■趙奕

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）是指導(dǎo)我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一項(xiàng)十分重要的法規(guī)文件。為加強(qiáng)對國有企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部（以下簡稱“國企內(nèi)管干部”）的制約和監(jiān)督，當(dāng)前國企內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐漸成為國企內(nèi)部審計(jì)工作的重要工作之一。其重要意義在于對增強(qiáng)國企內(nèi)管干部的責(zé)任意識、廉潔自律，依法規(guī)范國企的經(jīng)營管理以及完善相關(guān)監(jiān)管機(jī)制等諸多方面均起到了促進(jìn)作用。

一、國企內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中存在的不足

雖然近幾年國企內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作一直在不斷改進(jìn)，并且一些國有企業(yè)也探索出符合自己企業(yè)的一套評價(jià)方法，但總體來說，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系尚未形成一套通用模式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作還存在許多不足之處。

1.審計(jì)評價(jià)內(nèi)容界定不清。

《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》以及《規(guī)定》等相關(guān)法律法規(guī)制度雖然是從宏觀上對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容作了明確的規(guī)定，但對于如何細(xì)化其審計(jì)評價(jià)內(nèi)容，具體“評價(jià)什么”“怎么評價(jià)”等方面存在著一定的認(rèn)識模糊和技術(shù)性爭論，這就直接導(dǎo)致了內(nèi)審部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中對審計(jì)評價(jià)內(nèi)容的界定不清。

2.審計(jì)評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在開展內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，如果僅根據(jù)自身的職業(yè)判斷，而缺少客觀的、可量化的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)保障，那么，內(nèi)部審計(jì)人員就難以對被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況做出客觀公正的職業(yè)評價(jià)。目前，內(nèi)審人員做出的審計(jì)評價(jià)存在的普遍現(xiàn)象是，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單一化，評價(jià)內(nèi)容零散化，評價(jià)結(jié)論主觀化等，諸多情況均導(dǎo)致了審計(jì)評價(jià)結(jié)果不理想，難以真正令人滿意和信服。

3.審計(jì)評價(jià)結(jié)果存在不確定風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)有的審計(jì)評價(jià)主要存在以下三個(gè)特點(diǎn)：一是審計(jì)評價(jià)不明確，評價(jià)的用語多是一些空話、套話，措辭模糊，評價(jià)空洞。二是作出的審計(jì)評價(jià)不客觀，有些內(nèi)審人員進(jìn)行評價(jià)時(shí)可能出現(xiàn)主觀意識較強(qiáng)。三是審計(jì)評價(jià)責(zé)任不明，主要是界定不清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與直接責(zé)任的范圍。

二、國企內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的原則

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主原則。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任以財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動為載體，但絕非僅限于此，關(guān)鍵落腳點(diǎn)仍應(yīng)在被審計(jì)對象所在任職期間所履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)與義務(wù)。在實(shí)施內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)過程中，應(yīng)該基于以下兩個(gè)方面：一是明確國企內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。國有企業(yè)內(nèi)管干部因所處各行各業(yè)，職責(zé)不同，與之對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也必然不同。若要做到科學(xué)有效的審計(jì)評價(jià)，必須與工作實(shí)際和崗位需求相結(jié)合。二是需要充分結(jié)合國企內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇，通過運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方式方法，才能實(shí)實(shí)在在的提升國企內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體水平和質(zhì)量。

2.以事實(shí)為依據(jù)原則。

在國企內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)過程中，首先，內(nèi)審人員應(yīng)該提高意識保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性，依托于可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)資料和符合客觀事實(shí)的材料，審計(jì)評價(jià)力求做到實(shí)事求是、公正合理。其次，審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有充分且完整的審計(jì)證據(jù)作保證，對于有些不充分的、不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)事項(xiàng)則不適合也不應(yīng)該做出評價(jià)。再次，應(yīng)本著實(shí)事求是的態(tài)度界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)緊扣履職干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要明確其職責(zé)分清其責(zé)任，既要準(zhǔn)確地劃清楚直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要搞清楚主客觀責(zé)任。

3.定量分析與定性分析結(jié)合原則。

國企內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際上是一項(xiàng)非常嚴(yán)謹(jǐn)、非常全面的審計(jì)工作，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的過程中，必須始終堅(jiān)持運(yùn)用傳統(tǒng)定量與科學(xué)定性相結(jié)合的技術(shù)分析方法，以企業(yè)大量數(shù)據(jù)和分析結(jié)果作為審計(jì)基準(zhǔn)，通過大量的證據(jù)，總結(jié)和提煉出企業(yè)的共性特征，為下一步定性分析做足準(zhǔn)備。

4.全面性與重要性兼顧原則。

審計(jì)指標(biāo)的設(shè)計(jì)與選取上應(yīng)遵循系統(tǒng)性原則，綜合全面反映與內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、經(jīng)濟(jì)性、效益性。從重要性考慮，要盡量避免設(shè)定的評價(jià)指標(biāo)多而不精，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注那些能準(zhǔn)確反映重大情況、涉及到整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局的評價(jià)指標(biāo)，審計(jì)評價(jià)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)主要在于能夠準(zhǔn)確反映內(nèi)管干部任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行和落實(shí)情況。

三、構(gòu)建國企內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化分級評價(jià)體系

1.評價(jià)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況。

審計(jì)人員應(yīng)該詳細(xì)了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的相關(guān)方針政策，根據(jù)該企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況及行業(yè)特點(diǎn)。重點(diǎn)評價(jià)國企內(nèi)管干部在貫徹執(zhí)行有關(guān)政策的總體情況，以及公司上級交辦的具體事項(xiàng)的貫徹執(zhí)行情況。

2.評價(jià)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況。

評價(jià)該項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)充分研究了解被審計(jì)單位的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，分析該企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和執(zhí)行上是否科學(xué)合理，是否符合新時(shí)代國企改革發(fā)展的趨勢。重點(diǎn)評價(jià)被審計(jì)單位國企內(nèi)管干部任職期間企業(yè)發(fā)展的總體情況，該企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定和具體的執(zhí)行效果情況，目標(biāo)責(zé)任制的計(jì)劃及完成情況等，揭示戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員改善管理水平。

3.評價(jià)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和效果情況。

評價(jià)該項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)檢查國企內(nèi)管干部任職期間的重大經(jīng)濟(jì)決策制度，從決策程序是否規(guī)范、決策內(nèi)容是否合法、決策執(zhí)行是否有效等方面揭示可能存在的問題，客觀、準(zhǔn)確地界定國企內(nèi)管干部在重大經(jīng)濟(jì)決策制定和執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促進(jìn)國有企業(yè)健全完善重大經(jīng)濟(jì)決策制度，推動國企內(nèi)管干部廉潔從業(yè)，決策合法、科學(xué)、民主。

4.評價(jià)企業(yè)重要項(xiàng)目投資、建設(shè)管理情況。

企業(yè)重要項(xiàng)目情況審計(jì)就是通過對項(xiàng)目前期決策、立項(xiàng)審批、工程建設(shè)、后期評估四個(gè)階段進(jìn)行審查。審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的類型和項(xiàng)目的具體情況有重點(diǎn)地做出審計(jì)評價(jià)。

5.評價(jià)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況。

建立健全的內(nèi)部控制是國企內(nèi)管干部的責(zé)任，通過內(nèi)部控制審計(jì)，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否科學(xué)規(guī)范，評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行使用情況，評估內(nèi)部控制系統(tǒng)完整情況，關(guān)鍵控制點(diǎn)齊全情況、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域受控情況等。

6.評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況，風(fēng)險(xiǎn)管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況。

評價(jià)該項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容時(shí)，通過審查被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性情況，資產(chǎn)質(zhì)量及經(jīng)營績效的變動情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況等，有助于摸清被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益情況。

7.評價(jià)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

評價(jià)該項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容時(shí)，通過審查內(nèi)部外部各類檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，以及是否努力推進(jìn)解決歷史遺留問題，是否存在“新官不理舊賬”，以及會議整改、紙上整改、數(shù)字整改、避重就輕、邊改邊犯、虛假整改等問題。