◆郝德華／中央軍委審計署第二直屬審計中心

審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，也是審計工作的“護身符”。在審計工作中，如何使審計工作底稿有效發(fā)揮作用？筆者認為，充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、準確完整的定性定責和問題描述、能夠滿足使用者的基本需要，才是一份好的審計工作底稿的基本要求。筆者結(jié)合工作實際和思考，認為撰寫審計工作底稿應重點把握五項原則。

一、實用性

審計工作底稿是審計成果最直接、最重要的來源，其作用不言而喻。撰寫審計工作底稿要點，一是服務于報告。底稿是要服務于審計報告的，一份好的底稿，得出的結(jié)論可直接用于審計報告。因此底稿中的結(jié)論表述要以審計報告的要求進行規(guī)范。二是落點要實。審計發(fā)現(xiàn)的問題有些是體制機制、行業(yè)領域等宏觀方面的問題，不能只是簡單地描述現(xiàn)象，還要找出具體的例子和數(shù)據(jù)加以印證說明，把問題落到事例中才能更加深刻、有說服力。三是解決問題。提問題要學會換位思考，站在對方的立場上看看我們能不能做到，或者從其他角度來反映該問題背后的矛盾癥結(jié)。審計人員發(fā)現(xiàn)問題是為了幫助行業(yè)領域、被審計單位解決問題，促進體制機制優(yōu)化升級，而不能為了提問題而提問題，要針對問題本身提出解決辦法或者給出可行建議。

二、簡潔性

審計工作底稿要求一事一稿，它不是審計日記寫流水賬，也不是匯編專輯什么都往里面塞。底稿其實不需要太復雜，重點是體現(xiàn)審計事項的結(jié)論。因此要學會把復雜的問題簡單化，抓住核心要素，例如裝備維修，是否修竣交付；器材采購，是否簽訂合同且驗收入庫等；圍繞經(jīng)濟活動的關鍵環(huán)節(jié)進行審查并客觀描述，既要把問題說清楚，也需讓使用者看明白。這里其實反映的是審計方法的問題。有的審計人員喜歡廣撒網(wǎng)，所有事情都往里寫，一旦沒有發(fā)現(xiàn)問題，就容易形成“爛尾樓”。因此建議一個事項一個事項地審，如果沒有問題或者涉及的情況太專業(yè)、太復雜，超出了現(xiàn)有查證能力范圍，趕緊調(diào)整查證方向。同時，要把握簡潔易懂的原則。筆者認為，能用表格語言說明白的盡量用表格，這比文字描述更加直觀易懂；表格最好附在底稿后方便查看，也使得底稿正文簡潔明了；和問題無關的證據(jù)材料不要附后，給底稿“減負”。

三、充分性

寫底稿如同炒菜，所有食材、配料都配齊了才能端上一盤美味的佳肴，少了一項味道都不對。這就需要注意底稿中的要素是否齊全，審計實施方案明確的審計范圍是否都已涵蓋，審計內(nèi)容的基本情況是否完整齊全，實施審計的方法步驟是否全部完成，支撐問題的證據(jù)資料尤其是數(shù)據(jù)是否有可靠出處、并作為附件附后，援引的法規(guī)依據(jù)、合同約定等內(nèi)容條款是否與問題事實相符，問題定性和責任區(qū)分是否站得住腳，作出的審計評價是否合理，審計目標是否基本實現(xiàn)等。做好這項工作要和審計組長、主審進行充分的溝通協(xié)商，避免出現(xiàn)錯漏。

四、嚴謹性

撰寫審計工作底稿，講究邏輯合理、結(jié)構(gòu)清晰、層次分明。以規(guī)劃計劃執(zhí)行情況審計為例，編寫審計工作底稿可以分成五個步驟：第一步列依據(jù)，主要是上級要求、批復文件、合同約定等明確的標準和條款；第二步擺事實，被審計單位做了哪些工作，根據(jù)實際情況簡要列出來；第三步求差異，對比規(guī)定要求和實際完成情況找出存在的差異，這是審計發(fā)現(xiàn)問題的重點環(huán)節(jié)；第四步作評價，根據(jù)完成情況作出評價，對好的方面給予肯定，對不足之處進行客觀分析；第五步提建議，針對現(xiàn)實矛盾問題給出意見建議。其他類型的審計項目也不妨根據(jù)其特點規(guī)律定一個框架結(jié)構(gòu)，便于審計人員統(tǒng)一范式，提高審計工作底稿編寫的質(zhì)量和效率。下筆之前要確定好層次，是總分、并列、還是總分總的架構(gòu)等，搭好框架，確保不偏題、不冗余。

五、準確性

應著重注意三個方面。一是取證準確。許多情況下我們收集證據(jù)需要對方提供說明，但有時這些說明也具有局限性，尤其是對于審計事項的主觀認定上，可能換一個人就給出了完全不同的結(jié)論，因此審計人員要謹防偏聽偏信。在取證過程中主要以紅頭文件和財務數(shù)據(jù)為基礎，這是最可靠的證據(jù)。二是定性準確。問題定性，找準癥結(jié)很重要。例如資金沉淀問題，如果是計劃沒有執(zhí)行造成的，我們可以從計劃的角度去描述它；如果計劃已執(zhí)行，可能是還沒有來得及報銷造成經(jīng)費掛賬，就不能簡單定性了。再如計劃取消是正常的，取消得很多就不正常了，這個“多”界定在什么范圍呢，是占總體的10%還是更多比重，這就需要審計組研究分析、審慎定性。三是表述準確。用規(guī)范的語言和文字，確保表述的專業(yè)性和準確性；段落間的前后表述、用詞要保持一致，避免造成歧義；再有就是標點要規(guī)范，避免出現(xiàn)錯別字，甚至是文號中的括號也要注意用對了，這些雖然是小細節(jié)，卻處處體現(xiàn)審計人員的工作態(tài)度。■