[摘 要]隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大，高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源也從原有的單一財(cái)政撥款拓寬為財(cái)政撥款為主、多渠道籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)為輔。我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制卻并不完備，存在思想認(rèn)識(shí)不足，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，信息化支持不夠，財(cái)務(wù)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平有限等問題。針對(duì)以上問題，高等學(xué)?？刹扇√岣咚枷胗^念增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，建立并完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加快推進(jìn)信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)的對(duì)策，合理保證高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效，從而支持學(xué)校長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校;內(nèi)部控制;實(shí)踐

[中圖分類號(hào)]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1671-8372（2021）02-0116-05

Research on the problems and countermeasures of internal control in higher education institutions

MA Yan-li， LIU Tian-zhen

（Finance Office， Qingdao University of Science and Technology， Qingdao 266061， China）

Abstract：With the deepening of the reform of education system in China and the increasing expansion of the scale of higher institution running， the source of funds for colleges and universities has been expanded from the original single financial appropriation to a new pattern of financial appropriation as the main channel for raising fund for running colleges and universities. However， the internal control system of higher education institutions in China is not complete， such as the lack of ideological understanding， the lack of effective supervision mechanism， the lack of information support， and limited professional level of finance and auditors. To solve the above problems， the internal control system of colleges and universities can take some measures， such as enhancing the idea of internal control consciousness， establishing and perfecting the financial internal control system， accelerating the information construction to realize the integration of business and finance， and strengthening the quality construction of the financial and auditing team， which is to reasonably guarantee the legal and compliant economic activities of colleges and universities， the safety and effective use of assets， and the authenticity and effectiveness of financial， so as to support the long-term sustainable development of colleges and universities.

Key words：higher education institutions; internal control system; practice

一、引言

高等學(xué)校內(nèi)部控制是指高等學(xué)校為實(shí)現(xiàn)既定的辦學(xué)目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。財(cái)政部出臺(tái)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)），自2014年1月1日起施行。2015年12月21日，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕21號(hào)），要求內(nèi)部控制尚未建立或內(nèi)部控制制度不健全的單位，必須于2016年底前完成內(nèi)部控制的建立和實(shí)施工作。從以上兩個(gè)文件可以看出，我們國(guó)家內(nèi)部控制建設(shè)處于初級(jí)階段，內(nèi)部控制制度和控制體系并不完善。具體到高等學(xué)校，隨著我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和教學(xué)方式在不斷創(chuàng)新的過程中趨于復(fù)雜化和多元化，對(duì)于財(cái)政資金、科研資金和其他資金的需求也不斷加大，這使得高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。近些年來頻繁出現(xiàn)大學(xué)教授挪用課題經(jīng)費(fèi)、以學(xué)生的名義冒領(lǐng)課題費(fèi)，科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人為騙取科研資金虛假報(bào)銷，高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員挪用公款、職務(wù)犯罪等事件，暴露出我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)不完備，資金等監(jiān)管手段不規(guī)范、不到位等問題。如何加強(qiáng)我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)等專業(yè)人員的綜合素質(zhì)、提升管理水平，建立適應(yīng)并促進(jìn)高等學(xué)校改革發(fā)展需要的內(nèi)部控制管理制度，成為擺在我們面前的一項(xiàng)重要課題。

本文以國(guó)內(nèi)外相關(guān)內(nèi)部控制的理論研究為基礎(chǔ)，根據(jù)目前我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題，提出完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的相應(yīng)對(duì)策與方法。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述

我國(guó)早期關(guān)于內(nèi)部控制的研究大多基于審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作。如徐政旦提出，“無論是由內(nèi)部審計(jì)師或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的審計(jì)，內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)工作的性質(zhì)所發(fā)生的影響，大于其他因素。”[1]康亦鳴和蔡玉芳指出，“只有把財(cái)會(huì)部門內(nèi)部監(jiān)督完善地建立起來，才能有條不紊地對(duì)本單位所屬部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控。”[2]

自2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）實(shí)施以來，我國(guó)學(xué)者逐漸開始了對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制框架體系的研究。具體包括以下幾個(gè)方面：（1）內(nèi)部控制概念框架及目標(biāo)。章歡平構(gòu)建了高等學(xué)校內(nèi)部控制體系及內(nèi)部控制目標(biāo)等級(jí)評(píng)定表，對(duì)內(nèi)部控制在高等學(xué)校治理中的實(shí)踐與創(chuàng)新進(jìn)行了探索與研究[3]。（2）預(yù)算績(jī)效管理方面。張婷以內(nèi)部控制為視角，認(rèn)為高等學(xué)校應(yīng)重視內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理的融合，提高內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，提高預(yù)算績(jī)效管理的科學(xué)性[4]。（3）信息化運(yùn)行方面。陳映雪基于規(guī)范高等學(xué)校內(nèi)部控制體系落地實(shí)施的角度，將高等學(xué)校內(nèi)部控制信息化建設(shè)分為前期調(diào)研準(zhǔn)備階段、業(yè)務(wù)梳理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)落地實(shí)施階段、內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)五個(gè)階段[5]。（4）風(fēng)險(xiǎn)管理方面。王健等以有效風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的“三道防線”為模型，從高等學(xué)校機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分工和資源分配三個(gè)方面構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系[6]。（5）基于政府會(huì)計(jì)制度的研究方面。2019年1月1日《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）在行政事業(yè)單位實(shí)施后，有學(xué)者從政府會(huì)計(jì)制度角度研究高等學(xué)校的內(nèi)部控制，如李雪萍提出，“政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響，政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)核算和預(yù)算核算兩種模式下需要對(duì)整體的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)重點(diǎn)核算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)督管理，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，提高監(jiān)督管理水平?！盵7]

（二）國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述

國(guó)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究相對(duì)較早。20世紀(jì)20年代，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)共同發(fā)布《會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證》，這是國(guó)外最早的內(nèi)部控制理論研究。美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，COSO）從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制五個(gè)方面構(gòu)建了內(nèi)部控制框架，這一內(nèi)部控制框架沿用至今。COSO又于2004年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，研究了風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，認(rèn)為內(nèi)部控制可以納入風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。

在高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)方面，國(guó)外很多高等學(xué)校根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合自身的實(shí)際情況制定了與其自身發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。加拿大、美國(guó)、日本一些知名大學(xué)大多采用COSO構(gòu)建的內(nèi)部控制框架，建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，其更加注重內(nèi)部控制的執(zhí)行、監(jiān)督與考核評(píng)價(jià);內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置一般為董事會(huì)下設(shè)學(xué)術(shù)委員會(huì)、校長(zhǎng)和審計(jì)委員會(huì)，各機(jī)構(gòu)由不同的專家組成，分別對(duì)學(xué)校的日常管理、學(xué)術(shù)科研管理和經(jīng)營(yíng)管理等進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià);通過建立內(nèi)部信息反饋渠道傳遞信息，及時(shí)修正內(nèi)部控制相關(guān)制度，解決相關(guān)問題[8]。英國(guó)各高等學(xué)校的內(nèi)部控制得到了政府的高度重視，實(shí)施全員參與制度監(jiān)督與執(zhí)行，保證內(nèi)部控制的有效開展。法國(guó)政府于2007年通過《大學(xué)自治法》，要求公立高等學(xué)校擴(kuò)大自治權(quán)，之后陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的法令推進(jìn)高等學(xué)校實(shí)施內(nèi)部控制，同時(shí)法國(guó)的教育和財(cái)政部門又編寫印發(fā)了《高校內(nèi)部控制指導(dǎo)手冊(cè)》，以規(guī)范法國(guó)各高等學(xué)校內(nèi)部控制的建設(shè)[9]。

縱觀國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部控制的研究，內(nèi)部控制的理論研究已趨于完善，隨著社會(huì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，對(duì)于內(nèi)部控制的研究也逐步擴(kuò)展為多角度和不同方面實(shí)踐性的應(yīng)用研究。本文在現(xiàn)有觀點(diǎn)和理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)高等學(xué)校自身的特點(diǎn)，研究具有普適性的高等學(xué)校內(nèi)部控制管理體系。

三、我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題

近年來，隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來源從單一的財(cái)政撥款拓寬為財(cái)政撥款為主、多渠道籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)為輔。高等學(xué)校的業(yè)務(wù)管理也越來越復(fù)雜，如科研團(tuán)隊(duì)、人才隊(duì)伍、大型儀器設(shè)備共享中心以及獨(dú)立核算單位等附屬企業(yè)的管理，業(yè)務(wù)的多樣性使得高等學(xué)校的業(yè)務(wù)管理越來越傾向于企業(yè)化管理，高等學(xué)校的發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。各高等學(xué)校雖然已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了整改和完善，并取得了一定的成效，但在思想認(rèn)識(shí)、制度建設(shè)、信息化建設(shè)、人員業(yè)務(wù)水平等方面仍存在不足。

（一）思想認(rèn)識(shí)問題

一方面，高等學(xué)校的管理人員一般由學(xué)校從事教學(xué)科研某一領(lǐng)域的專家學(xué)者擔(dān)任，他們的高等學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)不足，尤其財(cái)務(wù)管理知識(shí)相對(duì)欠缺，對(duì)內(nèi)部控制不了解不理解，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，即使相關(guān)政策早已出臺(tái)，在業(yè)務(wù)的處理過程中仍遵循原有的方式方法，沒有創(chuàng)新和突破，缺乏自主判斷的意識(shí)。另一方面，傳統(tǒng)的強(qiáng)制性規(guī)范和既定的框架式規(guī)定使管理者被掌握在事先確定的規(guī)劃與計(jì)劃范圍內(nèi)，學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力被抑制，導(dǎo)致管理工作中存在“墨守成規(guī)，不求突破”的現(xiàn)象。由于高等學(xué)校內(nèi)部控制沒有引起學(xué)校相關(guān)部門的重視，內(nèi)部控制建設(shè)無法得到相關(guān)部門的配合。

（二）制度不健全，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

一方面，為應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，高等學(xué)校往往會(huì)編制相關(guān)內(nèi)部控制的制度，但編制的制度落實(shí)落地較難，存在流于紙面化、形式化的現(xiàn)象，導(dǎo)致制度執(zhí)行流程不暢，實(shí)操性差，部門之間協(xié)調(diào)配合難;另一方面，高等學(xué)校雖有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門，但各職能部門的監(jiān)督權(quán)責(zé)不清晰，監(jiān)督的具體要求和程序不明確，沒有統(tǒng)一衡量?jī)?nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度的不健全以及缺乏行之有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，勢(shì)必會(huì)對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部控制的進(jìn)一步發(fā)展帶來阻礙。

（三）信息化支持不夠

一方面，高等學(xué)校內(nèi)部控制的實(shí)施需要完善的信息系統(tǒng)支持，多數(shù)高等學(xué)校內(nèi)部控制管理軟件程序煩瑣，系統(tǒng)不穩(wěn)定，維護(hù)難。管理軟件因從軟件公司購(gòu)買，大多不能與學(xué)校實(shí)際情況完全匹配。另一方面，各職能部門之間存在“信息孤島”，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相分離、各自為政。為保障高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、提高服務(wù)效率和效果，內(nèi)部控制的支撐手段信息化仍需不斷發(fā)展和改進(jìn)。

（四）財(cái)務(wù)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平有限

高等學(xué)校收入渠道的多樣性，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的綜合專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求。但因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)的原因高等學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)工作人員的學(xué)歷要求相對(duì)較低;另外財(cái)務(wù)部門日常工作煩瑣，在職在編人員很難滿足日常工作的需要，很多崗位由業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低的非專業(yè)臨時(shí)聘用人員擔(dān)任。因此，財(cái)務(wù)、審計(jì)人員在專業(yè)技術(shù)水平和工作能力上存在較大的上升空間。

四、高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

轉(zhuǎn)變思想觀念，長(zhǎng)遠(yuǎn)布局。高等學(xué)校的管理人員需增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)，高度重視學(xué)校內(nèi)部控制管理工作，積極主動(dòng)了解相關(guān)政策法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度和內(nèi)部控制管理制度，提高內(nèi)部控制管理的專業(yè)敏銳性。內(nèi)部控制牽頭部門要全面推行內(nèi)部控制，盡量做到實(shí)際推動(dòng)、內(nèi)外結(jié)合、打下基礎(chǔ)、長(zhǎng)遠(yuǎn)布局。

高等學(xué)校要加大對(duì)內(nèi)部控制等相關(guān)財(cái)務(wù)管理文件的宣傳力度，擴(kuò)大宣傳覆蓋面。如邀請(qǐng)專家做內(nèi)部控制管理的專題講座;財(cái)務(wù)部門以PPT等多種形式宣傳解讀報(bào)銷細(xì)則、財(cái)務(wù)審批制度和流程、招待費(fèi)等“三公”經(jīng)費(fèi)的管理辦法等制度文件，并通過網(wǎng)絡(luò)傳播擴(kuò)大宣傳解讀的覆蓋面;組織職能部門負(fù)責(zé)人外出參加內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)、共同交流等手段增強(qiáng)全員的內(nèi)部控制管理意識(shí);紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)定期組織宣講有關(guān)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、觸犯法律的案例，增強(qiáng)全體職工的法律意識(shí)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)，提高內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）建立并完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

提高高等學(xué)校的內(nèi)部控制管理水平，應(yīng)制度先行。高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)制度和上級(jí)有關(guān)文件要求，結(jié)合自身工作實(shí)際，制定一系列行之有效的制度文件，通過流程再造規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理。

1. 預(yù)算績(jī)效管理方面。統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理。高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門在校黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，全面負(fù)責(zé)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。二級(jí)單位對(duì)學(xué)校撥付的經(jīng)費(fèi)擁有管理和使用權(quán)，學(xué)校對(duì)學(xué)院經(jīng)費(fèi)進(jìn)行集中核算和監(jiān)督，并實(shí)時(shí)、全面向?qū)W院提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息，具體做法為組建預(yù)算委員會(huì)，由學(xué)校的校長(zhǎng)及校務(wù)會(huì)成員領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行。堅(jiān)持根據(jù)收入及支出兩個(gè)方向編制預(yù)算計(jì)劃的原則，建立健全財(cái)務(wù)審批控制制度，包括預(yù)算與實(shí)際發(fā)生的差異、審批程序及人員的相互審核及制約。每個(gè)年度末，將上一年的收支詳情進(jìn)行匯總、對(duì)比，將實(shí)際收支與年初預(yù)算同時(shí)進(jìn)行對(duì)比分析，為下一年度的預(yù)算編制提供可靠的參考信息;同時(shí)要做好院級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考核工作，通過提供準(zhǔn)確、有效數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮績(jī)效考核激勵(lì)作用;做好預(yù)算專項(xiàng)資金的事前、事中、事后績(jī)效評(píng)價(jià)工作，配合高等學(xué)校發(fā)展目標(biāo)實(shí)施部門預(yù)算績(jī)效考核。

2. 收入管理方面。高等學(xué)校收入主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、創(chuàng)收收入和其他收入，以上收入應(yīng)全部納入高等學(xué)校的預(yù)算統(tǒng)一管理。高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，依法依規(guī)規(guī)范各項(xiàng)收入的管理，保障學(xué)校事業(yè)健康發(fā)展。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和文件精神結(jié)合高等學(xué)校自身實(shí)際，制定學(xué)校收入管理辦法。嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理，各項(xiàng)收入全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。對(duì)于學(xué)校各學(xué)院、各職能部門在開展正常教學(xué)科研工作和管理業(yè)務(wù)以外，利用學(xué)校的有形和無形資產(chǎn)（資源）依法合規(guī)從事的有償性教學(xué)、資產(chǎn)使用和智力服務(wù)等活動(dòng)取得的創(chuàng)收收入，如利用學(xué)校資源有償舉辦各種非學(xué)歷教育的培訓(xùn)班、研討班、學(xué)習(xí)班等取得的收入，利用校內(nèi)各類房產(chǎn)、場(chǎng)地對(duì)外出租取得的收入，教學(xué)科研儀器設(shè)備對(duì)外提供檢驗(yàn)、測(cè)試、分析服務(wù)等取得的收入，高等學(xué)校在制定收入管理辦法時(shí)在相關(guān)文件中應(yīng)專門體現(xiàn)這類創(chuàng)收收入的管理，規(guī)范這些收入的管理和使用。

3. 支出管理方面。支出就是學(xué)校發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的支出，包括開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，如學(xué)校購(gòu)買教學(xué)設(shè)備、學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)踐、學(xué)生管理、職工薪酬的發(fā)放、節(jié)假日福利費(fèi)等。高等學(xué)校應(yīng)在年初編制支出預(yù)算，學(xué)校所有收支均需納入預(yù)算管理，在學(xué)校批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)開支。高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門制定的預(yù)算經(jīng)學(xué)校黨委常委會(huì)研究批準(zhǔn)后，即具有制度效力。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，一般不予調(diào)整。因重大事項(xiàng)確需調(diào)整的，應(yīng)按相關(guān)審批程序辦理;對(duì)涉及預(yù)算支出科目變化的，由二級(jí)單位提出調(diào)整方案，相關(guān)職能責(zé)任部門核定后，由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行;對(duì)涉及預(yù)算金額調(diào)整的，預(yù)算變動(dòng)的額度應(yīng)按權(quán)限分別由分管財(cái)務(wù)工作的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批、校長(zhǎng)辦公會(huì)議討論決定或由校黨委常委會(huì)研究決定。同時(shí)，各高等學(xué)校要制定支出的財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定。為了防止胡亂花銷、鋪張浪費(fèi)等行為的出現(xiàn)，還應(yīng)根據(jù)支出計(jì)劃，建立健全審批制度和程序，對(duì)支出金額進(jìn)行分級(jí)審批。

4. 資產(chǎn)及報(bào)廢管理方面。高等學(xué)校應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)管理職能部門對(duì)學(xué)校資產(chǎn)進(jìn)行專門管理，建立和完善資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，明確崗位管理人員的職責(zé)和權(quán)限，確保資產(chǎn)的安全和有效利用。針對(duì)資產(chǎn)的保密性需簽署保密合同，并制定嚴(yán)格的保密程序。自然老化或無法修繕的教學(xué)儀器，保管人員應(yīng)在上報(bào)相應(yīng)上級(jí)進(jìn)行申請(qǐng)核定后方可報(bào)廢。修理費(fèi)用過大的機(jī)器，可以按程序報(bào)廢清理;可重復(fù)利用的零件，請(qǐng)相關(guān)人員核定，進(jìn)行登記，主管人員及分管校領(lǐng)導(dǎo)審批;大批量處置的數(shù)額較大的資產(chǎn)，需經(jīng)學(xué)校黨委常委會(huì)研究決定后再到財(cái)務(wù)部門銷賬登記。

5. 票據(jù)的領(lǐng)用制度。高等學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)票據(jù)的管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范收費(fèi)業(yè)務(wù)審批流程，并根據(jù)我國(guó)發(fā)票管理辦法和稅法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合各高等學(xué)校具體情況，制定本校的收費(fèi)票據(jù)管理辦法。高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理、購(gòu)買或印制票據(jù)，并建立管理制度規(guī)范票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)登記、保管、繳銷等，高等學(xué)校內(nèi)部除財(cái)務(wù)部門之外的任何部門和個(gè)人，禁止自制、購(gòu)買各類收款收據(jù)。

6. 會(huì)計(jì)檔案管理方面。會(huì)計(jì)檔案不僅指學(xué)校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過程中接收或形成的，記錄和反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料，還包括通過計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案是高等學(xué)校的重要檔案之一，高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門及校屬獨(dú)立核算單位所形成的會(huì)計(jì)檔案，均要按規(guī)定移交學(xué)校檔案管理部門實(shí)行集中統(tǒng)一管理。高等學(xué)校檔案管理部門和財(cái)務(wù)部門共同負(fù)責(zé)對(duì)所屬各單位會(huì)計(jì)檔案管理工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查。各高等學(xué)校應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)檔案管理相關(guān)辦法的規(guī)定，結(jié)合各高等學(xué)校實(shí)際情況制定本校的會(huì)計(jì)檔案管理辦法，規(guī)范會(huì)計(jì)檔案的管理。

7. 合同管理方面。各高等學(xué)校應(yīng)明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，嚴(yán)格把關(guān)合同審批程序和簽章授權(quán)情況，仔細(xì)審核擔(dān)保、投資和借貸等合同，對(duì)于可能損害學(xué)校利益的大項(xiàng)目合同需在學(xué)校校長(zhǎng)辦公會(huì)或黨委常委會(huì)研究通過后方可簽署，避免因管理不善而造成財(cái)產(chǎn)損失。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)合同約定進(jìn)行付款及記賬;重大款項(xiàng)有異議的，需與相關(guān)人員進(jìn)行核實(shí)，再報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可付款。按照經(jīng)常發(fā)生和偶然發(fā)生的不同業(yè)務(wù)類型，對(duì)合同進(jìn)行分類，合同簽署日期、履約日期要進(jìn)行相應(yīng)記錄和管理，并根據(jù)合同的金額做出相應(yīng)預(yù)算，以便于編制下一年度預(yù)算報(bào)表，更合理地進(jìn)行內(nèi)部控制。

（三）加快推進(jìn)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合

當(dāng)代社會(huì)，隨著電子信息技術(shù)的跨越式發(fā)展，信息和“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的應(yīng)用范圍越來越廣。高等學(xué)校各項(xiàng)制度的執(zhí)行也需要信息化手段作為保障，因此，各高等學(xué)校應(yīng)推進(jìn)學(xué)校的智慧校園信息化建設(shè)步伐，建立各部門信息共享平臺(tái)，尤其是財(cái)務(wù)信息化建設(shè)平臺(tái)，打通部門之間的“信息孤島”，通過信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。

1. 業(yè)財(cái)融合的一體化辦公體系。高等學(xué)校業(yè)財(cái)融合是指學(xué)校財(cái)務(wù)、各類業(yè)務(wù)、信息化三位一體，各職能業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段達(dá)到資金流、業(yè)務(wù)流、信息流等數(shù)據(jù)資源的實(shí)時(shí)共享，為高等學(xué)校的管理活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃、決策參考和績(jī)效評(píng)價(jià)等，最大限度地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)可實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，從而將信息化管理延伸到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體，最大限度地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

2. 財(cái)務(wù)信息電子化。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與電子票據(jù)系統(tǒng)的對(duì)接，票據(jù)開具實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化，提高開票效率，降低出錯(cuò)率，將財(cái)務(wù)人員從以往繁雜的手工開票、打印票據(jù)等工作中解脫出來。同時(shí)，繳費(fèi)人員可通過PC端或移動(dòng)設(shè)備進(jìn)行票據(jù)的實(shí)時(shí)查詢與打印，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)流程的信息化監(jiān)管。

3. 內(nèi)部控制融入信息化手段。（1）財(cái)務(wù)報(bào)銷審批由傳統(tǒng)的線下模式轉(zhuǎn)為線上模式，經(jīng)辦人、報(bào)銷人、負(fù)責(zé)人通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件進(jìn)行審批操作，從而縮短審批期，且將內(nèi)部控制制度相關(guān)文件規(guī)定嵌入系統(tǒng)審批流程，可以有效避免出現(xiàn)審批人因?qū)φ呤韬龆芽夭粐?yán)的漏洞。（2）自動(dòng)識(shí)別票據(jù)。提升發(fā)票錄入準(zhǔn)確性，提高業(yè)務(wù)處理時(shí)效，提升服務(wù)品質(zhì)，節(jié)省人力、物力。（3）內(nèi)部控制信息化建設(shè)。收款方賬戶信息鎖定，會(huì)計(jì)核算人員不能修改;公務(wù)接待、公務(wù)出差、大額資金業(yè)務(wù)事前審批，加強(qiáng)事前、事中控制，而不僅是重視事后控制。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)

建立完善的內(nèi)部控制體系，提高財(cái)務(wù)管理整體水平，需要有一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)、審計(jì)隊(duì)伍作為支持。為此，一要提升財(cái)務(wù)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)行為約束、行為優(yōu)化。學(xué)校管理是動(dòng)態(tài)的管理，不能一成不變，其支撐點(diǎn)在創(chuàng)新。高校應(yīng)施行引導(dǎo)性規(guī)范，引導(dǎo)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員思考如何在既定的框架內(nèi)做得更好，以其自發(fā)行為改善提升其自身素質(zhì)，激發(fā)其在組織可控范圍內(nèi)的創(chuàng)新能動(dòng)性，從而滿足財(cái)務(wù)、審計(jì)人員自我目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的雙重需求。二要提升財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的道德品質(zhì)，以目標(biāo)為驅(qū)動(dòng)，完善考核制度?？己酥贫炔煌晟茙淼墓芾聿灰?guī)范、用人失察、監(jiān)管不力等問題，易導(dǎo)致效能低下與廉政風(fēng)險(xiǎn)。因此在把好用人關(guān)的基礎(chǔ)上，可將績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制相結(jié)合，將內(nèi)部控制績(jī)效考核與部門工作考核、高等學(xué)校日常監(jiān)管相結(jié)合，調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性，引導(dǎo)鼓勵(lì)各單位主動(dòng)監(jiān)督與被監(jiān)督，從而完善內(nèi)部控制，并將內(nèi)部控制建設(shè)落到實(shí)處。

五、結(jié)語

高等學(xué)校要提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力、促進(jìn)學(xué)校高質(zhì)量?jī)?nèi)涵式發(fā)展就要對(duì)內(nèi)部控制給予足夠的重視。建立行之有效的內(nèi)部控制應(yīng)從學(xué)校的立場(chǎng)出發(fā)，制定適應(yīng)高等學(xué)校發(fā)展、符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部控制制度和體系，使高等學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和校園業(yè)務(wù)更加高效、透明、規(guī)范，從而降低高等學(xué)校運(yùn)營(yíng)成本，保證資金的使用和籌集都能夠有序進(jìn)行，從而推動(dòng)學(xué)校各個(gè)方面的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 王艷芳]