刁慧勤

海南自由貿(mào)易港建設(shè)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，由于面臨著復(fù)雜的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，旅游業(yè)如何進(jìn)一步升級是當(dāng)下海南省重點(diǎn)關(guān)注的難點(diǎn)之一。在此基于海南自貿(mào)港現(xiàn)有的相關(guān)文件，以及對香港、新加坡稅收政策安排的認(rèn)識，分析海南推進(jìn)自貿(mào)港建設(shè)過程中旅游業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策對旅游業(yè)發(fā)展有著顯著的激勵(lì)作用。并通過當(dāng)下旅游發(fā)展顯示的數(shù)據(jù)，研究其財(cái)稅政策如何促進(jìn)旅游業(yè)的發(fā)展，以期進(jìn)一步擴(kuò)寬認(rèn)知視野，提出相關(guān)建議。

我國一直沒有停止對自由貿(mào)易港的探索與追求，從改革開放初期，設(shè)立的經(jīng)濟(jì)特區(qū)到后來設(shè)立的功能各異的綜合保稅區(qū)、出口加工區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)，再到現(xiàn)在的自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，都是為了探索自由貿(mào)易港而作出的努力。直到在慶祝海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)30周年大會上，總書記鄭重宣布，“黨中央決定支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進(jìn)中國特色自由貿(mào)易港建設(shè)”。到此，新時(shí)代的“新標(biāo)桿”“新格局”，仿佛一座燈塔，為海南中國特色自由貿(mào)易港指明了方向，引導(dǎo)著中國全面深化改革開放的未來航程。

一、文獻(xiàn)綜述

當(dāng)今許多國內(nèi)外學(xué)者對稅收政策和旅游業(yè)的關(guān)系都進(jìn)行了一定的理論研究。Alipour Habib， Kilic Hasan在分析北塞浦路斯土耳其共和國旅游業(yè)時(shí)，指出了導(dǎo)致北部旅游業(yè)落后于南部的主要變量。認(rèn)為內(nèi)部因素（即制度）是研究的主要關(guān)注點(diǎn)，也是導(dǎo)致旅游業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)潛力的根源。因負(fù)責(zé)旅游業(yè)發(fā)展的機(jī)構(gòu)沒有制定明確的旅游業(yè)發(fā)展政策，缺乏明確和方向，導(dǎo)致旅游業(yè)部門沒有實(shí)際的、具體的綜合規(guī)劃。馮俏彬認(rèn)為打造海南自由貿(mào)易港新型稅收制度，“零關(guān)稅、簡稅制、低稅率、強(qiáng)法治”的基本特征，不僅可以激發(fā)旅游業(yè)發(fā)展的巨大潛力，還將為我國其他區(qū)域稅收政策的安排和改革創(chuàng)新提供了新的機(jī)會。這是我國新時(shí)期建設(shè)對外開放的一個(gè)標(biāo)志性事件，同時(shí)也是改革開放戰(zhàn)略的深化，主張與區(qū)域達(dá)到良好的共識，與經(jīng)濟(jì)旅游的發(fā)展協(xié)調(diào)并進(jìn)。楊志勇從國家對外開放的角度分析，認(rèn)為海南建設(shè)自由貿(mào)易港的稅收安排正是國家支持經(jīng)濟(jì)全球化，為構(gòu)建人類命運(yùn)共同體而付諸的實(shí)際行動(dòng)。與香港、新加坡自貿(mào)港相比，海南省有著許多共同點(diǎn)，有著同樣的離島優(yōu)勢，在促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)和旅游業(yè)朝向高標(biāo)準(zhǔn)邁進(jìn)的路上，要堅(jiān)持走鮮明的中國特色社會主義道路，打造公平公正的稅收營商環(huán)境。

綜上分析，雖然海南省經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，但是作為國家發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，旅游業(yè)的發(fā)展更應(yīng)當(dāng)主動(dòng)迎接挑戰(zhàn)與機(jī)遇，進(jìn)而走上一個(gè)新的高度。

二、對香港和新加坡旅游業(yè)的認(rèn)識

香港和新加坡是自貿(mào)港建設(shè)中比較成功的兩個(gè)典例。其中香港旅游業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，一般情況下對于進(jìn)港貨品都無需繳納稅款，稅種主要以所得稅為主，沒有增值稅和銷售稅。因此，低美價(jià)廉的商品使得享有國際公認(rèn)的“購物天堂”的美譽(yù)名副其實(shí)。

新加坡所處地理位置是世界重要的“十字路口”之一，通過持續(xù)推動(dòng)自由貿(mào)易港的建設(shè)，吸引了全球資金、技術(shù)、人才的競相集聚。凡是到達(dá)新加坡的游客（年滿16周歲），只要在參與計(jì)劃的商店消費(fèi)超過100新元，即可獲得支付金額7%的消費(fèi)稅退稅，扣除服務(wù)費(fèi)以后一般在5.5%左右。因?yàn)閷Υ蠖鄶?shù)商品免征進(jìn)口稅，所以相對于其他地區(qū)來說，新加坡的物價(jià)更為便宜。據(jù)統(tǒng)計(jì)2018年新加坡接待國際游客1800萬人次，人均旅游消費(fèi)收入近1400美元，和美國拉斯維加斯等高旅游收入地區(qū)相當(dāng)，是海南的6倍。

香港和新加坡的稅收制度都貫徹著“零關(guān)稅、簡稅制、低稅率、強(qiáng)法治”的基本特征加之建設(shè)時(shí)間較早，所以稅收政策與旅游經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的管理較為成熟。但是香港離港免稅額度較小，遠(yuǎn)不如海南每人每年10萬元離島優(yōu)惠更具有吸引力。而新加坡國土面積較小，缺乏國際知名性旅游景點(diǎn)和對來自不同地區(qū)出入境管理的政策壁壘，導(dǎo)致旅游業(yè)發(fā)展受到了一定限制，這對海南旅游業(yè)的發(fā)展起著很好的借鑒與啟示作用。

三、海南省旅游業(yè)發(fā)展分析

（一）旅游業(yè)現(xiàn)狀

自然資源上：海南省位于祖國的最南端，是中國唯一的熱帶海島，生態(tài)宜人，環(huán)境空氣質(zhì)量優(yōu)良率達(dá)97.5%。有著豐富的自然海岸資源和獨(dú)具特色的熱帶原始森林風(fēng)景區(qū)。處于板塊交界地帶地殼活躍，保存了幾處較為完整的死火山口，開發(fā)經(jīng)營的地?zé)崞髽I(yè)約80多家，是集休閑、觀光、養(yǎng)生為一體的勝地。還保留著很多旅游文化節(jié)，如：海南國際旅游島歡樂節(jié)、黎族苗族傳統(tǒng)“三月三”節(jié)，鄉(xiāng)村文化旅游節(jié)等。除去自然條件，海南省還有著較低的稅率政策，對鼓勵(lì)性企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2025年前新增境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅。進(jìn)口營運(yùn)用交通工具、游艇及島內(nèi)居民購買的進(jìn)境商品免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展公報(bào)了解到2019年末，海南省接待國內(nèi)外游客共8311.20萬人次，實(shí)現(xiàn)旅游總收入1057.80億元。住宿和餐飲業(yè)增加值269.18億元，服務(wù)業(yè)企業(yè)營業(yè)收入比上年增長5.2%。掛牌星級賓館酒店126家，其中五星級26家，預(yù)計(jì)2021年還將建成約480家民宿。2020 年頒布《總體方案》以后，在7-8月之間，海關(guān)共監(jiān)管離島免稅購物金額55.8億元、10月雙節(jié)期間旅游總收入達(dá)66.20億元。其中?？诤ｊP(guān)離島免稅購物金額10.4億元。

（二）旅游業(yè)發(fā)展面臨的問題

1.監(jiān)管力度不夠、地區(qū)發(fā)展不均衡

目前因政府監(jiān)管不到位，海南省多處旅游景點(diǎn)存在服務(wù)質(zhì)量下降，市場定價(jià)不規(guī)范，旅游權(quán)益得不到保障的現(xiàn)象。再加上歷史文化、基礎(chǔ)設(shè)施等方面的原因，面對豐富的旅游資源，不同的地區(qū)發(fā)展極不均衡。整個(gè)旅游行業(yè)當(dāng)中，產(chǎn)業(yè)較為分散，中小型企業(yè)居多，缺少影響力強(qiáng)的代表性企業(yè)。三亞、?？诼糜钨Y源開發(fā)較早，影響力較大，旅游產(chǎn)業(yè)運(yùn)行較為成熟。但是其他的地區(qū)，雖然有著豐富的自然資源，不過開發(fā)體系不夠成熟，缺乏知名性的景點(diǎn)和服務(wù)實(shí)施不夠完備，使得眾多的旅游資源帶不動(dòng)經(jīng)濟(jì)的顯著增長。

2.人力資本不足、整體質(zhì)量不高

2020年海南省GDP在全國省份當(dāng)中排名遠(yuǎn)落后其他省份，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、產(chǎn)業(yè)競爭力不足、旅游業(yè)發(fā)展鏈條不夠長。缺乏精準(zhǔn)營銷，使得游客停留時(shí)間較短，市場規(guī)范性組織程度較低。與其他較為發(fā)達(dá)的旅游地區(qū)相比，海南省旅游服務(wù)行業(yè)的人才總量目前仍然存在大量的缺口，整體素質(zhì)不高，服務(wù)意識不強(qiáng)。很多地方存在著懶散與態(tài)度差的問題。旅游教育支撐不足，專項(xiàng)財(cái)政不明顯，多處旅行社沒有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略計(jì)劃，使得市場定位不準(zhǔn)確。高端旅游項(xiàng)目不足，中低端旅游項(xiàng)目質(zhì)量不高，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致旅游服務(wù)質(zhì)量不高與游客不斷提升的需求層次之間的矛盾日益突出。

四、對促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展提出相關(guān)建議

（一）以點(diǎn)帶面，凈化旅游市場

由于海南省財(cái)力不夠強(qiáng)大，旅游資源開發(fā)效果不一，因此，我們可以借鑒新加坡聚焦目標(biāo)產(chǎn)業(yè)的做法，以點(diǎn)帶面，選擇各地區(qū)代表性強(qiáng)的旅游資源，設(shè)立不同的稅收優(yōu)惠，完善產(chǎn)業(yè)鏈，從而帶動(dòng)其他更多產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步。在此基礎(chǔ)上，還可以設(shè)立旅游景點(diǎn)保護(hù)基金，該資金主要用途是以在公共所有或監(jiān)督下促進(jìn)自然旅游景點(diǎn)的開發(fā)，維護(hù)和保護(hù)。全面完善旅游行業(yè)的監(jiān)管體制，減少不正當(dāng)競爭對品牌的損害，凈化旅游市場，根治亂象。

（二）提高綜合效益

要注重對質(zhì)量的提升，突出獨(dú)特的文化特質(zhì)，創(chuàng)新多種旅游展現(xiàn)形式，加強(qiáng)旅游品牌形象建設(shè)，設(shè)立少數(shù)民族村寨、古村古鎮(zhèn)等體驗(yàn)式旅游。將旅游業(yè)的市場化、產(chǎn)業(yè)化、現(xiàn)代化、國際化提到更高的水平。放大旅游產(chǎn)業(yè)橫向關(guān)聯(lián)和帶動(dòng)作用，積極開發(fā)更多的適宜醫(yī)療養(yǎng)生、生態(tài)旅游等產(chǎn)品。利用互聯(lián)網(wǎng)和多媒體的影響力，切實(shí)進(jìn)行宣傳交流、吸引更多專業(yè)人才，加強(qiáng)當(dāng)?shù)厝藛T素質(zhì)教育的培養(yǎng)，加大與外界旅游地區(qū)的交流與借鑒，開展多形式學(xué)習(xí)活動(dòng)，從而提高知名度和影響力。

（三）以財(cái)稅政策助力旅游業(yè)發(fā)展

海南省必須要落實(shí)“簡稅制”的執(zhí)行力度，降低增值稅率以刺激旅游業(yè)和該行業(yè)的就業(yè)。加強(qiáng)稅法教育和稅收征管信息平臺建設(shè)，提升在國際旅游行業(yè)的競爭力。還可參考葡萄牙實(shí)行的“環(huán)境影響證書稅”對自然資源的管理采取平衡的方法以維持環(huán)境質(zhì)量。與各地區(qū)旅游企業(yè)協(xié)商、探討，設(shè)置附帶福利稅收優(yōu)惠，增加福利留住更多優(yōu)秀員工。對許可用于旅游租賃并由游客租用的車輛提供增值稅豁免和旅游車輛免征關(guān)稅，以鼓勵(lì)導(dǎo)游和公司與游客合作。對于一些存在旅游資源，但是地理位置較為落后的地區(qū)，可以免除人們在農(nóng)村地區(qū)的農(nóng)舍，農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)中出租客房用于休閑目的的所得稅。

（作者單位：海南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）