馬耀榮

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一、我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的不足

1.人員內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。首先,一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的責(zé)任人在進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作時(shí),并不重視內(nèi)部控制的相關(guān)建設(shè),將其看作財(cái)務(wù)部門的工作,相關(guān)內(nèi)部控制的管理理念更新不及時(shí),對于相關(guān)的管理控制只限于款項(xiàng)支付費(fèi)用報(bào)銷方面,對相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作管理不到位。此外,部分工作人員對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位。一般情況下,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作由財(cái)務(wù)人員兼職,而財(cái)務(wù)人員在承擔(dān)原有的財(cái)務(wù)工作時(shí),對于內(nèi)控的相關(guān)職責(zé)認(rèn)知不清[1]。

2.監(jiān)督管理不到位。其次,我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中存在著監(jiān)督管理不到位的問題。在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系中,依照其流程監(jiān)督工作主要分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三項(xiàng)內(nèi)容。而在一些事業(yè)單位實(shí)際的監(jiān)督管理中,相關(guān)監(jiān)督機(jī)制弱化,單位領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對監(jiān)督的深刻認(rèn)識(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的事前監(jiān)督與事后監(jiān)督難以發(fā)揮作用,甚至成了擺設(shè)。此外,除了事業(yè)單位內(nèi)部以自查內(nèi)審為主的內(nèi)部監(jiān)督難以發(fā)揮作用,財(cái)政部門、紀(jì)檢部門以及審計(jì)部門等對單位的外部監(jiān)督工作也因事業(yè)單位流于表面形式的應(yīng)付而難以從外部真正促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)監(jiān)督工作質(zhì)效提升[2]。

3.缺少預(yù)算控制體系。再次,當(dāng)前一些事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算控制不到位,缺少預(yù)算控制體系。在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算的編制中,部分單位并沒有認(rèn)真考慮其實(shí)際發(fā)展情況,而是經(jīng)常依據(jù)之前的編制制定當(dāng)下的預(yù)算編制。此外,在具體的編制過程中,相關(guān)財(cái)務(wù)部門與其他部門缺少必要的溝通,以致預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行、單位采購等工作出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象,產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失控情況。另外,一些事業(yè)單位并沒有嚴(yán)格按照預(yù)算編制執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算控制[3],預(yù)算的作用難以發(fā)揮。換言之,在一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算控制管理中,相關(guān)體系建設(shè)不完善,相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置仍有待改進(jìn),具體預(yù)算工作的開展流程中存在不規(guī)范的地方,預(yù)算控制的作用難以充分發(fā)揮出來,相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)仍需要不斷探索與完善。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善。然后,部分事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理存在不足,相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善。一些事業(yè)單位,尤其是從事公益服務(wù)性質(zhì)與社會(huì)管理性質(zhì)工作的事業(yè)單位,其資金支持多數(shù)來自上級(jí)部門撥款。而其中一些單位對于款項(xiàng)的使用并沒有明確且科學(xué)的規(guī)劃,對于款項(xiàng)具體使用過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)也就缺乏相應(yīng)的評(píng)估和防范,相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制并不完善,當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生的卻無法及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行處理,從而在影響了款項(xiàng)使用效果的同時(shí)也增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的難度[4]。

5.內(nèi)部控制執(zhí)行力缺失。最后,一些事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺乏有力的執(zhí)行力度,尤其是在款項(xiàng)的使用和支出方面。雖然我國的事業(yè)單位內(nèi)有管理層,但相關(guān)管理者對于內(nèi)部控制的管理并不嚴(yán)格,相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有待完善,甚至在一些部門中出現(xiàn)了資金審批流程不標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范的情況,相關(guān)財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理工作缺乏條理性[5],既提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理難度,也不利合理且高效地使用資金。

二、政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

1.提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。在新政府會(huì)計(jì)制度下,事業(yè)單位在加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)要重視提高內(nèi)部控制意識(shí),改變傳統(tǒng)內(nèi)控觀念,充分了解內(nèi)部控制建設(shè)的重要性與緊迫性,從而促進(jìn)內(nèi)控的貫徹落實(shí)。事業(yè)單位可以針對單位內(nèi)不同崗位層次的工作人員具體情況進(jìn)行更具針對性的教育培訓(xùn),充分利用法宣在線或網(wǎng)絡(luò)教育等方式,關(guān)注重點(diǎn)崗位和關(guān)鍵人員技能提升的帶動(dòng)作用,促進(jìn)不同工作人員之間的交流與學(xué)習(xí),進(jìn)而推動(dòng)其共同學(xué)習(xí)和進(jìn)步。另外,當(dāng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員內(nèi)部控制意識(shí)提升,相關(guān)內(nèi)部控制的了解更加深入時(shí),可以通過財(cái)務(wù)人員對其他人員進(jìn)行內(nèi)控方面培訓(xùn)提升單位內(nèi)全體工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)。此外,事業(yè)單位在提升其內(nèi)部控制意識(shí)時(shí),也要重視引進(jìn)高素質(zhì)人才、定期培訓(xùn)、相關(guān)法規(guī)教育等方式的作用。通過提升事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí),為其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)工作的順利開展,提供有力的思想條件。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善離不開內(nèi)部控制制度的優(yōu)化與完善。事業(yè)單位可以通過建立統(tǒng)一且健全的會(huì)計(jì)核算制度,為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提供有力的制度支撐,以統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理模式,明晰準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。另外,事業(yè)單位也要完善審批制度,由專門的工作人員負(fù)責(zé)來減少部分領(lǐng)導(dǎo)的干擾,并詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄各筆資金的使用等情況,從而保證資金使用的規(guī)范性,減少違規(guī)使用情況出現(xiàn)。此外,事業(yè)單位也可以通過建立責(zé)任制度明確不同工作人員各自職責(zé),以便在問題出現(xiàn)時(shí)事業(yè)單位能夠快速有效地找到相關(guān)責(zé)任人并及時(shí)處理相關(guān)問題。

3.加大預(yù)算控制力度。針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中缺少預(yù)算控制體系的問題,事業(yè)單位要提高對預(yù)算控制的認(rèn)識(shí),優(yōu)化相關(guān)預(yù)算控制工作,提高預(yù)算管理水平,完善相關(guān)體系建設(shè)。對此,事業(yè)單位要注意提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算控制力度,認(rèn)真做好預(yù)算控制的各個(gè)步驟,及時(shí)與其他部門溝通,從而在針對單位發(fā)展實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定詳細(xì)的預(yù)算控制方案。而在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中,事業(yè)單位也要重視定期檢查各部門預(yù)算執(zhí)行情況,從而確保單位資金使用的合法性與合規(guī)性,提高資金使用效率,減少相關(guān)違規(guī)使用的可能性。通過完善事業(yè)單位預(yù)算控制相關(guān)工作,提升單位資金利用率,進(jìn)而促進(jìn)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的完善發(fā)展。

4.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控。對于事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的不足,事業(yè)單位首先要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),提高對款項(xiàng)使用過程中風(fēng)險(xiǎn)管控的重視。此外,事業(yè)單位可以將以往發(fā)展情況作為參考,分析其中存在的風(fēng)險(xiǎn),從而更有效地對之后的款項(xiàng)使用過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)篩選處理,并制定更具針對性的防控預(yù)警方案,另外,事業(yè)單位也可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù),構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對數(shù)據(jù)庫,通過整合統(tǒng)計(jì)以往出現(xiàn)過的各種風(fēng)險(xiǎn),構(gòu)建對應(yīng)措施數(shù)據(jù)庫,并在具體的實(shí)踐過程中不斷豐富完善,以完善的數(shù)據(jù)庫建設(shè)為事業(yè)單位款項(xiàng)使用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供技術(shù)支撐。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。除此之外,事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善還需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。通過創(chuàng)建完善的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,促進(jìn)內(nèi)部控制相關(guān)管理工作的貫徹落實(shí),并通過聯(lián)系相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與主要負(fù)責(zé)人,提高相關(guān)負(fù)責(zé)人決策的嚴(yán)謹(jǐn)性與正確性。另外,事業(yè)單位可以通過適當(dāng)公開相關(guān)項(xiàng)目信息,加強(qiáng)公眾的監(jiān)督,從而提升相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任感,促進(jìn)提升其工作開展的落實(shí)到位,進(jìn)而提升相關(guān)內(nèi)部控制工作執(zhí)行力度。此外,事業(yè)單位也可以通過培訓(xùn)等方式提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)工作人員素質(zhì)與能力,推動(dòng)提升其工作實(shí)際執(zhí)行力度與效果,從而推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善。

結(jié)語

綜上所述,在政府會(huì)計(jì)制度的施行在一定程度上促進(jìn)了我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展,同時(shí)也對我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部內(nèi)部控制管理工作提出了更高的要求,而在此背景下,面對我國事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部內(nèi)部控制方面也存在著一些不足之處,對于這些不足,我們可以從提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、優(yōu)化內(nèi)部控制制度、加大預(yù)算控制力度、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控以及加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行五個(gè)方面優(yōu)化改進(jìn)相關(guān)工作,從而促進(jìn)我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部內(nèi)部控制管理質(zhì)效提升。