劉錦錦

【摘? 要】作為國企混改背景下企業(yè)治理中重要工作所在的內(nèi)部審計，應將企業(yè)發(fā)展目標充分明確，基于創(chuàng)新及轉(zhuǎn)變的主動尋求，確保將內(nèi)部審計作用充分發(fā)揮。論文首先分析國企混改背景下企業(yè)治理中內(nèi)部審計的作用，之后探討了內(nèi)部審計作用發(fā)揮路徑，希望能為國企混改背景下企業(yè)治理工作全面優(yōu)化提供促進作用。

【Abstract】As an important part of corporate governance under the background of mixed ownership reform of state-owned enterprises， internal audit should fully clarify the development goals of enterprises and actively seek for innovation and transformation， so as to ensure the full play of the role of internal audit. This paper firstly analyzes the role of internal audit in corporate governance under the background of mixed ownership reform of state-owned enterprises， and then discusses the path to play the role of internal audit， hoping to promote the comprehensive optimization of corporate governance under the background of mixed ownership reform of state-owned enterprises.

【關鍵詞】國企混改背景;企業(yè)治理;內(nèi)部審計作用

【Keywords】 the background of mixed ownership reform of state-owned enterprises; corporate governance; the role of internal audit

【中圖分類號】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）08-0086-02

1 引言

在國企混改不斷深化發(fā)展的背景下，使得企業(yè)治理過程具有重要作用的內(nèi)部審計工作開始在多元產(chǎn)權(quán)及公司改制等新課題方面提高關注程度。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計工作機遇與挑戰(zhàn)并存，而如何進行革新、怎樣實現(xiàn)目標體系的重塑目的、如何推動內(nèi)部審計模式優(yōu)化等為相關工作人員需要重點關注的問題，確保將內(nèi)部審計在國企混改背景下企業(yè)治理中的作用最大化發(fā)揮。

2 國企混改背景下企業(yè)治理中內(nèi)部審計的作用

2.1 推動混合所有制發(fā)展

國企混改背景下的企業(yè)治理過程會逐漸增多改制重組事項，此時需要內(nèi)部審計在混改與企業(yè)發(fā)展要求相符與否方面進行重點關注，例如，企業(yè)重組環(huán)節(jié)是否是以民主決策為主、是否有效評估了重組所涉及的資產(chǎn)價值、是否將合格戰(zhàn)略投資者引入了企業(yè)之中等?；诖?，在內(nèi)部審計全面開展的情況下，能為國企混改下企業(yè)重組的合理性及合法性、效益性等提供充足保障，使資產(chǎn)流失現(xiàn)象得以有效防范，切實提高企業(yè)治理效果。

2.2 調(diào)整法人治理的結(jié)構(gòu)

當今社會以全面深化改革狀態(tài)為主，此時對于國企混改下背景下的企業(yè)來說，不僅要注重特色社會主義基本制度要求的嚴格遵循，同時還應對國際方面通行的做法進行積極借鑒，進而確保內(nèi)部一種具備清晰權(quán)責及明確產(chǎn)權(quán)、相互制衡等的法人治理模式得以有效構(gòu)建，保障國企市場化及國際化發(fā)展需要得以充分滿足。國企混改背景下，企業(yè)治理中的內(nèi)部審計應對組織機構(gòu)合法性進行不斷審查，同時在運營管理規(guī)范性方面加強評估，加之權(quán)力配置合理性的監(jiān)督、激勵及約束制度等的不斷完善，在此基礎上將企業(yè)法人地位真正確立。

2.3 完善運營預算的制度

國企混改背景下，企業(yè)治理過程應對資本運營預算提高注重程度，在開展內(nèi)部審計工作時，不僅要在宏觀目標方面進行關注，同時也應該將微觀問題揭示出來，為企業(yè)內(nèi)部貫徹落實和執(zhí)行國家重大決策提供根本保障[1]。除此之外，在不斷優(yōu)化和完善資本運營預算相關程序的過程中，還應注重資本運營收益合理化的推動。因國企混改背景下企業(yè)內(nèi)部逐漸增加了經(jīng)濟布局及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等壓力，此時就需要借助治理中的內(nèi)部審計來科學調(diào)整，確保內(nèi)部審計具備的前瞻性作用得以切實發(fā)揮。

3 國企混改背景下企業(yè)治理中內(nèi)部審計的作用發(fā)揮路徑

3.1 關注制度建設實施、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)

立足國企混改背景下公司治理情況為重點，首先在企業(yè)現(xiàn)代制度的建立是否是以自身特征和實際情況為依據(jù)方面進行審查，借此確保所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離目標得以良好實現(xiàn);其次，對董事會職權(quán)受行政干涉與否進行審查。以上審查工作完成的情況下，應將具備股東會及董事會、監(jiān)事會等的所有權(quán)法人治理結(jié)構(gòu)建立起來，通過經(jīng)營機制的有效轉(zhuǎn)換，加之在職業(yè)經(jīng)理人制度方面進行推進，借此確保企業(yè)內(nèi)部科學的選聘及考核、獎懲等機制得以積極建立。

企業(yè)治理內(nèi)部審計作用發(fā)揮過程，還應對企業(yè)清晰產(chǎn)權(quán)及明確權(quán)責產(chǎn)權(quán)保護制度等的建立與否進行關注，同時在企業(yè)三重一大決策及追責等制度是否落實方面進行審查，之后通過董事會及監(jiān)事會等會議記錄的調(diào)閱，對監(jiān)事會是否監(jiān)督了企業(yè)財務活動及經(jīng)營管理進行檢查，為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供保障。除此之外，內(nèi)部審計還應將責任準確界定出來，通過自身監(jiān)管職責的切實履行，為完善和落實決策及追責等機制提供促進作用，使國企混改下企業(yè)治理良好環(huán)境得以有效營造[2]。需注意，內(nèi)部審計還應在企業(yè)效率偏低方面進行關注，作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善過程重要內(nèi)部力量的審計，應在固定及中小股東等平等權(quán)利行使及共生共贏環(huán)境方面加強構(gòu)建力度，確保企業(yè)決策及經(jīng)營效率大幅度提升。

3.2 調(diào)整內(nèi)部審計重點、發(fā)揮審計作用

國企內(nèi)部審計工作一直都存在表面化現(xiàn)象，難以與企業(yè)自身關注重點相契合，所以在國企混改背景下企業(yè)治理過程，內(nèi)部審計工作應在這方面加強注重程度，積極改進審計工作重點。具體來說，需要內(nèi)部審計開展工作的導向以風險及問題這兩種導向為主，將重大問題及關鍵領域充分突出，進而在權(quán)力集中及資源凝聚等環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移工作重心，及時挖掘企業(yè)運營過程的薄弱之處，借此為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級及治理水平的提升提供保障。

首先，改革決策環(huán)節(jié)，在企業(yè)混改必要性及可行性方面進行關注，這一過程內(nèi)部審計應以外部資本的引入是否從戰(zhàn)略性角度支撐了企業(yè)發(fā)展、對企業(yè)資源的優(yōu)化配置是否有利、是否為企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型提供了促進作用、是否為企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級提供了推動作用等為主要審查內(nèi)容。其次，資產(chǎn)評估轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，在企業(yè)資產(chǎn)評估程序合法合規(guī)與否方面進行關注，引導企業(yè)選擇評估結(jié)構(gòu)和委托事務的過程中，能夠以民主決策形式為主，為企業(yè)治理中全員參與積極性的調(diào)動提供保障。

3.3 明確審計職能定位、整合審計資源

現(xiàn)代企業(yè)治理體系內(nèi)有效治理的一個基本保障就是內(nèi)部審計，為確保內(nèi)部審計作用得以充分發(fā)揮，企業(yè)應允許內(nèi)部審計將審計工作情況匯報給審計委員會或董事會。國企混改下企業(yè)治理過程，高級管理人員為大多數(shù)內(nèi)部審計職能人員，因而難以保證審計部門及人員獨立性，也會給審計工作質(zhì)量造成嚴重影響，所以國企混改背景下企業(yè)內(nèi)部審計應進一步明確職能定位情況，具體可對現(xiàn)代企業(yè)治理架構(gòu)進行參照，明確內(nèi)部審計可直接匯報到審計委員會及董事會方面，同時通過審計委員會及董事會的指導和管理，促進內(nèi)部審計作用的最大化發(fā)揮[3]。

推動審計資源整合的過程中，應明確一些大型國企通常都有很多子公司及各項目小組存在，所以在治理方面難免會有層級多及鏈條廣等特征存在。與此同時，通過企業(yè)內(nèi)部的審計資源情況進行分析，當下多數(shù)國企在審計資源配套方面都存在一定不足之處，因而日益突出了審計資源配套和繁重審計任務之間的矛盾，為確保這一問題得以有效解決，首先，需要企業(yè)在審計力量方面進行增加，通過更多領域?qū)I(yè)人才的積極吸納，進而構(gòu)建健全審計隊伍，幫助人員知識結(jié)構(gòu)有效優(yōu)化。其次，在審計資源的整合方面提供推動作用，如對于國企二級單位來說，可選擇審計及監(jiān)察兩個部門聯(lián)合辦公模式進行積極實行，而對于國企之下的各項目小組來說，可借助審計組派遣或第三方審計開展等模式來輔助企業(yè)治理，借此確保全面的監(jiān)督局面得以良好形成。

3.4 加強審計問題整改、嚴控審計質(zhì)量

國企混改背景下企業(yè)治理過程，審計成果應用方面仍然有一系列問題存在，如果內(nèi)部審計僅僅是以問題的挖掘為主，而并未在問題整改方面提供督促作用，就會出現(xiàn)一種失職現(xiàn)象，而在督促問題整改下問題仍然難以整改時，則反映企業(yè)管理人員有瀆職行為存在[4]。國企改革成功與否與自身問題整改具有密切關系，所以需要內(nèi)部審計在審計發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤方面進行強化，通過問題清單的針對性建立，將整改責任人充分明確，加之及時跟蹤并審計整改效果，確保閉環(huán)管理得以良好實現(xiàn)，使內(nèi)部審計在企業(yè)治理中風險防范方面的作用得以充分發(fā)揮，為企業(yè)內(nèi)控能力的提升提供促進作用。

以良好內(nèi)部審計工作質(zhì)量為支撐，才能確保國企混改背景下企業(yè)治理的預期目標得以良好實現(xiàn)，所以為確保審計質(zhì)量有效提升，應注重審計工作評價指標的積極建立，將審計的約束及激勵等作用充分發(fā)揮。具體來說，可在審計項目中注意目標績效考核制度的積極建立，及時獎勵積極創(chuàng)新工作且有效挖掘企業(yè)運營重大問題等的審計人員，同時嚴厲問責審計工作不到位及損害企業(yè)經(jīng)濟效益等的審計人員，立足整體方面為審計人員盡責履職提供督促作用。

4 結(jié)語

國企混改背景下的企業(yè)，要想更好地適應新環(huán)境及新市場等局面，就應注重治理過程審計作用的充分發(fā)揮，立足國企混改為出發(fā)點，通過內(nèi)部審計各方面工作的有效優(yōu)化，進而基于審計質(zhì)量及效率的提升，助力企業(yè)治理水平的最大限度提高。

【參考文獻】

【1】閆巍文.國有企業(yè)混合所有制改革中內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變[J].時代經(jīng)貿(mào)，2020，17（24）：43-44.

【2】彭巨水.國家審計推動國有企業(yè)混合所有制改革的思考[J].中國內(nèi)部審計，2020，23（06）：78-85.

【3】劉星，張炳發(fā).混合所有制改革背景下公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響[J].福建商學院學報，2020，42（01）：33-39.

【4】姚雅文.審計助推國有企業(yè)混合所有制改革的著力點分析[J].商訊，2019，19（34）：132.