李義豐

【摘? 要】隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)持續(xù)深化改革，國(guó)有資本也在隨之不斷增加。為了進(jìn)一步全面促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量、良性健康發(fā)展，推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促使國(guó)有企業(yè)規(guī)?；ㄔO(shè)、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組整合得以實(shí)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)間資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)制度是其重要的改革手段。論文就國(guó)有企業(yè)改革中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的財(cái)稅方面所涉及的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行闡述，以期為我國(guó)國(guó)有企業(yè)重組整合改革工作提供理論參考。

【Abstract】With the continuous deepening of the reform of state-owned enterprises in China， the state-owned capital is also increasing. In order to further promote the high-quality and healthy development of the state-owned economy， promote the supply side structural reform， and realize the large-scale construction of state-owned enterprises and the reorganization and integration of state-owned enterprises' assets， the system of free transfer of assets among state-owned enterprises is an important means of reform. In this paper， the related issues involved in the financial and tax aspects of asset transfer in the reform of state-owned enterprises are elaborated， so as to provide theoretical reference for the restructuring and integration reform of state-owned enterprises in China.

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè);資產(chǎn);無(wú)償劃轉(zhuǎn);財(cái)稅問(wèn)題

【Keywords】state-owned enterprises; assets; free transfer; financial and tax issues

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）08-0096-02

1 引言

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)占據(jù)著重要地位。在“十三五”規(guī)劃期間，國(guó)有企業(yè)改革在持續(xù)深化，如何推動(dòng)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)重組，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升國(guó)有資產(chǎn)效益，促使國(guó)有資產(chǎn)保值、增值得以實(shí)現(xiàn)，就需要國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)這一改革形式作為推手，在基于此種制度的充分利用下激活存量資產(chǎn)，在不斷完善資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)制度存在的不足之處的同時(shí)，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與制度體系的關(guān)聯(lián)性研究，以防國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)制度缺陷所造成的不必要的資產(chǎn)損失。在國(guó)有企業(yè)重組過(guò)程中，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)繁多，而與財(cái)稅處理相關(guān)問(wèn)題仍有未明確規(guī)定的方面，因此，如何對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范處理，已成為當(dāng)下迫切需要解決的關(guān)鍵點(diǎn)。

2 國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)意義

國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)主要是指在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位以及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司間進(jìn)行的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的無(wú)償轉(zhuǎn)移，其具有如下意義：

首先，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系構(gòu)成中的重要一環(huán)。從本質(zhì)來(lái)講，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展過(guò)程中的“調(diào)節(jié)劑”，是對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管控能力進(jìn)一步強(qiáng)化的重要制度規(guī)劃，對(duì)我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力的提升、快速實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控目的具有重要意義。國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)可以降低對(duì)資本市場(chǎng)與金融市場(chǎng)的沖擊的同時(shí)，進(jìn)一步使調(diào)整資產(chǎn)的低成本、低現(xiàn)金情況得以實(shí)現(xiàn)。

其次，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)可促進(jìn)國(guó)有企業(yè)重組改革，降低對(duì)資本市場(chǎng)的沖擊。國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)制度是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義制度的，是國(guó)家憑借資產(chǎn)所有方的權(quán)利，對(duì)國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行再次處理的權(quán)力。綜合以往的經(jīng)濟(jì)建設(shè)管理活動(dòng)經(jīng)驗(yàn)，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)在深化改革的過(guò)程中具有積極的作用，為國(guó)有資產(chǎn)重組提供了便利條件。

最后，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)對(duì)供給側(cè)改革具有促進(jìn)作用。自2015年提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革以來(lái)，現(xiàn)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的重要任務(wù)之一。2020年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，中國(guó)經(jīng)濟(jì)工作的基本思路仍是堅(jiān)持以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線(xiàn)。對(duì)于我國(guó)通過(guò)政策手段調(diào)節(jié)社會(huì)商品生產(chǎn)與供給是我國(guó)進(jìn)行改革過(guò)程中的一大優(yōu)勢(shì)。這其中，就包括國(guó)有企業(yè)改革與國(guó)有資產(chǎn)重組。國(guó)家層面通過(guò)行使國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)配置之權(quán)力，對(duì)社會(huì)商品生產(chǎn)與供給進(jìn)行調(diào)整，從而更為便捷、快速地影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)稅問(wèn)題處理

3.1 國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理

對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理方面，有較明確的規(guī)定，可以在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)流程之上以資產(chǎn)賬面價(jià)值為依據(jù)，且均不會(huì)對(duì)雙方企業(yè)的損益、利潤(rùn)表產(chǎn)生影響的前提之下，履行劃出劃入等相關(guān)方面的財(cái)務(wù)處理。但在具體的財(cái)會(huì)實(shí)踐工作中，雙方企業(yè)在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)流程方式上仍有一定的差異性存在。當(dāng)以成本法應(yīng)用于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)核算時(shí)，資產(chǎn)賬面價(jià)值的增幅具有重要作用。具體來(lái)講，以股權(quán)劃轉(zhuǎn)為例，作為賬面金額初始的劃出方初始投資入賬金額，會(huì)隨著投資凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)，且股權(quán)接收方以被投資單位的凈資產(chǎn)份額為依據(jù)相應(yīng)增加股權(quán)權(quán)益。同時(shí)，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的凈資產(chǎn)變動(dòng)的投資成本，相較于被投資單位凈資產(chǎn)的份額亦存在一定的差異，這也就形成了雙方在財(cái)會(huì)處理問(wèn)題上存在的金額差異問(wèn)題。而將權(quán)益法應(yīng)用于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)核算時(shí)，可以靈活地以季度、年度作為一個(gè)限定基準(zhǔn)日，對(duì)作為入賬基礎(chǔ)的股權(quán)劃出、劃入方長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面凈值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這種由劃轉(zhuǎn)限定基準(zhǔn)日作為財(cái)會(huì)入賬處理日的方式，可以在極大程度上降低雙方在金額上的差異性。

3.2 國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

第一，國(guó)有資產(chǎn)在進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，劃入方與劃出方均應(yīng)根據(jù)稅法中的規(guī)定繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。對(duì)于劃入來(lái)講，在資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)過(guò)程中，所接收的資產(chǎn)應(yīng)視同捐贈(zèng)接受，應(yīng)以接受資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并以此計(jì)入當(dāng)期應(yīng)繳納稅務(wù)所得，依照稅法進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算。對(duì)于劃出方來(lái)講，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)由于其資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)視同銷(xiāo)售確定收入。并以劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額進(jìn)行應(yīng)稅收入的計(jì)算。

第二，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過(guò)程中，將全部或部分事物資產(chǎn)及其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債、勞動(dòng)力以合并、分立、置換、出售等方式一并轉(zhuǎn)讓于其他企業(yè)或個(gè)人時(shí)，此類(lèi)不能歸屬于增值稅的征稅范圍?；诖耍谶M(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，若涉及固定資產(chǎn)、貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅。

第三，當(dāng)國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)時(shí)，也應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。若涉及地上建筑物及其附著物的劃轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)繳納相應(yīng)的土地增值稅。

此外，以相同的特殊性稅務(wù)處理方式來(lái)進(jìn)行雙方企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的處理，將被劃轉(zhuǎn)股權(quán)與企業(yè)在工商稅務(wù)機(jī)關(guān)資料變更完成作為劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)與股權(quán)交易完成日。若在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成之日起12個(gè)月內(nèi)，任何一方因再次發(fā)生劃轉(zhuǎn)而發(fā)生實(shí)質(zhì)性變動(dòng)，原有特殊性稅務(wù)處理方式則不再適用。雙方企業(yè)應(yīng)再根據(jù)現(xiàn)階段具體的實(shí)際情況以書(shū)面的形式告知對(duì)方，并于一個(gè)月內(nèi)向雙方企業(yè)所歸屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行說(shuō)明備案，此后于2個(gè)月內(nèi)對(duì)自身資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

4 完善國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中財(cái)稅問(wèn)題處理的有效策略

4.1 優(yōu)化資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的配套制度

首先，應(yīng)制定并完善相關(guān)法律的約束性規(guī)定。例如，對(duì)具有專(zhuān)業(yè)化的可行性調(diào)研報(bào)告的專(zhuān)家評(píng)審制定與之相配套的約束規(guī)定，以對(duì)其中的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、接收雙方所承擔(dān)的社會(huì)法律責(zé)任進(jìn)行法律約束。又如，對(duì)其中諸如企業(yè)進(jìn)入清算前的資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)禁止情況以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式的禁止情況等方面的禁止性規(guī)定需要進(jìn)行完善，對(duì)相對(duì)空白的關(guān)于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中的財(cái)稅問(wèn)題漏洞制定相關(guān)政策法規(guī)以進(jìn)行補(bǔ)充。

其次，從國(guó)家層面加強(qiáng)宏觀(guān)上的監(jiān)督與引導(dǎo)作用。以國(guó)家戰(zhàn)略布局為重要指導(dǎo)方向，以國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)大局為落腳點(diǎn)，并以劃轉(zhuǎn)雙方企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，從而對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的相關(guān)法律法規(guī)的制定與執(zhí)行進(jìn)行認(rèn)真的研究、論證，從而對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)工作進(jìn)行有效監(jiān)督與引導(dǎo)工作。

4.2 完善國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收優(yōu)惠政策

就目前而言，雖然國(guó)有企業(yè)在資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí)可享受大部分的減免優(yōu)惠政策，但若要將國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)與產(chǎn)權(quán)交易方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡，仍需對(duì)國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步完善。首先，相較于資本交易市場(chǎng)來(lái)講，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)享有了較大稅收減免政策，這在一定角度來(lái)講違背了稅收公平原則，會(huì)對(duì)資本交易市場(chǎng)造成一定的沖擊。這是因?yàn)閲?guó)有資產(chǎn)在進(jìn)行無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí)，就已經(jīng)節(jié)省了資產(chǎn)接收方極大的交付成本，若在此基礎(chǔ)之上再減免稅負(fù)，則會(huì)違背公平原則。其次，國(guó)有資產(chǎn)與稅收同國(guó)家利益的共同性，因此，利用減免稅收的形式來(lái)促成劃轉(zhuǎn)就顯得沒(méi)有必要了。因此，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收優(yōu)惠政策而言，應(yīng)基于我國(guó)資本交易市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況之上，進(jìn)一步進(jìn)行完善，使之在適應(yīng)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的規(guī)則之下，極大地保有公平性，為平衡經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展提供政策性支持。

5 結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革正如火如荼的發(fā)展趨勢(shì)下，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)在具體的實(shí)踐過(guò)程之中，要始終對(duì)自身企業(yè)屬性特點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，以合理的財(cái)稅處理方式來(lái)達(dá)到理想的改革效果。這就需要在國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)政策的宏觀(guān)調(diào)控下，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式進(jìn)行合理把控，以合理、科學(xué)的規(guī)劃設(shè)計(jì)適配資源。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)隨相關(guān)部門(mén)的財(cái)稅政策改革而與時(shí)俱進(jìn)，從而使企業(yè)受益、效益實(shí)現(xiàn)最大化，為企業(yè)健康、有序的良性發(fā)展提供助力。

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