戴景南

摘要：暫存款是行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的待結(jié)算債務(wù)，根據(jù)行政事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定，暫存款應(yīng)及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬。然而近年來(lái)，在各類審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位存在著往來(lái)賬戶筆數(shù)多、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、資金余額大等問(wèn)題，尤其對(duì)于資金余額較大的預(yù)收賬款來(lái)說(shuō)存在一定程度的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文以某科研研究院（以下簡(jiǎn)稱A研究院）為例，分析事業(yè)單位暫存款形成的原因、不及時(shí)清理所產(chǎn)生的影響，并針對(duì)已形成的暫存款清理工作以及如何從源頭控制暫存款形成兩方面提出一些對(duì)策與思考。

關(guān)鍵字：暫存款管理 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策思考

暫存款是指行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的待結(jié)算債務(wù)，包括臨時(shí)性暫存和應(yīng)付未付款項(xiàng)，一般用“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”往來(lái)款科目來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十七條規(guī)定，行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)暫存款項(xiàng)的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng);對(duì)各種暫存款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理、結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。但從近年來(lái)審計(jì)署、財(cái)政部等部門開(kāi)展的各類審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位存在著往來(lái)賬戶筆數(shù)多、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、資金余額大等問(wèn)題。本文以某科研研究院（以下簡(jiǎn)稱A研究院）為例，分析暫存款形成的原因、不及時(shí)清理產(chǎn)生的影響并提出相應(yīng)的措施與建議，希望給有類似業(yè)務(wù)的事業(yè)單位帶來(lái)一些思考與啟發(fā)。

一、暫存款形成原因分析

A研究院是一個(gè)差額撥款事業(yè)單位，除承擔(dān)國(guó)家相關(guān)科研工作外，還從事貨物銷售、提供技術(shù)服務(wù)等市場(chǎng)化活動(dòng)，具有客戶多、業(yè)務(wù)量大、暫存款科目資金余額大等特點(diǎn)。按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十四條“事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量”，但由于多種原因造成該院收入確認(rèn)不及時(shí)、暫存款資金余額較大，現(xiàn)將原因分析如下：

1、根據(jù)該院相關(guān)制度規(guī)定，各部門創(chuàng)收收入在進(jìn)行收入確認(rèn)賬務(wù)處理時(shí)記入各部門收入，而不是統(tǒng)一記入院收入，因此需要各部門根據(jù)銀行回單上注明的對(duì)方單位名稱、金額、備注等信息進(jìn)行到款認(rèn)領(lǐng)后，方能確認(rèn)為收入。由于A研究院創(chuàng)收部門較多、業(yè)務(wù)量大、對(duì)方單位匯款備注信息不明確等原因，造成各部門認(rèn)款難度較大，認(rèn)款周期較長(zhǎng)，從而造成預(yù)收賬款余額較大。

2、貨物銷售為該院的主要事業(yè)收入來(lái)源，由于需求量較大，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)缺貨情形，購(gòu)買方在購(gòu)買時(shí)未先行確認(rèn)便進(jìn)行匯款，形成待退回的其他應(yīng)付款。

3、由于對(duì)方單位重復(fù)匯款、匯款錯(cuò)誤等原因也會(huì)形成待退回的其他應(yīng)付款。

二、暫存款不及時(shí)清理的影響

（一）預(yù)收賬款不及時(shí)確認(rèn)收入的影響

1、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條對(duì)本條款進(jìn)行了細(xì)化，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?？梢?jiàn)，預(yù)收賬款何時(shí)確認(rèn)收入主要看應(yīng)稅行為是否發(fā)生、貨物是否發(fā)出。如果一個(gè)企業(yè)有大量的預(yù)收賬款掛賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)較易懷疑企業(yè)預(yù)收款銷售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出或應(yīng)收勞務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生，是否存在為了延遲納稅而不結(jié)轉(zhuǎn)收入的可能，因此有大量預(yù)收賬款掛賬存在一定的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

同樣，如果一個(gè)企業(yè)應(yīng)稅貨物已經(jīng)發(fā)出、應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生，卻沒(méi)有將預(yù)收賬款及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，則存在著用往來(lái)款科目來(lái)隱匿收入的可能，利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)，并達(dá)到推遲申報(bào)納稅或少交稅的目的，存在企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）其他應(yīng)付款不及時(shí)退回的影響

若疏于對(duì)其他應(yīng)付款的管理，積壓時(shí)間一長(zhǎng)，再加上經(jīng)辦人員調(diào)動(dòng)、交接不清楚等原因，無(wú)人了解這些款項(xiàng)的來(lái)龍去脈，從而導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬，金額越積越大、筆數(shù)越積越多。另外若單位缺少對(duì)其他應(yīng)付款科目的輔助核算，即沒(méi)有設(shè)置對(duì)方單位這個(gè)輔助核算項(xiàng)，僅通過(guò)記賬憑證摘要等方式來(lái)記錄對(duì)方單位名稱的話，會(huì)造成單位與單位之間或單位與個(gè)人之間往來(lái)賬項(xiàng)不符，往來(lái)情況難以理清，掛賬余額越滾越大。

三、對(duì)暫存款清理與管理工作的對(duì)策與思考

針對(duì)A研究院暫存款科目資金余額大、客戶多、業(yè)務(wù)量大、創(chuàng)收部門多等特點(diǎn)，筆者針對(duì)已形成的暫存款以及從源頭控制暫存款的形成兩方面提出一些對(duì)策與思考：

（一）對(duì)已形成的暫存款的清理措施

在對(duì)暫存款科目，即“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”余額進(jìn)行清理的過(guò)程中，可通過(guò)以下方式查找創(chuàng)收部門或匯款單位從而確認(rèn)收入或辦理退款：一是通過(guò)銀行回單，根據(jù)匯款時(shí)對(duì)方單位的備注內(nèi)容，從而確認(rèn)是哪個(gè)部門的來(lái)款;二是向院合同管理部門索取全院技術(shù)服務(wù)收入合同清單，對(duì)照清單確定到款歸屬部門;三是將暫存款明細(xì)清單發(fā)給各部門進(jìn)行核實(shí)，由各部門主動(dòng)識(shí)別出歸屬于本部門的銀行到款;四是查詢歷年財(cái)務(wù)系統(tǒng)中與暫存款中對(duì)方單位合作過(guò)的相關(guān)部門，進(jìn)行核實(shí)或詢問(wèn)對(duì)方單位聯(lián)系方式;五是利用開(kāi)票系統(tǒng)中對(duì)方單位的開(kāi)票信息查找暫存款中涉及單位的聯(lián)系方式;六是網(wǎng)上查詢各單位電話，逐筆聯(lián)系對(duì)方單位進(jìn)行核實(shí)等。通過(guò)上述方式，對(duì)于已確認(rèn)收入歸屬部門的暫存款應(yīng)確認(rèn)收入并開(kāi)具增值稅發(fā)票;對(duì)于對(duì)方單位重復(fù)匯款、匯款錯(cuò)誤或缺貨的情況，應(yīng)將款項(xiàng)原路退回對(duì)方單位銀行賬戶;對(duì)于有對(duì)方單位賬戶信息卻無(wú)部門認(rèn)領(lǐng)的暫存款，從經(jīng)驗(yàn)來(lái)看大多數(shù)為銷售貨物業(yè)務(wù)且為對(duì)方單位重復(fù)匯款或匯款錯(cuò)誤的情形，從減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的角度建議原路退回對(duì)方單位銀行賬戶;對(duì)于無(wú)對(duì)方單位賬戶信息也無(wú)部門認(rèn)領(lǐng)的暫存款，從經(jīng)驗(yàn)來(lái)說(shuō)大多數(shù)為銷售貨物業(yè)務(wù)，建議先確認(rèn)為院收入，繳納企業(yè)所得稅，待將來(lái)有部門認(rèn)款后，再開(kāi)增值稅發(fā)票，繳納增值稅，并將發(fā)票隨貨物一同發(fā)出。

（二）從源頭控制暫存款的形成

1、推進(jìn)信息化建設(shè)

一是推進(jìn)信息化系統(tǒng)建設(shè)，將收入合同管理系統(tǒng)、貨物銷售系統(tǒng)、電子銀行回單到款系統(tǒng)等信息系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，提高貨款確認(rèn)效率，使財(cái)務(wù)部門能夠主動(dòng)識(shí)別到款所屬部門并通知部門認(rèn)款;二是優(yōu)化用戶訂購(gòu)平臺(tái)，將部門信息備注設(shè)置為必填項(xiàng)、將每種貨物與對(duì)應(yīng)的部門相鏈接，完善訂購(gòu)流程與售前咨詢;改進(jìn)貨物銷售訂單系統(tǒng)，建立庫(kù)存預(yù)警系統(tǒng)，訂單庫(kù)存鎖定，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確流轉(zhuǎn)等。通過(guò)信息化系統(tǒng)的改進(jìn)、整合與建設(shè)，使認(rèn)款過(guò)程更加智能化，提高認(rèn)款速度、減少人工認(rèn)款錯(cuò)誤率。

2、銀行結(jié)算方式的改變

在相關(guān)規(guī)章制度允許的前提下，一是開(kāi)立多個(gè)銀行一般戶，不同的創(chuàng)收部門使用不同的銀行賬號(hào)，從而根據(jù)到款所入的銀行賬號(hào)判斷收入歸屬部門;或在基本戶下開(kāi)立多個(gè)子帳戶，以區(qū)分不同部門的銀行到款;二是借鑒相關(guān)單位的做法，對(duì)于在規(guī)定期限內(nèi)無(wú)部門認(rèn)領(lǐng)的銀行到款或缺乏關(guān)鍵信息的銀行到款，銀行結(jié)算系統(tǒng)將自動(dòng)拒收或原路退回對(duì)方單位。通過(guò)上述銀行結(jié)算方式的改變，從源頭上控制暫存款的形成。

3、完善往來(lái)款管理辦法

企業(yè)對(duì)于往來(lái)賬款應(yīng)建立應(yīng)有的內(nèi)部控制機(jī)制，完善往來(lái)款管理辦法，對(duì)往來(lái)款的清理應(yīng)定期化、常規(guī)化，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)解決;在單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員調(diào)動(dòng)時(shí)，要對(duì)掛賬往來(lái)及時(shí)查明原因，做好交接工作。確保往來(lái)賬款問(wèn)題不累積，風(fēng)險(xiǎn)不堆積。另外對(duì)于暫存款應(yīng)在辦法中明確規(guī)定無(wú)人認(rèn)款的退款時(shí)限。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于暫存款的清理與管理工作體現(xiàn)了一個(gè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的水平，定期清理、源頭控制，雙管齊下，方能解決暫存款這一行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理難點(diǎn)問(wèn)題。各單位要重視對(duì)“暫存款”賬戶的管理，以避免產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到促進(jìn)預(yù)算資金管理使用良性循環(huán)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

參考文獻(xiàn)：

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