■邢健

預(yù)算作為一種計(jì)劃，是用數(shù)字表示預(yù)期結(jié)果的一種報(bào)告書(shū)，可以被稱為數(shù)字化的規(guī)劃。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支預(yù)算通常被稱為利潤(rùn)計(jì)劃。預(yù)算工作的主要好處是，它促使人們?nèi)ミM(jìn)行計(jì)劃，并且它總是以數(shù)字的方式呈現(xiàn)，所以，它又促使計(jì)劃工作能夠確切。

成長(zhǎng)期企業(yè)已經(jīng)歷了快速生長(zhǎng)、簡(jiǎn)單粗放管理的初創(chuàng)期，經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的管理積累，一般已經(jīng)形成較為全面的預(yù)算管理制度，按照各責(zé)任中心設(shè)立了利潤(rùn)中心和成本中心系統(tǒng)，實(shí)施以利潤(rùn)目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。但同時(shí)我們也注意到，成長(zhǎng)期企業(yè)面臨業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，經(jīng)營(yíng)模式不斷創(chuàng)新，企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)迅速與營(yíng)業(yè)額波動(dòng)較大的情況并存，企業(yè)內(nèi)部的分工越來(lái)越細(xì)，部門(mén)之間的資源分配難度不斷增加等問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)如何有效的實(shí)施全面預(yù)算管理提出了諸多挑戰(zhàn)。

一、成長(zhǎng)期企業(yè)預(yù)算管理面臨的主要問(wèn)題

1.預(yù)算缺乏與長(zhǎng)期目標(biāo)的結(jié)合。

對(duì)成長(zhǎng)期企業(yè)而言，為了支持企業(yè)快速發(fā)展，一般會(huì)制定未來(lái)3 至5 年的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，但具體到編制年度商業(yè)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，管理層會(huì)更多的關(guān)注當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，企業(yè)年度預(yù)算的制定與戰(zhàn)略規(guī)劃之間的關(guān)聯(lián)性較差，這就往往導(dǎo)致為了某年的短期目標(biāo)而編制的預(yù)算與企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃存在沖突的地方。

2.年度與年度之間預(yù)算缺乏關(guān)聯(lián)性。

企業(yè)的預(yù)算以年度為時(shí)間維度編制，一般采用零基預(yù)算法或增量預(yù)算法，但年度之間的預(yù)算相對(duì)孤立缺乏關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致相鄰兩年的年度預(yù)算之間不可避免的存在著內(nèi)容上的重疊和交叉，降低了預(yù)算資金的使用效率，也不利于資源的有效配置。

3.預(yù)算缺乏階段性控制目標(biāo)。

企業(yè)雖已建立全面預(yù)算控制體系，包括全面預(yù)算管理制度及配套的預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則，預(yù)算的變動(dòng)、調(diào)整、追加均需要嚴(yán)格的申請(qǐng)審批流程，制度上能保證費(fèi)用完全在年度預(yù)算的額度范圍內(nèi)執(zhí)行。費(fèi)用控制手段通常采用常規(guī)費(fèi)用總額控制和項(xiàng)目費(fèi)用訂單控制相結(jié)合的方式，項(xiàng)目費(fèi)用使用單筆申請(qǐng)，從而一定程度上保證費(fèi)用使用的方向統(tǒng)一、額度合理。但預(yù)算控制和利潤(rùn)都是以月度、季度或年度為控制維度，缺乏具體完成每一項(xiàng)目標(biāo)的階段性計(jì)劃和過(guò)程指標(biāo)。

4.數(shù)據(jù)瓶頸制約決策支持作用的進(jìn)一步提升。

很多成長(zhǎng)期企業(yè)由于受制于基礎(chǔ)數(shù)字化平臺(tái)的建設(shè)，數(shù)據(jù)獲取及整合能力較弱，無(wú)法完成各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的數(shù)字化記錄和積累，無(wú)法做到持續(xù)收集有效信息并進(jìn)行數(shù)據(jù)治理，財(cái)務(wù)分析在實(shí)效性、系統(tǒng)化、顆?；治鼍S度等方面均由于數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)的瓶頸問(wèn)題暫時(shí)難以實(shí)現(xiàn)質(zhì)的突破。

5.預(yù)算與業(yè)務(wù)的快速拓展變化不相適應(yīng)。

企業(yè)雖已建立明確的利潤(rùn)中心和成本中心體系，對(duì)產(chǎn)生收入來(lái)源的各層級(jí)業(yè)務(wù)單元、各產(chǎn)品線、各產(chǎn)品均設(shè)立了利潤(rùn)中心目標(biāo)，并將該層級(jí)的利潤(rùn)指標(biāo)納入績(jī)效考核。但業(yè)務(wù)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的預(yù)算在一定程度上存在脫節(jié)，指標(biāo)的背后缺乏有效的業(yè)務(wù)發(fā)展邏輯、動(dòng)因和數(shù)據(jù)支持。

6.預(yù)算目標(biāo)制定缺乏科學(xué)的指標(biāo)體系。

成長(zhǎng)期企業(yè)經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，構(gòu)建了財(cái)務(wù)分析與利潤(rùn)預(yù)測(cè)的決策支持體系，并已經(jīng)形成了相對(duì)成熟的財(cái)務(wù)分析和利潤(rùn)預(yù)測(cè)框架。但編制預(yù)算指標(biāo)缺少科學(xué)的方法，缺乏可以參照的內(nèi)外部標(biāo)桿指標(biāo)和市場(chǎng)化的財(cái)務(wù)模型。

7.預(yù)算科目界定不明確。

企業(yè)有建立全面預(yù)算管理基礎(chǔ)科目表，實(shí)施以利潤(rùn)目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，全部責(zé)任中心的成本費(fèi)用科目均在預(yù)算管理體系范圍內(nèi)，做到無(wú)預(yù)算外經(jīng)營(yíng)性科目。但預(yù)算科目界定過(guò)于寬泛，一定程度支持了靈活性，同時(shí)也造成部分預(yù)算資源的使用效率下降，也降低預(yù)算控制流程的有效性。

二、成長(zhǎng)期企業(yè)全面預(yù)算體系建設(shè)的完善對(duì)策

1.預(yù)算應(yīng)承接企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于中、長(zhǎng)期目標(biāo)和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而預(yù)算從根本上而言是戰(zhàn)略規(guī)劃的數(shù)字體現(xiàn)。為此，預(yù)算應(yīng)全面承接戰(zhàn)略規(guī)劃，主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，預(yù)算是一種戰(zhàn)略思考的方式與過(guò)程，預(yù)算的目的是為企業(yè)下一步的運(yùn)營(yíng)繪制一張戰(zhàn)略地圖；第二，預(yù)算是一項(xiàng)財(cái)務(wù)工程，預(yù)算的任務(wù)是將企業(yè)的核心能力與戰(zhàn)略選擇數(shù)字化，制定出一個(gè)個(gè)具體的工作目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。第三，預(yù)算是一種動(dòng)態(tài)管理工具，利用預(yù)算可以對(duì)公司戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差隨時(shí)予以修正和調(diào)整。

2.要建立高效的全面預(yù)算管理體系。

高效的全面預(yù)算管理體系表現(xiàn)為預(yù)算整合公司中長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃。預(yù)算注重對(duì)企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)的指導(dǎo)和糾偏，運(yùn)用業(yè)務(wù)與領(lǐng)先指標(biāo)衡量預(yù)算執(zhí)行情況，強(qiáng)調(diào)營(yíng)運(yùn)效率與預(yù)算執(zhí)行效果，要將預(yù)算引入平衡記分卡，融入業(yè)績(jī)管理，并與KPI 緊密結(jié)合。

3.積極推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)參與業(yè)務(wù)計(jì)劃流程，了解預(yù)算數(shù)字背后的行動(dòng)計(jì)劃。

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將計(jì)劃與預(yù)算緊密結(jié)合，使資源投入產(chǎn)出比合理化，加深對(duì)業(yè)務(wù)的共同理解，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)前端的延伸和探索，提升業(yè)務(wù)洞察力，了解業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的邏輯和動(dòng)因，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行培訓(xùn)和共同成長(zhǎng)，建立適應(yīng)市場(chǎng)條件變化的預(yù)算模型。

4.進(jìn)一步梳理預(yù)算體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及改進(jìn)措施。

一是要改進(jìn)預(yù)算編制流程，將戰(zhàn)略規(guī)劃數(shù)字化，建立面向長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)將長(zhǎng)期指標(biāo)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展軌跡分解為年度預(yù)算指標(biāo)，從財(cái)務(wù)指標(biāo)體系上保持短期年度目標(biāo)與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。首先要建立長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)應(yīng)戰(zhàn)略領(lǐng)域、戰(zhàn)略路徑形成的經(jīng)濟(jì)邏輯成果。其次，將年度預(yù)算指標(biāo)拆分成季度和月度，建立預(yù)算目標(biāo)的里程碑計(jì)劃，分步驟階段性控制預(yù)算的執(zhí)行情況。再次，實(shí)施季度預(yù)算滾動(dòng)預(yù)測(cè)，開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃偏差分析，根據(jù)偏差分析動(dòng)態(tài)修正預(yù)算，分季度實(shí)施對(duì)年度預(yù)算的修正流程。最后，對(duì)年度后期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部組織等因素發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)調(diào)整當(dāng)季以及年度后期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，從而聯(lián)動(dòng)調(diào)整年度預(yù)算，最大限度保證資源配置對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性、對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)資源投入的有效性以及年度預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。二是優(yōu)化預(yù)算數(shù)字化云平臺(tái)，加強(qiáng)與預(yù)算相關(guān)的各運(yùn)營(yíng)信息系統(tǒng)整合，推動(dòng)數(shù)字化云平臺(tái)建設(shè)，為解決財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)的實(shí)效性和前瞻性提供基礎(chǔ)條件。三是優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)體系，建立面向業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)模式的價(jià)值鏈指標(biāo)體系，考慮行業(yè)與標(biāo)桿公司維度，對(duì)價(jià)值鏈指標(biāo)進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)的整理和分析，運(yùn)用價(jià)值鏈指標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)的發(fā)展進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，為預(yù)算資源的優(yōu)化配置提供決策依據(jù)。四要完善預(yù)算控制流程，建立科目字典，明確預(yù)算科目范圍和內(nèi)容的界定，有效管理預(yù)算資源的投入方向和目的，提升預(yù)算資源的使用效率。設(shè)計(jì)預(yù)算資源權(quán)力分工，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)管理，參與預(yù)算資源的計(jì)劃與調(diào)整過(guò)程，完善預(yù)算的動(dòng)態(tài)管控，提升預(yù)算資源匹配業(yè)務(wù)變化的靈活性，快速調(diào)度預(yù)算資源，支持業(yè)務(wù)發(fā)展。五要建設(shè)預(yù)算文化，通過(guò)預(yù)算文化的理念的宣傳和推廣，確保預(yù)算部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)能保持對(duì)預(yù)算的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，各部門(mén)之間的工作協(xié)調(diào)步調(diào)一致。

三、結(jié)論

綜上所述，成長(zhǎng)期企業(yè)快速拓展業(yè)務(wù)的靈活性往往與預(yù)算的計(jì)劃性要求存在一定的矛盾。聚焦戰(zhàn)略方向，相對(duì)促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展而言能夠更加可持續(xù)、快速取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化資源投入和精準(zhǔn)匹配，又對(duì)預(yù)算管理的工具提出了更高的要求。因此，對(duì)于成長(zhǎng)期特點(diǎn)的企業(yè)在全面預(yù)算體系建設(shè)的過(guò)程中，應(yīng)特別注重將預(yù)算與業(yè)務(wù)計(jì)劃結(jié)合起來(lái)，實(shí)施一定周期的滾動(dòng)調(diào)整機(jī)制，讓預(yù)算管理工具即能起到聚焦戰(zhàn)略方向，統(tǒng)籌資源幫助戰(zhàn)略落地的作用，又能根據(jù)業(yè)務(wù)快速的變化而靈活調(diào)整，利用資源快速捕捉市場(chǎng)機(jī)會(huì)。