李曉露

摘要：當(dāng)前我國(guó)的垃圾總量一直在增加，如何實(shí)現(xiàn)垃圾的無(wú)害化處理是環(huán)保的要?jiǎng)?wù)。而垃圾焚燒發(fā)電既擁有一定的環(huán)保性能，也實(shí)現(xiàn)了能源的再利用，是垃圾無(wú)害處理的良好選擇。目前PPP模式能夠效地節(jié)約處理成本并降低處理風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，做好相關(guān)會(huì)計(jì)核算和稅收管理工作的意義非常深遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：PPP 垃圾焚燒發(fā)電;會(huì)計(jì)核算;稅收管理

如今的PPP模式被廣泛的應(yīng)用在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理運(yùn)營(yíng)中，不過(guò)在垃圾焚燒發(fā)電的應(yīng)用過(guò)程中，PPP的不同方式會(huì)使相關(guān)會(huì)計(jì)核算和稅收管理產(chǎn)生不同的變化，所以進(jìn)行PPP項(xiàng)目在垃圾焚燒發(fā)電中的應(yīng)用及會(huì)計(jì)核算和稅收管理的分析十分有必要。

1.PPP項(xiàng)目在垃圾焚燒發(fā)電中的應(yīng)用

PPP是 Public–Private-Partnership 項(xiàng)目的簡(jiǎn)稱，可以簡(jiǎn)單地理解為政府和項(xiàng)目機(jī)構(gòu)之間的公私合作模式，在基礎(chǔ)設(shè)施中廣泛應(yīng)用，在很多的公共服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)也有涉及。項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、實(shí)施以及維護(hù)的工作皆由民營(yíng)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，而相關(guān)的公共服務(wù)價(jià)格以及質(zhì)量監(jiān)督方面的問(wèn)題皆由政府負(fù)責(zé)。合作雙方各司其職，可以實(shí)現(xiàn)高效率并且規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的共贏。

城市建設(shè)中水利、交通、能源以及環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)目的建設(shè)大多會(huì)采用PPP 項(xiàng)目。而針對(duì)我國(guó)生活垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目投資大回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)，PPP模式是一個(gè)非常不錯(cuò)的選擇。PPP項(xiàng)目在垃圾焚燒發(fā)電中的應(yīng)用以會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理的方向?qū)徱暎a(chǎn)權(quán)價(jià)值流動(dòng)高度靈活，產(chǎn)權(quán)分配也非常有規(guī)律，有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目以及資金的科學(xué)化管理。

2.PPP 項(xiàng)目的付費(fèi)方式

2.1政府付費(fèi)：該種付費(fèi)方式非常常見?？梢院?jiǎn)單地理解為在向項(xiàng)目公司購(gòu)買相關(guān)的服務(wù)與產(chǎn)品時(shí)由政府買單，付費(fèi)的主要依據(jù)是設(shè)施的質(zhì)量用量以及服務(wù)能力和時(shí)效性。

2.2使用者付費(fèi)：該種付費(fèi)方式是指在向項(xiàng)目公司購(gòu)買相關(guān)的服務(wù)以及產(chǎn)品的時(shí)候消費(fèi)者自己買單，也就說(shuō)項(xiàng)目公司從消費(fèi)者的消費(fèi)回收成本獲得收益。生活中常見的供熱、供電、供水等公共實(shí)施項(xiàng)目實(shí)施的都是使用者付費(fèi)。

2.3可行性缺口補(bǔ)助：該種付費(fèi)方式可以簡(jiǎn)單地理解為當(dāng)消費(fèi)者的付費(fèi)不能夠滿足項(xiàng)目公司的成本回收以及回報(bào)的時(shí)候，項(xiàng)目公司造成的缺口由政府出面補(bǔ)助，可行性缺口補(bǔ)助保證了項(xiàng)目公司的成本回收，也確保了其商業(yè)上的可行性。

3.PPP項(xiàng)目在垃圾焚燒發(fā)電中會(huì)計(jì)核算方式

會(huì)計(jì)職能中的反映智能在PPP項(xiàng)目中反映的是運(yùn)營(yíng)情況和建設(shè)情況，通過(guò)會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)一手資料的給予;而會(huì)計(jì)智能中的管理職能在PPP項(xiàng)目中反映的是對(duì)經(jīng)營(yíng)單位管理情況的掌控，是通過(guò)會(huì)計(jì)信息獲取可靠、精準(zhǔn)的依據(jù)。

3.1管理外包：委托運(yùn)營(yíng)也就是O&M，管理合同也就是MC，這兩種方式可以簡(jiǎn)單地理解為政府方面保留公共資產(chǎn)所有權(quán)，委托合作的機(jī)構(gòu)進(jìn)行公共項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)維護(hù)工作，并向其支付相應(yīng)的費(fèi)用。項(xiàng)目公司僅對(duì)相關(guān)的管理外包費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，不需要對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行建設(shè)和轉(zhuǎn)移。

3.2特許經(jīng)營(yíng)類：BLT表達(dá)的是一個(gè)從建設(shè)到租賃再到轉(zhuǎn)讓的過(guò)程，簡(jiǎn)單地理解為政府并不會(huì)參與到項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，而是將項(xiàng)目建設(shè)權(quán)出讓給項(xiàng)目公司，在接受出讓以后，項(xiàng)目公司根據(jù)相關(guān)需求進(jìn)行融資和建設(shè)，但是項(xiàng)目公司并不會(huì)參與項(xiàng)目的管理運(yùn)營(yíng)，建成的項(xiàng)目會(huì)被政府租賃回來(lái)，并負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)行和維護(hù)。

BTO表達(dá)的是從建設(shè)到移交再到運(yùn)營(yíng)的過(guò)程，簡(jiǎn)單地理解為政府不參與項(xiàng)目的建設(shè)也不參與項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)維護(hù)，而是由項(xiàng)目公司融資建設(shè)完成以后，將項(xiàng)目移交給政府，而政府獲得項(xiàng)目設(shè)施所有權(quán)之后，再尋找另外的公司對(duì)其授予經(jīng)營(yíng)權(quán)。

BOT表達(dá)的是從建設(shè)到運(yùn)營(yíng)最后完成移交的全過(guò)程;而BOOT表達(dá)的在BOT的基礎(chǔ)上完成從建設(shè)到擁有到運(yùn)營(yíng)再到移交的過(guò)程，簡(jiǎn)單地理解為政府不會(huì)參與全部的過(guò)程，也是就說(shuō)由項(xiàng)目公司完成從融資設(shè)計(jì)到建設(shè)運(yùn)營(yíng)再到維護(hù)戶服務(wù)的全部職責(zé)，不過(guò)待合同期滿后，項(xiàng)目資產(chǎn)等還是會(huì)移交給政府的。

垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)現(xiàn)在PPP模式下一般采取的都是BOT的形式，也就是說(shuō)整個(gè)發(fā)電廠的建設(shè)都是由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)的，工程結(jié)束后有電網(wǎng)公司通過(guò)售電取得相關(guān)的收入，著整個(gè)過(guò)程中，政府的智能就是支付垃圾處理費(fèi)。但這個(gè)過(guò)程中的售電收入來(lái)源是電網(wǎng)公司，而垃圾處理費(fèi)是由實(shí)際處理量決定的，所以垃圾焚燒項(xiàng)目就成為一種無(wú)形資產(chǎn)。

TOT表達(dá)的是一個(gè)從移交到經(jīng)營(yíng)再回到移交的過(guò)程，簡(jiǎn)單地理解為政府部門將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給項(xiàng)目公司，不參與建設(shè)也不參與經(jīng)營(yíng)，項(xiàng)目公司在合同期間負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)和維護(hù)收費(fèi)工作，只不過(guò)在合同期滿后項(xiàng)目公司依舊會(huì)將所有權(quán)移交給政府的運(yùn)作方式。

3.3私有化類：私有化的PPP的主要形式就是BOO，表達(dá)的是從建設(shè)到擁有再到運(yùn)營(yíng)的過(guò)程，可以簡(jiǎn)單地理解為整個(gè)過(guò)程都是由項(xiàng)目公司獨(dú)立完成的，項(xiàng)目公司擁有包含建設(shè)、運(yùn)營(yíng)維護(hù)管理在內(nèi)的所有權(quán)限。不過(guò)在PPP合同中會(huì)針對(duì)符合規(guī)定的公共性服務(wù)制定相應(yīng)的約束條款，但并不包含期滿后的移交。

4.PPP項(xiàng)目在垃圾焚燒發(fā)電中稅收管理

4.1如果PPP項(xiàng)目在垃圾焚燒發(fā)電中采取的是O&M、MC方式，說(shuō)明項(xiàng)目公司和政府之間建立的只是一種合同關(guān)系，這其中是不包含有及基礎(chǔ)資產(chǎn)構(gòu)建以及轉(zhuǎn)移的，稅收管理只要按合同條款約定確認(rèn)就可以了。

4.2如果PPP項(xiàng)目在垃圾焚燒發(fā)電中采取的是BOT方式，那么項(xiàng)目公司的基礎(chǔ)資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)，按照目前的財(cái)稅政策獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)是不可以抵扣的。

4.3如果PPP項(xiàng)目在垃圾焚燒發(fā)電中采取的是BOO與TOT方式，那么項(xiàng)目公司的基礎(chǔ)資產(chǎn)確可以認(rèn)定為固定資產(chǎn)，按照目前的財(cái)稅政策獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)是可以時(shí)間抵扣的。

PPP項(xiàng)目在垃圾焚燒發(fā)電中的應(yīng)用對(duì)于實(shí)現(xiàn)科學(xué)的資金管理是非常有效的，但是相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅收管理會(huì)依照不同的運(yùn)作方式產(chǎn)生不同的運(yùn)算。相關(guān)單位可以根據(jù)自己的實(shí)際情況做出選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴雄亮.垃圾焚燒發(fā)電PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及適用稅收政策探析[J].商訊，2020（03）：38+40.

[2]高蘭芳.生活垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)[J].福建建材，2013（11）：95-96.