■程飛寧

在現(xiàn)代的公司制度中，如何有效的進行公司治理受到了世界各國企業(yè)高管的高度重視，其重要性不言而喻，已經(jīng)逐漸地成為了企業(yè)進行自我監(jiān)督不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)，但從目前的實踐和應(yīng)用情況分析來看，我國存在部分企業(yè)的內(nèi)部管理并未能充分地發(fā)揮其應(yīng)有的功能，同時企業(yè)內(nèi)部控制審計工作在公司管理中的地位還沒有得到充分體現(xiàn)。因此，需要不斷理順內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，不斷強化內(nèi)部審計在整個公司治理中的地位和作用，提高內(nèi)部審計服務(wù)水平，促進企業(yè)內(nèi)部審計的全面發(fā)展，確立內(nèi)部審計在公司治理中的角色定位。

一、在公司治理中內(nèi)部審計的作用

1.具有良好的內(nèi)部控制作用。

在進行內(nèi)部審計的全過程中，監(jiān)督管理職能是內(nèi)部審計職能的一項重要體現(xiàn)，可用于核實公司規(guī)則和條例的遵守情況，及繼續(xù)監(jiān)督財務(wù)交易的情況。在財務(wù)條件和公司資源使用等領(lǐng)域進行管理，內(nèi)部審計可限制公司工作人員的活動，并防止公司活動中可能出現(xiàn)的違規(guī)行為。

2.規(guī)范公司內(nèi)部員工的工作。

內(nèi)部控制在內(nèi)部審計中的作用可以使公司工作人員能夠在整個業(yè)務(wù)過程中提高對工作危機的認識，加強企業(yè)內(nèi)部工作人員對整個工作流程標準的遵守，提高工作效率。內(nèi)部審計的績效評估等功能也能制定出適合員工的行為標準，并加以約束，這將大大加強各部門之間的合作和團結(jié)。

3.有效的降低公司的管理風險。

企業(yè)可以利用內(nèi)部審計預(yù)先防范未知的風險。目前，內(nèi)部審計的總體標的目的逐漸轉(zhuǎn)向了風險管理方面，在整體內(nèi)部審計工作中，審計人員可以有效地剖析公司業(yè)務(wù)的風險，制定合理的審計計劃，修改相關(guān)工作計劃，在公司業(yè)務(wù)中有效執(zhí)行風險管理原則，可以做到削減風險，預(yù)測風險、風險轉(zhuǎn)換以及管理和控制風險等五個目的。

4.有利于公司的長期發(fā)展。

在新時代下，內(nèi)部審計的主要發(fā)展方向從日常的傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)向更具有經(jīng)濟和效益的方向發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計活動內(nèi)容的范圍正在逐步擴大，其內(nèi)容現(xiàn)在包括了營業(yè)收入審計和經(jīng)濟責任審計等，成為影響企業(yè)在內(nèi)部治理工作方面上不可或缺的一個部分。因此，公司有效的開展內(nèi)部審計工作在很大程度上可以幫助管理者發(fā)現(xiàn)公司發(fā)展過程中的短板和不足，為公司健康發(fā)展提供科學建議，實現(xiàn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計在公司治理中存在的主要問題

1.對內(nèi)部審計重要性的認識存在偏差。

目前，多數(shù)企業(yè)的高級管理層仍然堅持比較傳統(tǒng)的審計觀念，而在內(nèi)部審計中，作為企業(yè)管理的核心職能部門，它可以在一定程度上優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提高管理制度的完整性，防范可能會產(chǎn)生的內(nèi)外部風險，從而減少企業(yè)面臨的損失，實現(xiàn)自身價值的提升。內(nèi)部審計因其增值功能而采用間接輔助的方式，常常被認為是產(chǎn)生大量費用的成本中心。高層管理者們通常希望盡量減少內(nèi)部審計部門的資金支出，節(jié)約企業(yè)的經(jīng)營成本，但這種做法會嚴重限制內(nèi)部審計職能在企業(yè)內(nèi)部的發(fā)揮，使其效果大打折扣。

2.管理體系亟待完善。

管理體系的完善程度決定了公司治理的最終效果。隨著企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容的逐漸完善，一些公司已經(jīng)能夠制定相關(guān)的管理制度，但在管理制度的完善方面存在著些許的不足，對未來企業(yè)在內(nèi)部審計的規(guī)范性方面會有嚴重的影響，這將限制內(nèi)部審計在內(nèi)部管理中的作用，從而阻礙企業(yè)未來發(fā)展成果。同時，內(nèi)部審計工作必須要具有嚴謹性和科學性。現(xiàn)如今一些企業(yè)，因為自身在內(nèi)部審計工作條件方面極度匱乏，對內(nèi)部審計在權(quán)威性方面產(chǎn)生了負面的影響。

3.監(jiān)督職責無法深入實施。

確保內(nèi)部監(jiān)督職能在一定程度上有利于公司的長期管理和科學經(jīng)營，有助于提高公司治理效率。但實際上，在審計工作中，有一些公司的內(nèi)部審計部門對自身監(jiān)督和管理功能的認識和理解不健全，他們沒有意識到監(jiān)督責任在企業(yè)內(nèi)部管理中的重要性，而且不實施有目的的工作制度和工作方法，從而導致了內(nèi)審部門在監(jiān)督和管理的效果上大打折扣，使得本身的管理工作不會發(fā)生較好的監(jiān)管成果。此外，企業(yè)內(nèi)部審計工作的核心內(nèi)容，包括了對潛在風險的存在和風險產(chǎn)生影響程度的預(yù)測，但是有些人員對該領(lǐng)域業(yè)務(wù)的認識和理解不足，在一定方面影響到監(jiān)督的有效性，從而對公司的長期發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。

4.控制功能較為薄弱。

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展并不是一項單一業(yè)務(wù)內(nèi)容，取而代之的是將一切的內(nèi)部審計結(jié)果整合到內(nèi)部控制業(yè)務(wù)中，實現(xiàn)業(yè)務(wù)成果的全面提升。由于內(nèi)部控制存在一些漏洞和缺陷，我們可以通過內(nèi)部審計程序進行一些改進，為內(nèi)部資源管理奠定基礎(chǔ)。然而，在一些企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，內(nèi)部審計控制的效果并不強，有的企業(yè)甚至在某些特定方面從側(cè)面阻礙了內(nèi)部審計工作的實施，這樣就會對審計結(jié)果的真實性和合法性產(chǎn)生負面影響。而且還會導致公司內(nèi)部員工對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生錯誤的看法，不利于公司治理的改善和發(fā)展。在這種管理控制弱化中還存在著一些連鎖反應(yīng)，致使企業(yè)內(nèi)部治理與內(nèi)部審計工作沒有形成很好的融合，產(chǎn)生了矛盾和問題，局限性比較嚴重，最終會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展成果。

三、完善內(nèi)部審計實現(xiàn)治理作用的措施

1.提高企業(yè)內(nèi)部的審計意識。

企業(yè)管理者應(yīng)認識到內(nèi)部審計在公司治理中的正向作用，以及內(nèi)部審計在公司治理中的重要性，并將其指定為決策支持和輔助部門，有助于為企業(yè)今后發(fā)展提出有效建議。董事會等管理層要自上而下推動審計制度的建立和完善，并且，內(nèi)部審計部門要想在整個企業(yè)部門中確立自身特殊的地位，就必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在企業(yè)戰(zhàn)略層面的“參謀”作用。而企業(yè)高層管理者對于內(nèi)部審計提出的建議要充分重視，利用內(nèi)部審計工作的成果，完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計部門職工的理念，既要把他們的職能放在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部問題上，又要樹立職工自身對企業(yè)價值增值的觀念，發(fā)揮企業(yè)在經(jīng)營部門的咨詢功能，提出有效的建議，注重企業(yè)主觀能動性，實現(xiàn)價值增值服務(wù)。內(nèi)部審計要注重自我營銷，注重自身價值發(fā)現(xiàn)和工作成果展現(xiàn)，這樣會更有利于企業(yè)發(fā)展。

2.制定完善的管理體制。

首先要發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有企業(yè)管理制度不健全的方面，從而根據(jù)實際情況完善企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃，遵循公司發(fā)展實際是內(nèi)部審計正常發(fā)展的前提。由于我國內(nèi)部審計發(fā)展相對較短，其工作內(nèi)容將在當前的內(nèi)部審計工作中受到部分阻礙，并且由于管理制度不完善，企業(yè)內(nèi)部審計工作在實際執(zhí)行過程中往往會遇到責任不清的問題。

因而，在開展內(nèi)部審計工作時，首先要建立專門的內(nèi)審機構(gòu)，以明確的形式推進內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)，明確內(nèi)審主體。其次，要對專門負責審計工作的機構(gòu)制定具體的職責和目標，明確具體部門在內(nèi)部審計工作上的工作內(nèi)容和方式。再次，為了維護內(nèi)部審計工作整個業(yè)務(wù)的公平公正，以及避免受到其他部門的消極影響，一定要注重內(nèi)部審計工作的獨立性，在總體結(jié)構(gòu)上，公司最高管理者應(yīng)通過直接與內(nèi)部審計部門的聯(lián)系來提高內(nèi)部審計部門的獨立性。同時，要聯(lián)合公司發(fā)展情況和市場變動情況，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的整體體系，實施企業(yè)科學治理，完善規(guī)章制度，推進公司的發(fā)展，實現(xiàn)全體運行的動態(tài)反饋。

3.加強整體監(jiān)督強度。

在公司內(nèi)部管理過程中，內(nèi)部監(jiān)察部門的相對獨立性和自律性在確保內(nèi)部監(jiān)察工作效率和質(zhì)量上，如缺乏有效監(jiān)督，會使工作業(yè)務(wù)存在一定的偏差。而全面的內(nèi)部監(jiān)察工作不僅可以強化對公司整體業(yè)務(wù)的監(jiān)督，而且可以為了確保內(nèi)部監(jiān)察部門得到有效管理，加強內(nèi)部監(jiān)察部門的內(nèi)、外部業(yè)務(wù)，防止監(jiān)督不足，并且在內(nèi)部審計過程中監(jiān)督公司的整體業(yè)務(wù)，檢查公司經(jīng)營的財務(wù)狀況，防止財務(wù)數(shù)據(jù)的錯誤，防止財會信息和文件信息不真實可靠，合理管理公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動和日常業(yè)務(wù)監(jiān)督。同時，公司內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也要自主監(jiān)督，采用專業(yè)制度規(guī)范內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)標準和審計程序，不定期進行內(nèi)部審查，防止內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的腐敗，切實推進監(jiān)察工作。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計的控制功能。

注重內(nèi)部控制在內(nèi)部審計中的作用，促進公司整體管理的科學良性發(fā)展，公司在內(nèi)部審計的過程中，必須合理革新內(nèi)部審計內(nèi)容，認識到業(yè)務(wù)抵抗風險的核心是內(nèi)部控制。只有做好部門控制，才能加強公司凝聚力，有效防止公司管理中的內(nèi)外風險。重視內(nèi)部控制職能，需要充分發(fā)揮公司管理層的作用，全面承擔公司預(yù)算管理工作，開展內(nèi)部審計，加強公司預(yù)算管理。在公司預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及后期整體反饋部分，內(nèi)部審計專員應(yīng)根據(jù)公司的管理情況控制相關(guān)財務(wù)活動和公司的經(jīng)營審計業(yè)務(wù)，分析企業(yè)在整體經(jīng)營中存在的問題。及時提出改善方法，加強整體運行科學性，確保運行目標。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計的目的與公司治理的目標是趨于一致的，都是為了確保企業(yè)在今后發(fā)展中有著良好發(fā)展前景，確保內(nèi)部審計在企業(yè)管理過程中發(fā)揮著積極作用，確保企業(yè)在未來的改革、發(fā)展和創(chuàng)新中，優(yōu)化企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。