謝祿銀

摘要：塞舌爾共和國位于印度洋中西部，非洲大陸東南方，與馬爾代夫、毛里求斯合稱印度洋的三顆明珠。隨著中非經(jīng)濟的融合及“一帶一路”的開展，越來越多的中資公司及個人進入塞舌爾，且主要從事建筑、零售、餐飲行業(yè)。而截止目前，針對塞舌爾的稅務法規(guī)政策尚未有全面的介紹，致使廣大中資公司及個人在經(jīng)濟活動中受到稅務問題的困擾。文章根據(jù)筆者在塞的工作、學習經(jīng)歷，希望憑借自己的一己之力盡可能全面簡要的對塞舌爾稅制進行介紹，希望對即將進入或者已經(jīng)進入塞舌爾的公司及個人提供一般性指導意見。同時也期冀此文能夠給后期工作帶來實際的指導。另外，法律的變化及個人理解的差異將會導致一些政策的不適用，希望讀者在使用前進行仔細的甄別。

關(guān)鍵詞：塞舌爾;稅制介紹

一、基本情況

塞舌爾共和國為印度洋島國，距非洲大陸約1700公里，人口9萬左右，人口主要聚集在馬埃島、拉迪格島、普拉蘭島，鮮有人居的小島近百個。在經(jīng)濟上塞舌爾屬于非洲發(fā)展水平較高的國家，稅制較為健全，稅種相對固定。主要稅種為增值稅、營業(yè)稅（企業(yè)所得稅）、消費稅、個人所得稅以及非貨幣性福利稅、貿(mào)易稅、企業(yè)社會責任稅、旅游營銷稅。本文根據(jù)稅種對塞舌爾稅法進行逐個介紹，并對每個稅種給出個人評述。

二、稅種介紹

（一）增值稅

1. 登記

塞舌爾《增值稅法案2010》規(guī)定：增值稅是對在塞舌爾生產(chǎn)以及進口的產(chǎn)品、提供服務征收的稅種，增值稅在對入境點以及銷售點進行征收。增值稅從2013年1月1日開始征收，并取代之前的商品以及服務稅（GST）。

塞舌爾將增值稅納稅人區(qū)分為實行增值稅簡易征稅納稅人以及增值稅納稅登記人。《增值稅法案2010》規(guī)定，在塞舌爾年銷售收入大于或者等于500萬盧比的納稅人必須強制進行增值稅注冊登記，年銷售收入小于500萬盧比的納稅人可以根據(jù)自身經(jīng)營情況自行決定是否進行納稅登記。對登記的增值稅納稅人頒發(fā)增值稅登記證書，只有進行增值稅登記的納稅人才能對進項增值稅進行抵扣。

2. 稅率

塞舌爾增值稅稅率主要為兩種;標準稅率15%，適用于絕大多數(shù)商品;0稅率，主要適用于特殊清單上的商品，其構(gòu)成為大部分出口商品、公共事業(yè)公司（水、電等）、個體農(nóng)戶以及漁民提供的產(chǎn)品或服務。

3. 繳納期限

塞舌爾稅務法規(guī)定，納稅人增值稅按月申報，申報時間為下一月21日之前。

4. 銷項稅

納稅人銷項稅是基于納稅人從購貨方、客戶或者第三方獲得的所有代價，包括相關(guān)補貼。銷項稅金額根據(jù)銷售發(fā)票進行確定。

同時針對建筑行業(yè)，塞舌爾稅務局同意納稅人可以選擇根據(jù)建造合同確認的收入計算銷項增值稅或根據(jù)各期對上結(jié)算的實際結(jié)算金額計算銷項增值稅。

5. 進項稅

增值稅納稅人進口及當?shù)夭少彽牟牧霞胺湛梢缘挚燮滗N項增值稅，但并非所有的進項增值稅都能抵扣。一般而言，企業(yè)日常經(jīng)濟活動中乘用車輛的購置、維修相關(guān)及配件等增值稅都不能進行抵扣（車輛銷售及車輛租賃行業(yè)除外），工程車輛的購置、維修相關(guān)及配件費用增值稅可以抵扣，石油產(chǎn)品、住宿、娛樂、會所、社團、協(xié)會等相關(guān)業(yè)務的進項增值稅不能進行抵扣。

關(guān)于發(fā)票的規(guī)定，塞舌爾沒有統(tǒng)一的增值稅發(fā)票格式，也沒用對增值稅發(fā)票進行統(tǒng)一印制，各納稅人銷售發(fā)票由納稅人自己設計、打印，有納稅人簽字蓋章即可。根據(jù)《增值稅法案2010》規(guī)定，增值稅發(fā)票應包含以下信息：顯著的增值稅發(fā)票字樣的標志，銷售方的名稱、納稅識別號、地址、產(chǎn)品銷售日期、類別、性質(zhì)、數(shù)量及體積的描述、購貨方名稱、稅號、地址、不含稅金額、增值稅金額及合計金額。

6. 繳納

增值稅納稅人按月向塞舌爾稅務局進行納稅申報，在申報表上申報進項增值稅及銷項增值稅，對應繳增值稅進行繳納，如果是可抵扣金額，則放入可抵扣進項，放在下一期進行抵扣，同時《增值稅法案2010》還規(guī)定了增值稅退稅政策，固定連續(xù)三月都為可抵扣的公司可以申請增值稅退稅，但面臨稅務局可根據(jù)情況決定是否對納稅人進行全面核查增值稅納稅資料，因此實際操作中很少有企業(yè)能夠操作成功。

同時，針對金額較大的資產(chǎn)類進口商品，塞舌爾《增值稅操作手冊2014》提供了“增值稅延遲繳納制度”（deferred payment sysetm），規(guī)定如果納稅人進口大金額資產(chǎn)性產(chǎn)品，增值稅納稅人可以在貨物進入塞舌爾境內(nèi)兩周前塞舌爾稅務局提出申請。塞舌爾稅務局批準后進口資本性產(chǎn)品可以臨時免于繳納增值稅，并在下一增值稅納稅期間內(nèi)進行繳納。

同時，應注意承包商承建私人住宅沒有銷項稅，也不能抵扣為承建該項目購買材料發(fā)生的進項增值稅，該部分增值稅只能計入承包商成本中。

增值稅是與企業(yè)日常經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切的稅種，特別是工程行業(yè)最為普遍。對在塞舌爾經(jīng)營的企業(yè)來說，只要能建立自身增值稅銷項臺賬及進項增值稅臺賬，注意日常經(jīng)營活動中索取符合規(guī)范的增值稅發(fā)票并存檔，最好可以建立內(nèi)外帳索引，以便后期進行增值稅的復核，按時申報及繳納增值稅。那么對一個企業(yè)來說增值稅不會成為較大的問題。

但是對政府項目，鑒于國家較小，人治成分較大，使得某些項目具有較大的隨意性，存在有些合同在簽訂合同時候含增值稅，但是在實際操作中卻扣掉增值稅進行支付;有些合同中明確是免稅項目，但實際上只是業(yè)主的單方面許諾，政府財政部門及稅務部門并未同意。易變的情況就要求財務人員根據(jù)實際情況的變化及時與業(yè)主、塞舌爾稅務局進行積極溝通，依據(jù)合同積極爭取屬于自己的利益，同時在遇到較為棘手的問題是可以咨詢當?shù)貢嫀熓聞账?，綜合考慮，爭取較為穩(wěn)妥的解決實際工作中的稅務問題。

（二）消費稅

塞舌爾對在塞舌爾制造及進口的商品征收消費稅。塞舌爾的消費稅主要對雪茄、香煙、酒類、車輛、石油制品征收。征稅基礎為商品的價值、質(zhì)量以及體積等。稅率差異較大，從0%～175%不等，主要為特定商品征收的稅費，具體信息可在塞舌爾稅務局官網(wǎng)公布的消費稅征稅明細表中查詢。

（三）公司所得稅

1. 定義

塞舌爾稅務法規(guī)中公司所得稅英文名為《Business Tax》直譯為營業(yè)稅，但實際為公司所得稅，塞舌爾《營業(yè)稅法案》對營業(yè)稅定義為：Business tax is generally a tax levied on the taxable income of a business; i.e.， its assessable income less any allowable deductions，即是對納稅人收入扣減成本之后的凈額進行征稅。

2. 稅率

塞舌爾《營業(yè)稅法案2009》規(guī)定，對企業(yè)、政府機構(gòu)及信托所得0～100萬盧比企業(yè)所得稅稅率為25%，超過100萬盧比部分稅率為所得稅稅率為33%;對政府、企業(yè)及信托以外的納稅人0～10萬盧比免稅，對10萬盧比～100萬盧稅率為18.75%，對100萬盧比以上的所得額征收稅率為33%。

3. 納稅期間及申報期限

納稅期間：《營業(yè)稅法案2009》規(guī)定納稅人納稅期間為1月1日至12月31日。納稅人可以根據(jù)自身情況向稅務局申請延長納稅期限。但是在實際操作中很少有企業(yè)愿意或能夠調(diào)整自身的納稅申報期間。

申報期限為下一年度5月最后一天之前。

4. 繳納方式

《營業(yè)稅法案2009》規(guī)定了分期繳納以及預扣繳納兩種方式。分期付款主要針對一般行業(yè)，其設計目的在于通過分期繳納減少納稅人資金壓力，便于征收，其繳納期限為第二個月21日之前。

預扣繳納方式，預扣繳納方式主要針對稅法規(guī)定的特殊行業(yè)，主要包括建筑承包行業(yè)、機電柜制造行業(yè)、木匠行業(yè)、維修行業(yè)、電工行業(yè)、清潔承包行業(yè)等。企業(yè)在每次收到結(jié)算時將由付款方扣繳不含稅的5%，并向塞舌爾稅務局繳納，計入企業(yè)賬戶，最后在年末清繳，多退少補。

在實務中，企業(yè)可以向塞舌爾稅務局申請免于扣減5%的預扣稅的函件，取得稅務局函件后向付款方出具信函免于扣減預扣稅。塞舌爾稅務局免于扣減預扣稅的信函有效期一般為一年，期滿之后需要重新申請。

針對在塞雇員在中國發(fā)生的各項社保、保險費用，在有合理依據(jù)的情況下塞舌爾稅務局予以認可，在國內(nèi)采購的各項服務、材料在有相應發(fā)票及翻譯的情況下可以計入當?shù)刭~務成本，但稅務局可視情況要求納稅人提供公證及注冊會計師出具證明。

針對建筑行業(yè)的上級管理費，根據(jù)規(guī)定，分公司以上級管理費名義將資金回款回國并計入外帳成本的，需要扣繳15%的所得稅，并上交當?shù)囟悇站?，稅賦較高，因此不建議以此作為稅務籌劃方向。

（四）個人所得稅以及非貨幣性福利稅

根據(jù)塞舌爾政府2017年12月28日所得稅修正法案，個人所得稅的征收對象分為塞舌爾當?shù)鼐用窈头侨酄柈數(shù)鼐用瘢{稅人地位不同其稅率亦不相同，但基數(shù)都為納稅人全部工資、津貼、獎勵等貨幣收入及非貨幣性福利收入。

針對塞舌爾居民及非塞舌爾居民，其貨幣性收入個稅征收表如表1所示。

非貨幣性福利費稅賦由公司承擔，稅率為20%。納稅基數(shù)為公司為雇員提供的非貨幣福利，具體包含為職工提供的車輛、住宿、食宿、醫(yī)療保險等非貨幣性福利，但是建筑行業(yè)及旅游行業(yè)企業(yè)為雇員提供的食宿不納入非貨幣性福利稅征收范圍。

相對其他國別，塞舌爾個稅對非居民十分不友好，其較高的個稅增加了公司雇傭非塞舌爾居民的人工成本。同時塞舌爾國人口只有9萬左右，勞動力整體素質(zhì)較低，當?shù)毓蛦T偷懶、遲到、早退甚至盜竊的現(xiàn)象較多，也是當?shù)亟?jīng)濟較為落后的一個原因。

根據(jù)塞舌爾稅務局通告及《中塞避免雙重征稅和防止偷稅漏稅協(xié)議》，中國籍雇員在塞工資所得參照塞居民標準征收個稅，利用此項規(guī)定可極大降低人員個稅金額。

根據(jù)《累計工資表使用指南2018》，從2018年7月開始非塞舌爾居民工資中的加班工資、第13月工資、服務費等不需要繳納個稅，因此公司可以此作為稅收籌劃的選擇方向。

（五）企業(yè)社會責任稅

社會責任稅以行政規(guī)章性質(zhì)存在，還未成為法案。根據(jù)規(guī)定，當企業(yè)年銷售額超過100萬盧比并屬于《營業(yè)稅法案2009》附表2中的行業(yè)，企業(yè)就有義務繳納社會責任稅。社會責任是根據(jù)企業(yè)不含稅收入進行征稅，計稅基礎與增值稅計稅基礎一致，稅率為0.5%，企業(yè)合規(guī)捐贈可以進行抵扣應繳納的企業(yè)社會責任稅。

從稅務局的了解，公司在確認收入的當月需要繳納社會責任稅，納稅計算為不含增值稅收入的0.5%，如果公司向有資質(zhì)的慈善機構(gòu)、團體進行捐贈，那么可以按0.25%征收。另外捐贈支出可以進入公司成本，在年終清繳所得稅時可以扣減，而公司繳納的社會責任稅則不能計入公司成本。

（六）旅游營銷稅

旅游營銷稅法案由《旅游營銷稅法案2013》及《旅游營銷稅法案（附表修改）2017》兩部法案組成。稅率為0.5%，計稅基礎與社會責任稅一致，但沒有捐贈抵扣的情形。

另外，塞舌爾也實行針對小微型企業(yè)的簡易征稅。納稅人為年收入小于100萬盧比的企業(yè)、個體經(jīng)營者、合伙企業(yè)。其評估稅額由稅務局進行具體操作。

在報稅上，納稅人可以選擇自行申報或會計師事務所代理報稅。據(jù)了解，大部分在塞中資企業(yè)都由相應稅務所或者會計師代為報稅，并未直接報稅。

三、結(jié)語

整體來說，塞舌爾稅賦較重，同時國家較小，有一定規(guī)模的公司更少，較大的公司很容易成為稅務檢查的目標，同時由于人治的存在，稅務籌劃空間較大，因而財務人員對當?shù)囟惙ǖ膶W習、理解及在日常工作中的運用顯得尤為重要。在熟悉當?shù)囟惙ǖ幕A上，財務人員還可以通過研究本公司、本項目經(jīng)營業(yè)務及合同的特殊情況，結(jié)合《中塞避免雙重征稅和防止偷稅漏稅協(xié)議》在人員成本、進口物資及材料、國內(nèi)費用方面進行稅收籌劃，在遵守當?shù)囟悇辗ㄒ?guī)的前提下合理降低公司在塞的整體稅賦。

（作者單位：中國水利水電第九工程局有限公司）