□文/王欣安 增龍

（黑龍江八一農墾大學經濟管理學院黑龍江·大慶）

［提要］近年來，農業(yè)上市公司財務造假事件層出不窮，從“銀廣夏”、“藍田股份”、“綠大地”和“萬福生科”再到“獐子島”事件，反映出我國農業(yè)上市公司的內部控制可能存在缺陷。而良好的內部控制體系能夠保護資產的安全與完整，同時能夠保障企業(yè)的正常有序運營，對于企業(yè)存在的舞弊行為也能夠及時發(fā)現并制止。所以，在經濟高速發(fā)展的新時代，建立和完善有效的內部控制體系對我國農業(yè)上市公司來說迫在眉睫。

一、引言

我國是農業(yè)大國，農業(yè)是整個國民經濟的基礎，在我國經濟發(fā)展中占有舉足輕重的地位。隨著國民經濟的快速增長和國家對農業(yè)的大力支持，愈來愈多的農業(yè)企業(yè)紛紛選擇上市來提升公司競爭力和企業(yè)價值。就目前來說，我國農業(yè)上市公司的數量還比較少，我國上市公司已達4，100家，居全球第三位，其中農業(yè)上市公司僅174家。農業(yè)上市公司數量占比雖然不高，但其財務舞弊現象占比卻遠高于其他非農業(yè)上市公司。究其原因，首先這與農業(yè)上市公司自身存在的固有限制是分不開的。比如，農業(yè)上市公司的核心資產是消耗性生物資產，這類資產容易受到自然環(huán)境的影響，不受人為的控制，使得資產容易出現經濟利益不確定的情況；農業(yè)上市公司資產管控難度大，大量的現金交易難以核查，與農民的交易無發(fā)票，難以計量和盤點，使得資產的管理具有高風險性。其次，與農業(yè)上市公司沒有有效的內部控制體系有關。目前，我國大部分企業(yè)還沒有比較完備、系統(tǒng)的內部控制體系，尤其是在農業(yè)上市公司，內部控制體系的構建沒有引起公司管理層的高度重視，使得很多農業(yè)上市公司財務造假事件頻出。企業(yè)應該高度重視公司內部控制體系的建立和完善，良好的內部控制體系能夠規(guī)范企業(yè)經營環(huán)境，提高企業(yè)的經營效果和效率，防范企業(yè)經營風險，保護企業(yè)財產安全，提高財務報告信息的真實完整性，減少財務造假事件的發(fā)生，切實保護投資者的權益。

本文以獐子島股份有限公司為例，從內部控制五要素入手分析農業(yè)上市公司內部控制存在的問題，并且針對這些問題提出建議。以此提升農業(yè)上市公司在新時代新形勢下的競爭力，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。

二、“獐子島”事件概述

（一）公司簡介。獐子島股份有限公司是一家農業(yè)上市公司，是農業(yè)產業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，是中國首家獲得MSC蝦夷扇貝漁場認證的企業(yè)。公司在2006年9月28日上市，并創(chuàng)造中國農業(yè)第一個百元股，是以水產養(yǎng)殖為主、育苗為輔的綜合性海洋公司，被譽為“海底銀行”、“黃海明珠”。公司主營海水養(yǎng)殖、海鮮產品、海洋牧場等業(yè)務，主要產業(yè)集中在消耗性生物資產上。

（二）事件經過

第一次“扇貝出逃”事件：2014年10月30日晚，獐子島公司發(fā)布公告稱受冷水團影響公司在2011年和2012年底播的105.64畝蝦夷扇貝絕收，造成了公司資產減值。前三季業(yè)績“大變臉”，2014年度由預告盈利變?yōu)樘潛p，當年巨虧11.89億元，造成股價大跌，使投資者遭受了重大損失。獐子島一夜之間變身“藍海股份第二”，飽受世人詬病。

第二次“扇貝出逃”事件：2018年1月30日，獐子島公司像四年前一樣突然發(fā)布公告聲稱扇貝出現異常，與2014年不一樣的是，公司聲稱這次受災不是受冷水團的影響，而是由于海水水溫升高，導致海洋生物驟減，扇貝餌料不足，導致扇貝大面積減產。同樣，在此次事件中，公司由2017年預計的盈利0.9億～1.1億元轉為虧損5.3億～7.2億元。

第三次“扇貝出逃”事件：2019年4月27日，獐子島公司發(fā)布第一季度報告稱，受2018年海洋牧場災害影響，扇貝殼收貨資源減少，獐子島公司業(yè)績再次出現斷崖式下跌，2019年第一季度虧損4，314萬元。

第四次“扇貝出逃”事件：2019年11月，獐子島公司根據秋季抽測的情況，表示2017年和2018年底播的蝦夷扇貝大面積死亡，死亡率高達80%，造成了重大的存貨減值風險，獐子島公司經營業(yè)績再次出現大額虧損。

六年四次“扇貝走失”事件不僅揭示了獐子島公司的內部控制存在重大問題，同時也暴露出了我國農業(yè)上市公司的內部控制體系建設的不足。獐子島公司六年內多次出現扇貝死亡事件，扇貝不是被凍死就是被熱死，不禁讓人對其財務信息的真實性產生懷疑，用自然災害原因掩蓋造成損失的真正原因，嚴重損害了投資者的利益。

三、獐子島公司內部控制存在的問題

（一）內部環(huán)境角度

1、控制環(huán)境不穩(wěn)定。獐子島作為農業(yè)上市公司的龍頭企業(yè)，卻頻繁更換總經理等高層管理人員，向外界傳遞了不利信號，在一定程度上反映出企業(yè)不能為員工提供穩(wěn)定工作環(huán)境，進而影響投資者決策，不利于企業(yè)吸引投資者投資，進而影響公司長遠發(fā)展。其次，每個人的經營理念不同，新上任的高層管理人員可能會更改原來的發(fā)展戰(zhàn)略，不利于公司塑造穩(wěn)定的企業(yè)文化。

2、公司股權高度集中。政企不分是公司經營管理中的大忌，獐子島的前身是村鎮(zhèn)集體企業(yè)，在2006年才上市改為股份制企業(yè)，很容易出現政企不分的現象。由表1可以看出，公司的第一、三、四、九大股東有較強的關聯性，均為當地政府企業(yè)，共持公司股份高達45.15%，接近絕對控股界限（50%）。作為第五大股東的獐子島公司董事長吳厚剛也曾經擔任大連市獐子島鎮(zhèn)黨委書記，反映出大股東要么背靠政府，要么在政府任職，一股獨大現象嚴重。股權的高度集中，使得企業(yè)管理層凌駕于內部控制之上，內部控制可能會出現失衡，董事會、監(jiān)事會和股東大會形同虛設，不能對公司各部門、組織之間形成有效的制衡機制，容易導致公司“一言堂”，決策失誤的可能性增加。（表1）

表1 獐子島公司各股東持股比例一覽表

3、組織結構不合理。獐子島公司董事長、總經理二職合一，這不符合會計上職責分離的要求，破壞了董事會和經理層相互制衡的機制，使得各部門的獨立性得不到保護，監(jiān)事會無法充分履行其監(jiān)督職能。此外，由于公司董事長權利巨大，公司存在用人唯親的問題，裙帶關系明顯。比如，董事長弟弟吳厚記負責采購業(yè)務，外甥劉強擔任集團（榮成）食品有限公司總經理，這樣的管理層結構相對來說比較松散，難以監(jiān)管。綜上來說，獐子島公司組織架構雖然相對完整，但是由于權力的高度集中以及管理層之間或多或少存在親屬關系，使得董事會、監(jiān)事會和股東大會形同虛設，內部控制體系建設受到阻礙。

（二）風險評估角度

1、風險評估體系不健全。受自然環(huán)境因素影響，農業(yè)企業(yè)很多都要“靠天吃飯”，風險評估對農業(yè)上市公司來說至關重要。針對獐子島公司，其存貨主要集中在消耗性生物資產上，其主要產品扇貝的養(yǎng)殖產量會受到海底水文環(huán)境、自然災害、種苗質量和養(yǎng)殖面積等因素的影響，不確定性因素較多，經營風險也較大。而獐子島公司并沒有正確的風險認知，忽視風險管理的重要性，沒有建立完備且有效的風險評估體系，在風險管理方面的專業(yè)人才也比較少，不能在風險發(fā)生時及時采取有效措施來應對風險。雖然公司已經構建了北黃海冷水團監(jiān)測潛標網，但事實上是在冷水團真正來襲時，監(jiān)測潛標網并未作出任何反應，給公司資產帶來了巨大損失。沒有風險預警方案，也暴露獐子島公司內部控制上的嚴重缺陷?？偟膩碚f，目前我國農業(yè)上司公司由于技術水平有限且自然風險難監(jiān)控等因素，還沒有建立起有效、完備的風險評估體系，農業(yè)上市公司將面臨巨大的經營風險。

2、融資結構有問題。近年來，獐子島公司主要依靠籌資活動獲取大量現金流來擴大養(yǎng)殖面積，而獐子島所營產品都是生長周期比較長（三年），短時間內難以盈利，且不確定因素多，這樣就會造成一種資不抵債的現象發(fā)生。獐子島公司在融資過程中過分依賴短期債務，沒有利用好長期借款方式，導致公司融資成本高，財務風險大，不利于公司長遠發(fā)展。此外，過度依賴融資維持企業(yè)運營，盲目擴張，不僅會給企業(yè)帶來較高的流動負債，也會給企業(yè)帶來非常大的財務風險和運營風險。

（三）控制活動方面

1、采購和底播過程不透明。采購方面，公司未制定科學合理的采購機制。采購業(yè)務由董事長三弟吳厚記負責，在采購過程中通常會利用職務之便收受賄賂，在種苗中摻雜石頭，以次充好，種苗的質量大打折扣。此外，大部分種苗從當地農民手中收購，無法保證每箱種苗都得到檢查，其質量也得不到保證。底播方面，獐子島公司盲目擴大養(yǎng)殖面積，由于技術上的限制，公司在投苗時對種苗難以監(jiān)控，播種由員工自主進行，沒有監(jiān)控設備，也沒有第三方監(jiān)督，采購人員以次充好的可能性會加大。在養(yǎng)殖過程中，公司對蝦夷扇貝的生長環(huán)境及生長狀況同樣無法監(jiān)控，所以存在質量問題的苗就會影響產量，進而影響公司效益。

2、存貨成本難計量。對于消耗性生物資產，國際上采用公允價值計量模式。而獐子島公司采用歷史成本計量，成本入賬后不受市場因素的影響。而消耗性生物資產的生長周期比較長，采用歷史成本計量在結轉時可能會出現與市場價值不符的情況出現，進而導致財務報表數據不準確，影響公司管理層的決策。

（四）信息與溝通方面

1、外部信息披露不及時。獐子島公司雖然在每次扇貝絕收之后都發(fā)布了有關公告，但都未在規(guī)定時間內進行披露，僅在損失發(fā)生后作出公告給予解釋，卻沒有詳細的審查報告，刻意回避媒體采訪，給出的解釋又不被社會各界信服，不僅給企業(yè)造成嚴重損失，更影響了投資者的進一步決策。

2、內部信息傳遞效率有待提高。獐子島對外披露信息不及時的情況也同樣發(fā)生在公司內部，公司管理層幾次在作出公告前并未向有關監(jiān)事作出任何通報，僅在董事會召開前一晚向其傳遞年報資料，導致其監(jiān)督權受限，無法有效行使監(jiān)事會的監(jiān)督職權，公司內部運營存在風險。

（五）監(jiān)督方面。獐子島的內部控制制度設計相對合理，有專門的內部審計部門，但在實際執(zhí)行上卻受到很多限制，比如公司在存貨監(jiān)盤過程中對存在異議的指標未引起高度重視，因此不能預判到蝦夷扇貝存貨可能發(fā)生的重大異常情況，造成期末存貨突然性地大規(guī)模計提存貨跌價準備，對公司凈利潤產生了巨大影響。其次，由于農業(yè)企業(yè)存貨的特殊性，其審計程序往往流于形式。獐子島公司養(yǎng)殖面積比較廣闊，審計盤存相對困難，在審計過程中，往往會采用抽樣審計程序，但抽樣面積遠小于養(yǎng)殖面積，且所選取的抽樣范圍是由被審計單位指定的，審計范圍受限。且會計師事務所在很多時候由于這些固有限制，審計成本等原因，對存貨的監(jiān)盤都不重視，往往會派一些沒有經驗的審計助理或實習生過去進行存貨監(jiān)盤，而審計助理和實習生的專業(yè)知識、審計經驗又不足，往往會聽信于被審計單位的意見，無法保證審計質量和審計數據的真實性，最終使得盤存結果存在很大的不確定性。

四、獐子島公司內部控制完善建議

（一）塑造良好的內部控制環(huán)境

1、重視人才儲備和培養(yǎng)。建立績效與薪酬獎勵機制，保持經理層職位的穩(wěn)定性，減少人員變更，塑造穩(wěn)定的公司形象。適當采用股權激勵政策，讓員工持股，將員工利益與企業(yè)利益掛鉤，讓員工積極參與到公司運營中來。

2、完善公司組織結構，合理安排股權。避免權利高度集中“一股獨大”，適當減持大股東持股，形成有效地股權制衡機制，充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會和股東大會的職能，使董事會的決策更具合理性。

3、分權設立職業(yè)經理人。權力過于集中容易形成“一言堂”，公司決策掌握在一人手中，決策失誤的可能性增加，不利于公司長治久安。董事長與管理層應該相互分離，聘請職業(yè)經理人，保證二者的獨立性，形成有效的監(jiān)督制衡。

（二）建立有效的風險評估體系

1、建立健全風險預警和評估機制。在當前供給側改革的大環(huán)境下，機遇和挑戰(zhàn)是并存的，我們應該強化企業(yè)的風險管理意識，建立風險評估預警管理部門，引進專業(yè)的風險管理人才，制定合適的風險檢查表將風險定量化，識別、應對、評估風險；完善風險披露機制，對已識別出的風險進行及時披露，防止隱瞞重大不利信息。

2、優(yōu)化融資結構。上市公司具有良好的融資結構不僅能為公司的發(fā)展提供充足的資金來源，提高公司的競爭能力，更能為公司降低融資成本，減少財務風險。對農業(yè)上市公司來說，融資結構要符合上市公司行業(yè)特點，融資渠道要多元化，可以減少短期負債，適當增加長期借款。

（三）增強控制活動力度

1、建立健全采購和播種監(jiān)管制度。采購環(huán)節(jié)建立嚴格的審批制度，領用環(huán)節(jié)做到誰領取誰負責，播種環(huán)節(jié)安裝監(jiān)控設備或找第三方監(jiān)督，同時在招聘環(huán)節(jié)上重視員工道德素質的考察，加強培訓，從源頭上控制采購和播種環(huán)節(jié)的舞弊行為。

2、加強存貨管理和計量基礎。存貨的正確計量關乎公司會計信息的真實性，為了實現公司可持續(xù)發(fā)展，公司內部控制應當重點關注存貨的管理與計量，建立存貨管理制度，嚴格按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定計價基礎，避免由于計量基礎的不同，導致財務報表數據的不真實。

（四）加強信息溝通。在信息化迅猛發(fā)展的大數據時代，企業(yè)應該跟上時代發(fā)展的步伐，創(chuàng)立信息傳遞機制，引進先進的信息系統(tǒng)，增強各部門之間的信息傳遞及外部的信息披露。獐子島公司要想實現企業(yè)長遠發(fā)展，必須要加強企業(yè)內部各部門之間的信息溝通和企業(yè)外部的信息傳遞，保證內部信息傳遞效率，加強外部信息披露范圍，及時對外報告，不要刻意隱瞞風險，定期披露，提高信息對外披露的質量，減少由于信息不對稱造成的財務風險，降低企業(yè)損失，維護投資者的利益。

（五）增強內部監(jiān)督，規(guī)范外部審計

1、內部審計部門應在存貨方面設立專門的監(jiān)察機制，對公司每次存貨盤點起到監(jiān)督作用。同時，加強監(jiān)事會的職能，保證監(jiān)事會的獨立性地位不受侵犯，使監(jiān)事會能夠充分履行職能。重視對監(jiān)事培訓，使其在專業(yè)能力上必須勝任。

2、建立內部控制評價機制。首先，公司可以對自身的內部控制進行自查，制定內部控制自評報告，防止內部控制流于形式；其次，可以建立內部舉報獎勵機制，完善激勵措施，鼓勵內部人員舉報公司運營中的違法行為，保障內部控制的有效實施。

3、提高外部審計質量。首先，注冊會計師應保持自身的獨立性，努力提升專業(yè)水平，具備相應的執(zhí)業(yè)能力；其次，要秉持應有的職業(yè)道德，遵守法律和行業(yè)法規(guī)，同時在工作中保持職業(yè)懷疑，嚴格遵循審計程序，遇到困難時，不要考慮審計成本，要執(zhí)行替代審計程序或尋求相關領域的專家?guī)椭?，最大限度地提高審計數據的準確性。

五、結論及啟示

有效的內部控制體系是企業(yè)得以實現長遠發(fā)展的基石。本文通過對獐子島公司內部控制問題分析發(fā)現，內部控制質量低不能對公司經營活動形成有效約束，使得董事會、監(jiān)事會和股東大會不能充分履行職能，形同虛設。綜上，關于農業(yè)上市公司內部控制體系的建設，尚有許多問題需要攻克，公司應結合自身的優(yōu)勢和局限性，在建設內部控制體系過程中，不能盲目照抄照搬其他非農業(yè)上市公司的經驗，只能借鑒，取其精華，去其糟粕，建設適合自身的內部控制體系。（通訊作者：安增龍）