鄭洪剛

我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展帶來諸多便利的同時，造成的資源環(huán)境問題日益凸顯。資源環(huán)境問題對人類的生產(chǎn)生活帶來了不利影響。環(huán)境問題的嚴重性也側(cè)面彰顯出資源環(huán)境審計工作的重要性，資源環(huán)境審計工作根據(jù)資源環(huán)境問題展開工作，有利于應(yīng)對和解決目前嚴峻的資源環(huán)境問題。但目前我國在資源環(huán)境審計方面的分析、實施方面還不成熟，因此，本文針對我國資源環(huán)境審計現(xiàn)狀進行了深入分析，并提出了有效的解決措施。

一、我國資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀與困境

（一）資源環(huán)境審計現(xiàn)狀

世界范圍內(nèi)，我國資源環(huán)境審計開展的時間并不早，實施時間更短，這直接導致我國資源環(huán)境審計明顯落后于其他國家。自1983年審計署正式成立以來，我國資源環(huán)境審計有了一定的發(fā)展，這一發(fā)展主要分為三個階段，分別是初始階段，探索階段和發(fā)展階段。

初試階段：從1983年開始一直到1997年都屬于我國資源環(huán)境審計發(fā)展的初始階段。這一階段主要有三個特點：“資源環(huán)境審計”概念模糊，沒有準確的定義;在資源環(huán)境審計工作上主要靠摸索，嘗試在試點區(qū)域開展相關(guān)工作;與資源環(huán)境相關(guān)的資金項目是資源環(huán)境審計工作的主要對象。

探索階段：自1998年至2002年，該發(fā)展階段的特殊之處就在于：第一，建立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司;第二，環(huán)境資源審計的工作重點是治理環(huán)境污染問題，加強對環(huán)境的生態(tài)保護，主要由國家審計署領(lǐng)導負責;第三，和環(huán)境相關(guān)的項目漸漸增多;第四，通過大量的資源環(huán)境審計項目，相關(guān)部門有了一定的審計經(jīng)驗。

發(fā)展階段：2003年至今，該發(fā)展階段的資源環(huán)境，審計工作有了明顯的進步，主要表現(xiàn)在：成立了專門負責相關(guān)工作的資源環(huán)境審計司;資源環(huán)境審計逐漸多元化發(fā)展;資源環(huán)境審計工作范圍擴大，其中包含礦產(chǎn)、土地、水、大氣、固體廢物等;對資源環(huán)境審計力度不斷加強，在資源環(huán)境審計中國有資源達到了全覆蓋;資源環(huán)境，審計工作方法多樣化，在借鑒其他國家成熟的資源環(huán)境審計相關(guān)技術(shù)與經(jīng)驗的情況下，我國資源環(huán)境審計工作逐漸發(fā)展。

從宏觀角度分析，近年來，我國資源環(huán)境審計工作積極且快速發(fā)展，逐步與我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平相匹配，大大推動了我國的生態(tài)環(huán)境建設(shè)。

（二）當前資源環(huán)境審計工作中存在的困難

1.有關(guān)資源環(huán)境審計工作的內(nèi)容不全面。目前我國資源環(huán)境審計工作仍局限在兩方面：一是在對資源環(huán)境專項資金的申請與使用，二是被審計單位對相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況。簡單來說，目前的資源環(huán)境審計工作還是以環(huán)境審計和合規(guī)審計為主，忽視了績效審計，對環(huán)境資源的經(jīng)濟性、效果性、績效性、不夠重視，導致資源環(huán)境審計的審計內(nèi)容不夠全面。

2.相關(guān)企業(yè)、部門之間缺乏合作。一個獨立部門并不能完成所有的資源審計工作，資源環(huán)境審計往往涉及到相關(guān)企業(yè)、政府審計機關(guān)和社會審計部門等多方部門，而現(xiàn)實中的環(huán)境資源審計工作力量過于單一，相關(guān)工作主要由政府審計機關(guān)負責，忽視了與相關(guān)企業(yè)、社會審計部門的合作。同時，一項資源環(huán)境審計工作往往需要多個部門通力合作，但政府各個部門之間規(guī)劃不統(tǒng)一，很可能會導致資源環(huán)境審計工作的重疊或資源環(huán)境審計工作的遺漏，造成審計工作失誤，降低審計工作效率。

3.資源環(huán)境審計時效性低，缺乏有效的監(jiān)督控制。目前的資源環(huán)境審計工作往往針對那些已經(jīng)發(fā)展到嚴重狀態(tài)的資源環(huán)境問題開展，對輕微的資源環(huán)境問題不能做到及時治理。但目前許多資源環(huán)境問題都是不可逆轉(zhuǎn)的，后期修復困難程度大，需要投入的成本高。因為之前一些地方為了追求更高的經(jīng)濟效益，抱著先污染再治理的思想對資源進行過度開發(fā)，導致環(huán)境嚴重破壞，最后在環(huán)境問題發(fā)展到嚴重程度才開始進行資源環(huán)境審計工作。這種發(fā)展模式嚴重浪費自然資源和審計資源，而且如果審計、修復工作開展過晚還可能導致環(huán)境問題的不可逆轉(zhuǎn)。這一點說明資源環(huán)境審計工作不僅僅要起到對資源環(huán)境項目的修復作用，還要承擔起對資源環(huán)境的監(jiān)督和預防責任。

4.對資源環(huán)境信息的了解不夠全面。我國資源環(huán)境審計工作面臨的難題之一就是相關(guān)數(shù)據(jù)信息獲取困難。由于我國地域廣、地理情況復雜，導致資源環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)信息分布廣、內(nèi)容復雜，進而導致資源環(huán)境審計在信息獲取上工作困難，這種困難主要表現(xiàn)在不能及時獲取有效數(shù)據(jù)信息。資源環(huán)境審計工作涉及的多個部門之間對信息的價值、指標等方面定義不同，在進行信息傳遞時可能會導致某些信息被遺漏。當前我國對于各種信息的披露并沒有強制的、統(tǒng)一的要求，資源環(huán)境相關(guān)信息不能得到充分披露。廣大民眾對資源環(huán)境相關(guān)信息不夠了解，參與資源環(huán)境解決問題上積極性不高。

5.與資源環(huán)境審計相關(guān)的政策不夠完善，負責審計的人員在面對資源環(huán)境審計工作時可以利用的相關(guān)政策依據(jù)少，某些工作缺乏明確的指導。在資源環(huán)境審計工作過程中遇到的一些問題在相關(guān)政策法律法規(guī)之間找不到處理依據(jù)，直接導致審計工作應(yīng)承擔的責任沒有明確的責任人。在處理與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境問題時，事后問責機制不完善，資源環(huán)境審計工作的價值難以得到有效發(fā)揮。

6.審計工作相關(guān)工作人員綜合素質(zhì)不高。資源環(huán)境審計工作涉及財務(wù)會計、審計、環(huán)境等多個領(lǐng)域，但同時滿足相關(guān)要求的審計人員數(shù)量較少，工作人員以掌握財會、審計知識為主，知識結(jié)構(gòu)的單一性直接影響審計質(zhì)量，所以當前的資源環(huán)境審計工作都是按照財務(wù)審計方法開展，這種審計方式以財務(wù)為主，不能很好的與環(huán)境問題結(jié)合，不能滿足資源環(huán)境審計工作需要，使資源環(huán)境審計的效果和效率都不理想。

二、針對我國當前資源環(huán)境審計問題提出的解決措施

（一）針對資源環(huán)境審計組織模式問題的舉措

1.加強審計各方之間的合作力度

上文提到，我國資源環(huán)境問題涉及范圍廣、情況復雜，且涉及企業(yè)、社會審計部門、政府審計機關(guān)等多方，資源環(huán)境審計部門這一單一部門不能有效地解決所有資源環(huán)境審計問題。針對該問題，建議政府審計機關(guān)組織相關(guān)企業(yè)和社會審計機構(gòu)一起參與到資源環(huán)境審計工作中來，形成國家、社會、企業(yè)三方共同參與的審計體系，并通過三方合作審計減輕資源環(huán)境審計的工作壓力。同一體系內(nèi)多方信息能夠?qū)崿F(xiàn)有效溝通，信息精準的傳遞有利于提高資源環(huán)境審計工作的效率。

2.豐富審計內(nèi)容，增加審計目標

因為當前資源環(huán)境審計工作主要針對的是環(huán)境問題，對其他相關(guān)問題關(guān)注不高。適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的資源環(huán)境審計工作應(yīng)該整理歸納現(xiàn)實中所涉及的不同工作，將工作與審計目標一一對應(yīng)，保障各項審計工作能夠按計劃開展，最終實現(xiàn)原定目標。隨著資源環(huán)境審計工作內(nèi)容的不斷增加，資源環(huán)境審計的目標也越來越多，但我國現(xiàn)階段的資源環(huán)境審計工作采用的是專項審計模式，集中治理一個項目，應(yīng)該將審計目標橫向發(fā)展，將涉及到環(huán)境問題的每一個項目合理分配資源，使環(huán)境問題從根本上得到解決，打破資源環(huán)境審計工作集中于某一點的局限性，均衡工作項目和目標，構(gòu)建起清晰明確的審計架構(gòu)，這有利于大大提高資源環(huán)境審計工作的效率。

3.改革創(chuàng)新，主動審計。要讓資源環(huán)境審計發(fā)揮出對環(huán)境問題的監(jiān)督、預防作用，就要推動主動審計的發(fā)展。主動審計意味著將審計放在問題發(fā)生之前，避免環(huán)境問題出現(xiàn)之后審計不及時帶來的環(huán)境不可逆轉(zhuǎn)問題，主動審計能夠有效發(fā)揮審計工作的主動性、預防性和提前性。具體的工作方法是，在面對某些有關(guān)資源環(huán)境問題的項目時，相關(guān)審計部門應(yīng)該積極主動立項，對該活動項目進行事前審計，針對項目中不合理的地方提出正確指導，將問題解決在根部，盡量避免問題擴大化，總體上來提升資源環(huán)境審計的時效性。目前我國主動審計的實際案例較少，還需要我們不斷的實踐、完善。主動開展資源環(huán)境審計就要求相關(guān)部門和工作人員實時關(guān)注環(huán)境問題，發(fā)現(xiàn)問題后立刻開展工作。資源環(huán)境審計工作的及時開展，有利于抑制問題的發(fā)展，同時節(jié)約后期環(huán)境修復成本。主動審計的開展也要求相關(guān)部門給予支持，尤其是在信息傳遞方面，保障信息及時有效才能確保審計工作的快速開展。

（二）針對資源環(huán)境審計取證模式問題的舉措

1.拓寬資源環(huán)境審計取證領(lǐng)域，加強信息交流

拓寬審計取證領(lǐng)域是對審計質(zhì)量的保證。資源環(huán)境審計工作涉及經(jīng)濟、環(huán)境、財務(wù)等多方面，需要的信息量較大，且對信息質(zhì)量要求高。開拓審計取證領(lǐng)域就是拓展獲取環(huán)境問題相關(guān)信息的渠道，進行多渠道信息的獲取有助于信息的全面性、完整性和及時性。在進行資源環(huán)境審計取證時，也要注意整理歸納各類信息，通過對信息的分析得出相應(yīng)的解決措施，保證環(huán)境問題能夠得到有效解決。

2.統(tǒng)一規(guī)劃，方便信息傳遞

信息溝通不暢、審計工作重復、遺漏等問題會隨著國家、社會、企業(yè)三方統(tǒng)一規(guī)劃的發(fā)展得到解決。原來的審計模式會涉及不同的部門，部門之間對信息標準定義不同，有可能造成信息的遺漏，在新的合作模式下，可以由政府審計部門、相關(guān)企業(yè)和社會審計結(jié)構(gòu)三方制定統(tǒng)一標準，對審計工作進行統(tǒng)一規(guī)劃，在審計取證工作中，在統(tǒng)一標準的框架下加強信息的有效溝通，提高信息傳遞質(zhì)量，完善取證流程。

3.落實責任認定

我國目前的資源環(huán)境審計機制中缺乏對于責任的認定落實制度，資源環(huán)境問題仍由政府部門進行責任承擔。落實責任認定，建立公開透明的問責機制，根據(jù)具體原因，確定由誰承擔修復責任。在環(huán)境修復資金問題上，應(yīng)避免全部由政府財政撥款的情況，也要督促企業(yè)承擔起相應(yīng)的社會責任，承擔部分環(huán)境破壞修復費用，這不僅可以減輕政府財政負擔，還會對有破壞環(huán)境行為的企業(yè)起到威懾作用。

三、結(jié)語

資源環(huán)境審計的發(fā)展不是一蹴而就的，雖然我國在相關(guān)工作方面發(fā)展還不夠成熟，但如果能發(fā)現(xiàn)當前資源環(huán)境審計工作中的不足，針對不足、弊端提出解決措施并實行，同時借鑒其他國家在資源環(huán)境審計上積累的經(jīng)驗，結(jié)合多方面優(yōu)勢我國的資源環(huán)境審計一定能得到明顯進步，這也有利于推動我國整個審計事業(yè)的進步和發(fā)展。

（作者單位：洪洞縣審計局）