采集、加工和管理方面，能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)同化、可視化和自動(dòng)化，通過(guò)建立相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)模型，能夠自動(dòng)進(jìn)行多維度的數(shù)據(jù)比對(duì)，進(jìn)而得出可視化數(shù)據(jù)結(jié)果，并提示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提醒審計(jì)師注意自然資源資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題。

三、傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)審計(jì)的難點(diǎn)

此處的農(nóng)業(yè)是廣義上的農(nóng)業(yè)總稱(chēng)，涵蓋種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)。

農(nóng)業(yè)審計(jì)較之其他行業(yè)審計(jì)最大的難點(diǎn)，在于其存貨的特殊性，會(huì)計(jì)上稱(chēng)其為“生物資產(chǎn)”，它們有生命、會(huì)變動(dòng)、會(huì)“生老病死”，其價(jià)值難以核查，致使審計(jì)師的審計(jì)深度、廣度不夠。例如，假設(shè)被審計(jì)單位系養(yǎng)魚(yú)企業(yè)，在魚(yú)塘里究竟養(yǎng)殖了多少條魚(yú)，重量是多少，幾條生病幾條健康等等，審計(jì)師很難判定;如果是養(yǎng)在大海里，就更加難以甄別。即便采用抽樣技術(shù)，也存在很高的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

這就是為何資本市場(chǎng)上，農(nóng)業(yè)上市公司造假往往難以被識(shí)別出來(lái)，譬如藍(lán)田股份、銀廣夏、萬(wàn)福生科、綠大地、獐子島等等，都是很典型的例子。獐子島的扇貝資產(chǎn)，號(hào)稱(chēng)某年度被熱死、某年度被冷死、某年度被餓死……通過(guò)各種不同“死法”，企業(yè)達(dá)到任意調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)的目的，而審計(jì)師甚至監(jiān)管機(jī)構(gòu)都很難抓獲確切證據(jù)證實(shí)其造假。

農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理模式往往比較粗獷，內(nèi)控執(zhí)行不力，內(nèi)審形同虛設(shè)，對(duì)于存貨（生物資產(chǎn)）管理甚至可以任意操縱，使得審計(jì)師面臨著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法明顯難以應(yīng)對(duì)此挑戰(zhàn)。解決這一難題的出路，筆者認(rèn)為就在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用上。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)農(nóng)業(yè)審計(jì)的變革

大數(shù)據(jù)技術(shù)在農(nóng)業(yè)審計(jì)中具有非常廣闊的應(yīng)用前景。從技術(shù)實(shí)現(xiàn)難度來(lái)看，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控測(cè)試中實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能比在細(xì)節(jié)測(cè)試中更容易，因?yàn)楹笳咝枰獜?fù)雜的人工專(zhuān)業(yè)判斷。而審計(jì)系統(tǒng)在這過(guò)程中，有賴(lài)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的機(jī)器學(xué)習(xí)方法，可以不斷得到優(yōu)化。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，大大改善了傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)審計(jì)的束手束腳局面。例如，假設(shè)審計(jì)師要對(duì)農(nóng)田建設(shè)進(jìn)行審計(jì)，所涉及的耕地分布廣、數(shù)量多。若按照傳統(tǒng)審計(jì)方法，需要人工查閱數(shù)目繁多的賬本，需要腳踏實(shí)地走遍廣袤的田野，但現(xiàn)實(shí)情況卻是審計(jì)師人手不足、時(shí)間不夠，諸多客觀條件限制，致使工作人員難以有效通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。此時(shí)，通過(guò)使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，上述難題便能迎刃而解。審計(jì)師可以利用GIS地理信息系統(tǒng)，自動(dòng)抓取并比對(duì)交通、國(guó)土等公共部門(mén)的數(shù)據(jù)、打開(kāi)衛(wèi)星地圖、啟動(dòng)無(wú)人機(jī)巡查，三管齊下，將歷史資料與現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行對(duì)比，從而尋找矛盾之處，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，進(jìn)而追索下去。湖北省審計(jì)廳在2020年就運(yùn)用了上述方法對(duì)高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果不負(fù)眾望，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)不少問(wèn)題，比如：泥巴路虛報(bào)為水泥路通過(guò)驗(yàn)收;多輛青砂運(yùn)輸車(chē)在同一時(shí)段出現(xiàn)在多個(gè)不同的供砂地點(diǎn)，最終證實(shí)虛增工程款3億余元等等。

又如，審計(jì)師可以利用定位信息，分析出某養(yǎng)魚(yú)企業(yè)的人流量;同時(shí)將財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的營(yíng)業(yè)收入折算成運(yùn)輸所需的卡車(chē)進(jìn)出流量，進(jìn)而估算出每日人流量;然后，將上述兩者進(jìn)行比較，審計(jì)師可以遠(yuǎn)程判斷出人流量與公司披露的收入是否配比。試想一下，假若運(yùn)用該項(xiàng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，當(dāng)年的藍(lán)田股份舞弊案件很容易就能被審計(jì)師分析出來(lái)。

再如，基于AI的圖像識(shí)別技術(shù)，養(yǎng)殖企業(yè)可以引入“豬臉/牛臉/羊臉……識(shí)別”技術(shù)，能夠?qū)崟r(shí)有效識(shí)別每頭豬/牛/羊的身份，實(shí)時(shí)監(jiān)控;而某些養(yǎng)魚(yú)企業(yè)植入魚(yú)用PIT射頻標(biāo)記;某些企業(yè)使用魚(yú)塘專(zhuān)用探頭，可以探明水下有多少條魚(yú)……以上措施既有利于企業(yè)存貨管理，也方便審計(jì)師盤(pán)點(diǎn)。

通過(guò)利用北斗衛(wèi)星導(dǎo)航系統(tǒng)對(duì)無(wú)人機(jī)的飛行路線進(jìn)行規(guī)劃，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程操作無(wú)人機(jī)，對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行施肥澆水、以及收割前產(chǎn)量測(cè)算等工作。

上述例子僅是大數(shù)據(jù)農(nóng)業(yè)審計(jì)好處的冰山一角，假若未來(lái)真正實(shí)現(xiàn)了大數(shù)據(jù)技術(shù)，那么農(nóng)業(yè)審計(jì)便可以掙脫傳統(tǒng)審計(jì)模式的桎梏，即便面對(duì)活物存貨，也能數(shù)清存貨數(shù)量、厘清存貨價(jià)值，真正實(shí)現(xiàn)全面詳細(xì)審計(jì)、智能審計(jì)，大大降低資本市場(chǎng)上農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。

五、大數(shù)據(jù)農(nóng)業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)型的困難挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)未來(lái)在農(nóng)業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用前景十分廣闊，但這并非一朝一夕即可實(shí)現(xiàn)的場(chǎng)景，在實(shí)施過(guò)程中將面臨諸多挑戰(zhàn)。

一是大數(shù)據(jù)池的構(gòu)建成本極高。首先，大數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建是項(xiàng)大工程，耗資巨大，普通的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能無(wú)能力涉足;其次，各企業(yè)出于保密需要，很多信息并未對(duì)外公開(kāi)披露，導(dǎo)致諸多關(guān)鍵信息無(wú)法獲取;最后，大數(shù)據(jù)池的構(gòu)建將與某些法律發(fā)生碰撞，很可能會(huì)產(chǎn)生法律違規(guī)成本。

二是大數(shù)據(jù)審計(jì)師缺口大，急需培養(yǎng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段的審計(jì)人才往往僅是財(cái)會(huì)方面的單才專(zhuān)才，但大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下要求既懂大數(shù)據(jù)技術(shù)又熟練掌握財(cái)會(huì)知識(shí)的復(fù)合型人才，目前人力市場(chǎng)上關(guān)于這一模塊的人才儲(chǔ)備明顯不足。

三是審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)復(fù)雜性將導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)體系的理論設(shè)計(jì)難以兼顧周全。在現(xiàn)實(shí)資本市場(chǎng)上，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)繁雜多樣，面臨的商業(yè)情景千變?nèi)f化，產(chǎn)品、顧客、交易習(xí)慣、行業(yè)慣例等各不相同，諸多情境都是非標(biāo)準(zhǔn)化的。但對(duì)于機(jī)械化設(shè)計(jì)的大數(shù)據(jù)審計(jì)體系而言，事先定義好的情境都是標(biāo)準(zhǔn)化的，如何將標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)對(duì)接應(yīng)用到非標(biāo)準(zhǔn)化的現(xiàn)實(shí)情境中，將是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)中的一大難題。

六、結(jié)束語(yǔ)

大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)各行業(yè)的沖擊巨大，審計(jì)也不例外，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)主動(dòng)擁抱這種變化。對(duì)于農(nóng)業(yè)審計(jì)而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以提供更迅速更有效的解決方案，從傳統(tǒng)審計(jì)模式向著高度智能化的全面詳細(xì)審計(jì)變革，大大降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

中國(guó)審計(jì)師應(yīng)積極主動(dòng)創(chuàng)新，加大在大數(shù)據(jù)技術(shù)方面的資金投入，加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)合作，緊緊抓住此次難得的發(fā)展機(jī)遇。

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